44
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
ООО «Эдельвейс» показывает, что на 1 руб. оборотных активов предприятия
приходится примерно 0,48 руб. в 2016-2017гг. и 0,55 руб. в 2018г. Данные
значения находятся в пределах рекомендуемых, поэтому не являются
негативной тенденцией.
Коэффициент обеспеченности запасов ООО «Эдельвейс» показывает,
что на 1 руб. запасов предприятия приходится 0,57-0,65 руб. собственных
оборотных средств, что также отвечает рекомендуемым нормативам
финансовой устойчивости.
Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, что
капитал предприятия не является маневренным, поскольку коэффициент почти
вдвое превышает рекомендуемое значение в каждый из рассматриваемых
периодов.
Коэффициент автономии ООО «Эдельвейс» показывает, что в 2016-
2018гг. предприятие имело недостаточно собственного капитала для
обеспечения финансовой устойчивости. В 2018г. предприятие преодолело
минимальный уровень финансовой независимости.
Таким образом, согласно рассмотренным методикам финансовой
устойчивости ООО «Эдельвейс» можно охарактеризовать как проблемное
предприятие в части финансирования запасов и финансовой автономии.
2.2 Учетная политика предприятия для целей налогообложения
В ООО «Эдельвейс» формирует две учетные политики: в целях
бухгалтерского учета и для расчета налогов.
Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная ООО
«Эдельвейс» как налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым
кодексом Российской Федерации способов (методов) определения доходов и
расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необ-
ходимых для целей налогообложения показателей финансово- хозяйственной
45
деятельности налогоплательщика.
Учетная политика ООО «Эдельвейс» по налоговому учету определяет
порядок организации учета и документооборота по операциям, связанным с
формированием величины налогооблагаемых баз, совокупность допускаемых
Налоговым кодексом Российской Федерации способов (методов) определения
доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных
необходимых для целей налогообложения показателей финансово-
хозяйственной деятельности ООО «Эдельвейс» как налогоплательщика.
Важно отметить то, что в условиях высокой роли налоговой политики
ООО «Эдельвейс» необходима правильно организованная учетная политика,
задачей которой является не только налогообложение доходов и прибыли
организации, но и управления налоговой нагрузки, оптимизация налогов и т.д.
Основными этапами формирования учетной политики ООО
«Эдельвейс» для целей налогообложения являются:
- анализ нормативных документов;
- анализ коммерческой деятельности предприятия и оценки влияния
внешних факторов;
- разработка системы методов введения налоговой учетной политики;
- разработка изменений учетной политики, принятия управленческих
решений.
В учетной политике ООО «Эдельвейс» для целей налогообложения
можно выделить организационно-технические и методические приемы.
Методические вопросы раскрывают способы учета объектов
налогообложения:
- квалификация объектов учета в целях расчета налоговых баз;
- оценка объектов учета в целях формирования налоговых баз;
- момент признания объектов учета, таких как доходы и расходы, и
момент формирования налоговой базы и др.
Организационно-технические вопросы рассматривают способы
организации и ведения налогового учета с точки зрения работы бухгалтерской
46
службы в части налогового учета:
- построение работы бухгалтерской службы в области налогового учета
(или отдельной налоговой службы и организация ее взаимодействия с
бухгалтерией);
- состав и порядок формирования аналитических регистров налогового
учета;
- документооборот в части налогового учета, порядок хранения доку-
ментов налогового учета;
- формы регистров налогового учета, которые организация разрабаты-
вает самостоятельно.
На сегодняшний день, в рамках учетной политики ООО «Эдельвейс» для
целей налогообложения присутствуют следующие основные элементы:
- определение налоговой базы предприятия при реализации товаров и
услуг по НДС;
- определение налоговой базы предприятия при реализации товаров и
услуг по налогу на прибыль;
- классификация доходов предприятия;
- порядок признания доходов предприятия;
- метод учета доходов и расходов предприятия;
- определение основных средств предприятия;
- определение нематериальных активов на балансе предприятия;
- амортизация основных средств и нематериальных активов предприя-
тия;
- метод оценки покупных товаров и услуг при реализации;
- метод оценки сырья и ресурсов, используемых при производстве това-
ров и услуг;
- формирование резервов предприятия;
- перенос полученных убытков на будущий период;
- порядок выплаты авансовых платежей предприятия;
- порядок введения налогового учета по налогу на прибыль пред-
47
приятия;
- порядок уплаты налога на прибыль предпринимательской деятель-
ности;
- нормативно-правовая и иная документация налогового учета пред-
приятия.
