3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования заключается в том, что ведущую,
определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры
любого современного общества играет государственное регулирование,
осуществляемое в рамках избранной властью экономической и налоговой
политики.
Главной целью налоговой политики является формирование
эффективной налоговой системы, которая будет способствовать стабильной
и прозрачной мобилизации денежных ресурсов в бюджеты всех уровней,
активизирует национальную экономику, повысит общественное
благосостояние, а также сформирует необходимые условия для дальнейшей
интеграции РФ в европейское сообщество.
Однако целесообразно отметить, что достижение поставленной цели
возможно лишь в случае формирования единого комплексного определения
налоговой политики как правовой категории.
Ведь сегодня теоретическая многообразие, которая встречается в
научных кругах относительно трактовки понятия налоговой политики,
негативно влияет на ее практическую разработку и реализацию. Следствием
этой неопределенности в практической деятельности является интуитивное
внедрение мероприятий, направленных на реформирование налоговой
системы РФ.
Степень разработанности проблемы. Проблема реализации налоговой
политики государства рассматривается в научной и публицистической
литературе такими учеными и практиками как Д.Г. Черник, А.П. Починок,
С.Ю. Глазьев, В.П.Морозов, Е.Н. Евстигнеев, С. Степашин, В. Пансков.
Цель и задачи исследования. Целью работы является разработка
рекомендаций по оптимизации системы налогообложения на предприятии.
Постановка цели работы предопределила формулирование задач
исследования:
4
- описать концептуальные основы построения налоговых систем.
Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к России;
- дать понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки
предприятия;
- охарактеризовать основные методы оптимизации налоговой
нагрузки при различных системах налогообложения;
- рассмотреть налоговый потенциал организации;
- провести расчет показателей финансовой устойчивости;
- сделать анализ налоговой политики организации;
- оценить налогового бремени организации;
- выявить особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования.
Объектом исследования является ООО «Ремонт-Сервис». Предметом
исследования выступает влияние системы налогообложения на
функционирование предприятия.
Теоретико-методологическая база исследования. Теоретической
базой исследования послужили работы зарубежных и отечественных
экономистов в области определения эффективности налоговой политики
государства.
В ходе реализации поставленной цели исследования были применены
системный анализ и комплексный подход к изучению проблемы. Также в
выпускной квалификационной работе используется структурно-
функциональный и сравнительный методы.
Эмпирическая база исследования. Эмпирической базой исследования
является первичная отчетность ООО «Ремонт-сервис», а также
фактологический материал, представленный в периодической печати.
Структура исследования. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка используемой литературы. Первая глава носит
теоретический характер. В ней рассматриваются теоретико-методологические
основы налоговой системы и политики, обосновывается влияние выбора
5
системы налогообложения на функционирование предприятия и даются
подходы к определению налоговой нагрузки предприятий.
Вторая глава – практическая. Здесь приводится характеристика
налоговой нагрузки и финансового состояния ООО «Ремонт-сервис».
Третья глава – проектная, здесь представлено обоснование
оптимизации налогообложения ООО «Ремонт-сервис» В третьей главе также
обосновывается экономическая эффективность изменения системы
налогообложения ООО «Ремонт-сервис».
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по
работе.
6
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА
СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России
Налоговая система – это комплекс общеобязательных платежей в
пользу бюджетов и внебюджетных фондов, осуществляемых
налогоплательщиками в порядке, оговоренном фискальным
законодательством.
Налоговая система используется государством для управления
экономикой, регулирования и распределения финансовых потоков
1
.
Принципы построения
1) Общеобязательность для всех налогоплательщиков,
недопустимость установления необоснованных льгот.
2) Справедливость: находящиеся в равных условиях субъекты должны
нести одинаковое налоговое бремя.
3) Выражение налогов исключительно в денежной форме.
4) Установление предельной величины налогового давления по
отношению к доходам налогоплательщиков, а в пределах государства – к
ВВП
2
5) Определенность и прозрачность. Ставки и порядок взыскания
налогов должны сообщаться плательщикам до начала отчетного периода.
6) Однократность налогообложения в отчетном периоде.
1
Налоги и налогообложение / Под ред. В.А. Кашина.- М.: ЮНИТИ, 2013.-С.58
2
Пансков С.Налоги и налогообложение в РФ.- М.: Книжный Мир, 2013.-С.107
7
7) Предоставление налогоплательщику привилегированного статуса
перед фискальными органами. Налоговые процедуры следует делать
удобными для носителей налоговых обязательств.
