54
Выплаты за 2018 г. по сравнению к 2015 г. во все фонды увеличились на
119646,4 руб., данная тенденция в основном связана с ростом суммы
начисленной зарплаты.
На рис.10. представлена динамика изменения суммы страховых взносов
к уплате в бюджет.
Рисунок 10 - Сумма страховых взносов к уплате в бюджет, руб.
Рассмотрим налог на имущество организаций.
Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и
законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами
субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен
к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
У ООО «Эдельвейс» в собственности 1 помещение в г. Архангельске,
которое приобретено в 2003 г. за 8 000 000 руб.
Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%. Налоговая база
определяется, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения.
1377482
1452607
1497128
1300000
1320000
1340000
1360000
1380000
1400000
1420000
1440000
1460000
1480000
1500000
1520000
2016 год
2017 год
2018 год
55
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал
календарного года.
Организация по истечении налогового периода представляет в
налоговый орган налоговую декларацию по налогу.
Расчет налога на имущество организаций представлен в таблице 13.
Таблица 13
Расчет налога на имущество для ООО «Эдельвейс»
в 2016-2018гг. , руб.
Год
Стоимость имущества
на начало года
Сумма
амортизации
Сумма налога на
имущество, 2,2%
2016
4 480 000
320 000
98 560
2017
4 160 000
320 000
91 520
2018
3 840 000
320 000
84 480
В связи с тем, что налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости
основного средства ежегодно сумма к оплате уменьшается.
Рассмотрим структуру налоговых платежей предприятия ООО
«Эдельвейс» в таблице 14.
Таблица 14
Структура налоговых платежей, тыс. руб.
Вид налога
2016 год
2017 год
2018 год
НДС
6392
6830
6618
Страховые взносы
1377,4
1452,6
1497,1
Налог на прибыль
1146
585
520
Транспортный налог
9,1
9,1
9,1
Налог на имущество организаций
98,5
91,5
84,4
Итого
9023
8968,2
8728,6
Анализируя данные, представленные в таблице 14, можно сделать вывод
о том, что в 2016 - 2018 годах, в ООО «Эдельвейс» наибольший удельный вес в
структуре налоговых платежей приходится на НДС.
Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование
занимают второе место и налога на прибыль третье. Самыми незначительными
суммами в общем объеме обязательных налоговых платежей являются суммы
налога на имущество организаций и транспортного налога. В динамике общая
сумма налоговых платежей колеблется.
56
Максимальный размер налогов в абсолютной сумме ООО «Эдельвейс»
заплатило в 2016 году. Это обусловлено значительной суммой, прежде всего,
налога на прибыль.
Анализ налоговой нагрузки предприятия представлен в таблице 15.
Таблица 15
Анализ налоговой нагрузки
Показатель
2016 год
2017 год
2018 год
Отклонение,
2018г. к
2016г.
1. Выручка
180976
174246
181791
815
2.Налоговые отчисления
9023
8968,2
8728,6
-294
3.Налоговая нагрузка
(стр.2/стр.1)*100
4,98
5,14
4,80
-0,18
Из данных таблицы 15 видно, что за анализируемый период налоговая
нагрузка в процентном отношении к выручке существенно не меняется.
Налоги и сборы занимают в среднем за три года 5,1-4,8 % получаемой
ООО «Эдельвейс» выручки (рисунок 11).
Рисунок 11 - Налоговая нагрузка предприятия
180976
174246
181791
9023
8968,2
8728,6
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
180000
200000
2016г. 2017г. 2018г.
Выручка Налоговые издержки
57
Как видно из рисунка 11 организация ООО «Эдельвейс», применяя
общую систему налогообложения, за 2018 год заплатило налогов на сумму
8728,6 тыс. руб., в том числе налог на прибыль 520 тыс. руб.
Налоговая нагрузка ООО «Эдельвейс» в 2018 году составляет 4,8%, что
ниже на 0,18% к 2016 году.
В заключении, на основе изложенной в главе информации можно
сделать ряд выводов.
1. ООО «Эдельвейс» является торговой организацией, основной целью
деятельности которой является извлечение прибыли.
2. ООО «Эдельвейс» является прибыльным предприятием, но в динами-
ке наблюдается снижение эффективности его функционирования.