Грамотно составленная учетная политика ООО «Эдельвейс» для целей
налогообложения способна помочь в решении нескольких задач:
- оптимизация налогообложения: использование различных способов
налогового учета оказывает различное влияние на налоговую нагрузку;
- оптимизация трудоемкости: сближение налогового и бухгалтерского
учета позволяет сделать работу менее трудозатратной;
- уменьшение риска возникновения разногласий с проверяющими
органами: чем более ясно, четко и обоснованно построен процесс налогового
учета, тем меньше риск отклонения от правил действующего законодательства.
Обобщая вышеизложенное, можно отметить, что основная причина
формирования налоговой учетной политики ООО «Эдельвейс» является
недостаток входящей информации бухгалтерской отчетности, которая не
позволяет правильно рассчитать налоговые начисления.
Налоговая учетная политика ООО «Эдельвейс» — это инструмент
менеджмента предприятия, при проведении которого, задачей является
оптимизация налогообложения и увеличение эффективности коммерческой
деятельности.
Структура учетной политики ООО «Эдельвейс» для целей налогообло-
жения состоит из большего количества различных элементов, игнорирование
которых может привести к административному правонарушению.
2.3 Анализ исчисления и уплаты налогов на предприятии
В целях определения налоговой нагрузки, прежде всего, целесообразно
рассмотреть более детально систему налогообложения ООО «Эдельвейс» в
48
2016 - 2018 годах.
ООО «Эдельвейс» применяет общую систему налогообложения.
В 2016-2018 годах ООО «Эдельвейс» является плательщиком
следующих налогов:
- налог на прибыль организаций;
- транспортный налог;
- страховые взносы;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество организаций.
Рассмотрим особенности налога на прибыль организаций.
ООО «Эдельвейс» является плательщиком налога на прибыль
организации.
Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с гл.25 НК
РФ и некоторыми другими актами законодательства РФ о налогах и сборах.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов.
Налоговая база предприятия за 2015 -2018 года равна прибыли
организации, т.к. нет оснований для ее уменьшения (доходов, исключаемых из
прибыли, прибыли, облагаемой по ставке 0% и льгот).
Ставка налога на прибыль предприятия ООО «Эдельвейс» установлена в
размере 20%. В 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет ООО «Эдельвейс»
зачисляет сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты
субъектов РФ - по ставке 17%, а не по 2% и 18% соответственно. Как видно,
общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие
денежные средства распределяются между бюджетами иначе.
Рассмотрим порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль.
ООО «Эдельвейс» уплату в бюджет налога производит ежеквартально
исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный
49
период.
Расчет налога на прибыль можно проследить в форме №2 «Отчет о
финансовых результатах». Согласно данному отчету представим данные для
определения налога на прибыль в таблице 7.
Таблица 7
Расчет налога на прибыль, тыс. руб.
Показатель
2016г.
2017г.
2018г.
Отклонение,
2018г. к 2016г.
Тыс. руб.
%
Выручка
180976
174246
181791
815
100,5
Себестоимость продаж
(145462)
(136297)
(145022)
440
99,7
Валовая прибыль
35514
37949
36769
1255
103,5
Коммерческие расходы
(29899)
(33805)
(35013)
-5114
117,1
Прибыль от продаж
5615
2936
2964
-2651
52,8
Финансовый результат
от прочей деятельности
113
(12)
(365)
-478
-323,0
Налоговая база
5728
2924
2599
-3129
45,4
Налог на прибыль
1146
585
520
-626
44,6
Прирост налоговой базы ниже прироста выручки от продаж, как
основного вида доходов. Все показатели, формирующие прибыль предприятия,
меняются по годам неоднозначно.
Наивысший результат ООО «Эдельвейс» получило в 2016 году,
соответственно и по его результатам была уплачена наибольшая за
рассматриваемый период сумма прибыли. В 2018 году налоговая база
сократилась по сравнению с 2016 годом. В целом, колебания налога на прибыль
в течение последних трех лет значительное.
Рассмотрим налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную
стоимость - это косвенный налог, являющийся надбавкой к цене товара
(услуги). Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость
регулируется гл. 21 НК РФ.
ООО «Эдельвейс» признается плательщиком налога на добавленную
стоимость.
Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации.
50
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется
налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации
произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При
передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд,
признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ,
налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.21
«Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Моментом определения налоговой
базы, согласно учетной политике ООО «Эдельвейс», является момент отгрузки
(передачи) товаров (работ, услуг).
ООО «Эдельвейс» уплачивает НДС по ставке 18 %.
Порядок и сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость
законодательством оговорены особо. Периодом уплаты налога на добавленную
стоимость может быть один календарный месяц или квартал.