8) Стабильность, адаптивность и эластичность налоговой системы.
Резкие изменения в этой сфере недопустимы.
Функции
1) Фискальная – формирования доходной составляющей бюджетов.
2) Распределительная – перераспределение общенационального
дохода между юридическими и физическими лицами, разными отраслями
экономики и бюджетной сферой.
3) Регулирующая – подавление одних видов экономической
активности и стимулирование других путем изменения налогового давления.
4) Контрольная – надзор за соблюдением ценовых пропорций и
адекватностью доходов на разные виды экономической деятельности.
Системообразующим нормативным актом отрасли является
Налоговый кодекс: вводить сборы и пошлины иными законами запрещено.
Документ предусматривает существование таких видов налогов:
• общефедеральные;
• региональные;
• местные.
Самостоятельным компонентом рассматриваемой системы являются:
• сборы, например, сбор за специальное использование объектов
живой природы, торговый сбор;
• государственная пошлина за совершение юридически значимых
действий
3
.
Дискуссионной является принадлежность таможенных пошлин к
налоговой системе. Учитывая тот факт, что этот вид платежей не
регламентирован Налоговым кодексом, их обычно относят к объекту
таможенного права.
3
Пансков С. Налоги и налогообложение в РФ.- М.: Книжный мир, 2013.-С.118
8
В рыночных условиях хозяйствования роль налоговой политики в
государственном регулировании экономики изменилась в направлении
расширения влияния на социально-экономическое развитие государства.
Поэтому важно определить сущность налоговой политики, учитывая новые
цели и задачи, стоящие перед ней в рыночных условиях и с учетом
необходимости увеличения ее регулирующего воздействия на социально-
экономические процессы в государстве.
Исследуя эти проблемы считаем необходимым рассмотреть и глубже
исследовать содержание понятия "налоговая политика", которое дало бы нам
возможность теоретически обосновать экономическую сущность и роль
налоговой политики в социально-экономическом развитии государства и его
граждан
4
.
В экономической литературе вопросам освещения сущности
налоговой политики и принципов ее формирования уделено значительное
внимание ученых-экономистов. ЕД. Василик, Д.В. Веремчук, А.Д. Данилов,
А. И. Крысоватый, И.А. Февраль, В.М. Федосов, А.И. Опарин, А.А.
Пятаченко, С.И. Юрий исследуя налоговые проблемы в своих
научных трудах, однако, к единому выводу относительно понимания
сущности налоговой политики дойти не удалось.
Федосов В.М., Опарин В.М. и Пятаченко Г.А. дают такое определение
налоговой политики: «Налоговая политика - деятельность государства в
сфере установления и взимания налогов, в частности по формированию
государственных доходов за счет постоянных и временных источников,
определение видов налогов, платежей, объектов, ставок, льгот, механизма
зачисления». С этим определением мы не согласны в той части, в которой
авторы отождествлять займы с налогами, потому что по нашему мнению
4
Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – М.: Высшее образование,
2014.-С.77
9
вообще это совершенно разные инструменты влияния государства на
социально-экономические отношения
5
.
Василик О.Д. тоже дает не полное определение: «Налоговая политика
это совокупность мероприятий государства в сфере построения налоговой
системы и мобилизации налогов в бюджет».
Юрий С.И. и Бескид И.М. рассматривают налоговую политику как
«деятельность государства в сфере установления, правового
регламентирования и организации сбора налогов и налоговых платежей в
централизованные фонды денежных ресурсов». По нашему мнению, это
определение не раскрывает сущности налоговой политики в полной мере,
потому что здесь речь идет только о реализации фискальной функции
налогов, и вовсе не рассматривается налоговая политика как инструмент
влияния на социально-экономическое развитие страны
Данилов А.Д. и Флисак Н.П. дают по нашему мнению недостаточно
полное определение налоговой политики и рассматривают ее как «составную
часть экономической политики, основанной на совокупности юридических
актов, устанавливающих виды налогов, сборов и обязательных платежей, а
также порядок их взимания и регламентирования».
В определены, не указано, на что именно направляются средства,
полученные за счет налогов, то есть совсем отсутствует внутренняя,
глубинная сущность налоговой политики и ее роль в социально-
экономическом развитии страны.
Разграничение природы налогов и их функций, с одной стороны, и
налоговой политики и налогового механизма с другой, позволяет понять
отношения базисных и надстроечных категорий
6
.