3. Учетная политика ООО «Эдельвейс» призвана: обеспечить единство
методики при организации и ведении учетного процесса в разрезе различных
периодов времени; обеспечить достоверность подготавливаемой налоговой
отчетности ООО «Эдельвейс»; обеспечить формирование полной и
достоверной информации об объектах налогового учета;обеспечить
информацией внутренних и внешних пользователей.
4. ООО «Эдельвейс» исчисляет и уплачивает налоги и сборы в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,
законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах,
нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах
и сборах.
5. ООО «Эдельвейс» применяет общую систему налогообложения.
Таким образом, в 2016 -2018 годах ООО «Эдельвейс» является плательщиком
следующих налогов: налог на прибыль организаций; транспортный налог;
страховые взносы; налог на добавленную стоимость; налог на имущество
организаций. Наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей
приходится на НДС. Налоговая нагрузка ООО «Эдельвейс» в 2018 году
составляет 4,8%, что ниже на 0,18% к 2016 году.
58
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ АЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС»
3.1 Рекомендации по расчету налога на прибыль
Основная цель налогового учёта в ООО «Эдельвейс»- это правильный
расчёт налога на прибыль и правильное отражение данного расчёта при
заполнении налоговой декларации по нему. Следовательно, необходимо
максимально использовать имеющие данные регистров бухгалтерского учёта
для целей налогообложения по налогу на прибыль и, следовательно,
необходимо рассмотрим все возможные пути сближения бухгалтерского и
налогового учёта в ООО «Эдельвейс».
Данный подход обеспечит не только правильность в формировании
налоговой базы по налогу на прибыль, но и позволит организовать учёт в
соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»
(надо отметить, что субъекты малого предпринимательства имеют право на
данный момент не применять к себе данное положение).
Для ООО «Эдельвейс», которое обязано по законодательству применять
положение по бухгалтерскому учёту расчётов по налогу на прибыль с целью
облегчения при составлении трудоёмкой налоговой декларации по налогу на
прибыль на основании данных налогового учёта целесообразно вести единый
накопительный регистр по каждой группе доходов и расходов ООО
«Эдельвейс».
В данном регистре необходимо предусмотреть все требования
налогового законодательства при учёте доходов и расходов организации.
Данный регистр должен содержать в себе ссылки на регистры бухгалтерского
учёта, возможные корректировки этих данных для целей налогообложения
(если правила признания доходов (расходов) по данным бухгалтерского и
налогового учёта - отличны), пояснения при формировании показателей для
отражения их в налоговой декларации.
59
Суммы доходов и расходов для целей налогообложения можно
формировать в данном регистре с учётом ежеквартальных расчётов по налогу
(если в этом есть необходимость для налогоплательщика, т.е., если
налогоплательщик уплачивает налог на прибыль ежемесячно).
Целесообразно расчёт корректировок также отражать в едином
накопительном регистре. Для облегчения ведения накопительного единого
регистра налогоплательщику необходимо определить и систематизировать
порядок выявления постоянных и временных разниц.
В соответствии с ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая
исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражённая в бухгалтерском
учёте независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является
условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. На основе этой
величины можно рассчитать налог на прибыль, подлежащий перечислению в
бюджет.
В результате вычислений налога на прибыль, представленных в данном
алгоритме в ООО «Эдельвейс» сформируется текущий налог на прибыль,
подлежащий начислению в кредит счёта 68 и уплате в бюджет в соответствии с
правилами, установленными в главе 25 «Налог на прибыль организации».
Таким образом, представленный выше алгоритм нацелен на
взаимоувязку требований Налогового Кодекса РФ (гл. 25) и требований
бухгалтерского учёта (ПБУ 18/02). Реализация данного алгоритма поможет
ООО «Эдельвейс» сформировать правильный расчёт налоговой базы по налогу
на прибыль.
Организации-плательщики налога на прибыль организаций могут
уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций путем создания
резерва по сомнительным долгам. В соответствии со статьей 266 НК РФ дается
определение понятию «Сомнительный долг». Сомнительным долгом
признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
60
На рисунке 12 представлен рекомендованный алгоритм расчета налога
на прибыль ООО «Эдельвейс».