ООО «Эдельвейс» налог уплачивает ежеквартально, представляя в
налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую
декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
По общему правилу налог уплачивается единовременно в полной сумме.
Налогоплательщики перечисляют налог в бюджет по месту постановки на учет
в налоговом органе.
Произведем расчет налога на добавленную стоимость в таблице 8.
Таблица 8
Расчет налога на добавленную стоимость, тыс. руб.
Показатель
2016г.
2017г.
2018г.
Отклонение,
2018г. к
2016г.
1. Реализация товаров, услуг без НДС
180976
174246
181791
815
2. НДС с реализации (строка 1 * 18%)
32576
31364
32722
147
3. Себестоимость закупленных ТМЦ
145462
136297
145022
-440
4. НДС к вычету по ставке 18%
26183
24533
26103
-79
5. НДС к уплате в бюджет (строка 2-4)
6392
6830
6618
226
51
По результатам проведенных расчетов видно, что в 2016 году
предприятие заплатило в бюджет НДС на сумму 6392 тыс. руб., что на 226 тыс.
рублей меньше, чем в 2018г. (рисунок 9).
Рисунок 9 - НДС к уплате в бюджет, тыс. руб.
Рассмотрим транспортный налог. Транспортный налог устанавливается
гл. 28 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в
действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к
уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
У ООО «Эдельвейс» в собственности 2 транспортных средства.
Налоговые ставки для транспорта ООО «Эдельвейс» представлены в
табл. 9.
6392
6830
6618
6100
6200
6300
6400
6500
6600
6700
6800
6900
2016г.
2017г.
2018г.
52
Таблица 9
Налоговые ставки транспортного налога
Наименование объекта
налогообложения
Налоговая ставка (руб.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
2016 год
2017 год
2018 год
свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно
29
29
29
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно
26
26
26
Налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного
средства в лошадиных силах. Определяется для каждого транспортного
средства отдельно.
Налоговым периодом признается календарный год.
Организация по истечении налогового периода представляет в
налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую
декларацию по налогу.
В силу п. 3 ст. 363.1 НК РФ налоговые декларации по транспортному
налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится ООО
«Эдельвейс» по месту нахождения транспортных средств.
Расчет транспортного налога представлен в таблице 10.
Таблица 10
Расчет транспортного налога для ООО «Эдельвейс», руб.
Критерий
2016г.
2017г.
2018г.
Вид
транспорта
1
л.с.
мощность,
л.с.
сумма
налога
мощность,
л.с.
сумма
налога
мощность,
л.с.
сумма
налога
Грузовой
автомобиль
29
180
5220
180
5220
180
5220
Легковой
автомобиль
26
150
3900
150
3900
150
3900
Итого:
9120
9120
9120
Суммы транспортного налога, уплачиваемые ООО «Эдельвейс»
незначительны и ежегодно составляют в среднем 9120 руб.
Рассмотрим страховые взносы. ООО «Эдельвейс» признается
53
плательщиком страховых взносов за застрахованных сотрудников предприятия.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные
вознаграждения по: трудовым договорам и гражданско-правовым договорам,
договорам, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении
исключительного права, издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения
науки, литературы, искусств.
Базой для исчисления сумм взносов является сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц,
за исключением сумм не подлежащих обложению.
Расчетныйпериодустановлен как календарный год. Отчетными
периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного
года, календарный год.
Согласно действующему законодательству, в 2016 - 2018 годах тарифы
страховых взносов изменялись, кроме того, для отдельных категорий
плательщиков применяются различный размер тарифов (таблица 11).
Таблица 11
Тарифы страховых взносов, в процентах
Взнос в фонд
2016 год
2017 год
2018 год
Ставки ПФР
22
22
22
Ставки ФСС
2,9
2,9
2,9
Ставки ФФОМС
5,1
5,1
5,1
ФСС НС и ПЗ
0,2
0,2
0,2
Итого
30,2
30,2
30,2
Расчет суммы страховых взносов в 2016-2018 годах представлены в
таблице 12.
Таблица 12
Расчет страховых взносов на предприятии за 2016-2018 гг.,
руб.
Показатель
2016 год
2017 год
2018 год
Изменение
Сумма начисленной зарплаты
4561200
4809960
4957380
396180
Пенсионный фонд
1003464
1058191,2
1090623,6
87159,6
ФСС, руб.
132274,8
139488,84
143764,02
11489,22
ФФОМС
232621,2
245307,96
252826,38
20205,18
ФСС НС и ПЗ
9122,4
9619,92
9914,76
792,36
Всего страховых взносов
1377482,4
1452607,9
1497128,76
119646,4