5
Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – М.: Высшее образование,
2014.-С.77
6
Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. / Под ред. М.В. Романовского, О.В.
Врублевской.- М.: Юрайт, 2013.-С.68
10
В отличие от природы и функций налогов, являющихся базисными
категориями, налоговая политика и налоговый механизм определяют роль
налогов в обществе и выступают явлениями надстроечного порядка. Они
постоянно изменяются в зависимости от изменения деятельности
государства. В основе налоговой политики и налогового механизма обычно
заложена господствующая концепция, разрабатываемая видными
экономистами и выражающая потребности части общества, стоящей в
данный момент у власти
7
.
Конституционный институт общих принципов налогообложения и
сборов нашел определенное отражение в ст.3 Налогового кодекса. В
соответствии с Конституцией РФ установление общих принципов
налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном
ведении Российской Федерации и ее субъектов (п.»и» ч.1 ст.72); система
налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы
налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются
федеральным законом (ч.3 ст.75).
Третья статья Налогового кодекса РФ, провозглашая основные начала
законодательства о налогах и сборах, фактически является базовой статьей,
определяющей сущность налоговой политики в Российской Федерации и
основы российской доктрины налогового права
8
.
Сегодня реализация успешной налоговой политики зависит от
многих факторов - как внутренних, так и внешних. К внутренним
целесообразно отнести:
• уровень благосостояния населения, степень финансирования
социальных программ;
• уровень занятости и безработицы населения;
7
Караваева Е.М. Налоговое регулирование рыночной экономики.- М.: ЮНИТИ, 2015.- С. 31.
8
Налоговый кодекс РФ. Комментарий / Под общей редакцией Ю.Ф. Кваши. – М.: Изд-во
«Юрайт», 2015.-С.18.
11
• состояние развития экономики; характер нормативно-правового
обеспечения;
• политической ситуации в государстве.
К внешним факторам:
• международное сотрудничество,
• финансово-экономические отношения государства с другими
странами мира.
Организационно правовые и финансово экономические меры
государства в сфере налогообложения определяются целями налоговой
политики, обусловленные социально-экономическим строем общества,
развитием национальной экономики. При формировании целей нужно
выходить из функций налогов. В современной литературе нет единого
подхода к трактовке функций налогов. Разные авторы приводят и
аргументируют такие варианты налоговых функций, а именно:
Перераспределительная, контрольная, фискальная, экономическая,
регулятивная, социальная, стимулятивная, политически экономическая,
политико-правовая, содержательная и другие
9
.
И все же к основным функциям налогов, обуславливающих
современные цели и стратегические задачи налоговой политики,
целесообразно отнести: фискальную, регулятивную, контрольную. К
современным целей налоговой политики целесообразно отнести:
- мобилизацию финансовых ресурсов в объемах не обходных для
выполнения государством своих функций;
- влияние на общественное и экономическое развитие государства;
- развитие предпринимательской деятельности.
Сегодня налоговая политика РФ нуждается в совершенствовании и
доработке системных реформ в части более обоснованного принятия
решения по снижению или повышению уровня налоговой нагрузки
9
Глазьев С.Ю. О стратегии экономического развития России // Вопросы экономики, 2016.
- №5.-С.38
12
субъектов хозяйствования, совершенствования и реализации регулятивной
функции налогов, улучшение налогового климата.
Во всем мире уже разработаны такие налоговые ставки, которые
наиболее эффективно позволяют государствам решать проблему наполнения
бюджетов в то же время не обременяя население и предприятия страны
чрезмерными налогами (таблицы 1.1 и 1.2.).
Непосредственное участие государства в регулировании экономики
при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких
налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая
база и некоторых других. Государство использует при этом как прямые, так и
косвенные методы использования налоговых инструментов.
Таблица 1.1.
Ставка налога на прибыль в развитых странах
№ пп
Страна
Ставка налога, %
1
Великобритания
35
2
Россия
20
3
Франция
42
4
Япония
37, 5
В таблице 1.2 проанализированы ставки НДС.
Таблица 1.2.
Ставка НДС в развитых странах
№ пп
Страна
Ставка налога, %
1
Великобритания
17, 5
2
Россия
18
3
Финляндия
19, 5
4
Дания
25
Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов
для органов власти всех уровней обеспечивается путем установления в
общегосударственном законодательстве системы федеральных,