Рисунок 12 - Рекомендованный алгоритм расчета налога на
прибыль ООО «Эдельвейс»
61
Для того чтобы сформировать резерв по сомнительным долгам
организация должна провести следующие мероприятия:
- провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний
день отчетного (налогового) периода;
- выделить обязательства не обеспеченные залогом, поручительством,
банковской гарантией;
- разбить просроченную дебиторскую задолженность на группы в
соответствии со сроками возникновения;
- исчислить предельный размер резерва. Сумма создаваемого резерва не
может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода,
определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- рассчитать сумму резерва, учитывая, что: по сомнительной задол-
женности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого
резерва включается вся сумма, выявленной в ходе инвентаризации
задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения от
45 до 90 дней - в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной в ходе
инвентаризации задолженности;сомнительная задолженность со сроком
возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва;
сформировать налоговый регистр, подкрепленный справкой-расчетом
бухгалтерии.
Создание резерва по сомнительным долгам позволяет сократить
обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль
организаций с сумм неполученной прибыли.
Иногда, должностным лицам организации, необходимо выяснить о
выгоде создания резерва по сомнительным долгам, так как в некоторых случаях
правомерно списать сомнительные долги на затраты и уменьшить
налогооблагаемую базу получиться быстрее.
Рассмотрим данный метод на примере исследуемой организации. Так,
учетной политикой анализируемой организацией создание резерва по
сомнительным долгам не предусмотрено. Внереализационные доходы
62
организации в 2018 году составили 2272 тыс. руб., то лимит резерва составит
227,2 тыс. руб.
На уменьшение налоговой базы в состав расходов в 2018 году относим
222 тыс. руб.
В таблице 16 представлен расчет суммы резерва по сомнительным
долгам в 2018г.
Таблица 16
Расчет суммы резерва по сомнительным долгам в 2018г., тыс.
руб.
Дебитор
Срок
оплаты
Сумма
задолженности,
тыс. руб.
Срок
задолженности
Сумма
списываемая
в резерв
менее
45
от 45
до 90
более
90
ИП
Котов Г.А
01.05.2018
83
х
83
ООО
«Терра-
Альянс»
02.02.2018
146
х
73
ИП
Верхова Г.И
15.10.2018
132
х
66
Итого
361
222
В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности
является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.В связи с тем,
что исследуемая организация в своей учетной политике для целей
налогообложения не предусматривало создания резерва по сомнительным
долгам.
По истечении срока исковой давности (три года) долг дебиторов будет
признан убытком.
В данном случае предприятие вправе включить его в состав
внереализационных расходов в соответствии с п. п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ только
в декабре 2021 года, т.е. налогооблагаемая база исследуемой организации будет
уменьшена на 361 тыс. руб. только в 2021г.
Далее рассчитаем экономический эффект от оптимизации налоговых
платежей по налогу на прибыль организаций путем формирования резервов по
сомнительным долгам.
63
В результате мы видим, что экономия от оптимизации денежных
потоков при создании резервного фонда по сомнительным долгам в 2018 году
составляет 222 тыс. руб. А прибыль до налогообложения при формировании
резервного фонда по сомнительным долгам –2377 тыс. руб. В итоге налог на
прибыль организации составляет в 2018 году 475,4 тыс. руб.
В таблице 17 представлен экономический эффект от оптимизации
налоговых платежей по налогу на прибыль организаций путем формирования
резервов по сомнительным долгам в 2018г.
Таблица 17
Экономический эффект от оптимизации налоговых платежей
по налогу на прибыль организаций путем формирования резервов
по сомнительным долгам в 2018г., тыс. руб.
Показатели
Сумма
Прибыль до налогообложения (налоговая база для
исчисления налога на прибыль организаций)
2599
Экономия от оптимизации денежных потоков при создании
резервного фонда по сомнительным долгам
222
Прибыль до налогообложения при формировании резервного
фонда по сомнительным долгам
2377
Налог на прибыль организаций
475,4
Рассчитаем планируемый налог на прибыль организации с учетом
экономии от формирования резервов (таблица 18).
Таблица 18
Планируемый налог на прибыль организаций с учетом
экономии от формирования резервов по сомнительным
долгам за 2018 г.
Показатели
Сумма
Фактически уплаченный налог на прибыль организаций, тыс. руб.
520
Планируемый налог на прибыль организаций с учетом экономии от
формирования резервов по сомнительным долгам, тыс. руб.
475,4
Экономия по уплате налога на прибыль организаций при
формировании резервов по сомнительным долгам, тыс. руб.
44,6
Подчеркнем, что экономия по уплате налога на прибыль организаций
при формировании резервов по сомнительным долгам в 2018 году составила
44,6 тыс. руб.
Таким образом, создание резерва по сомнительным долгам
первоначально приводит к снижению финансовых результатов, при этом в