23
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой
нагрузки при различных системах налогообложения
Налогообложение – это система изъятия денежных средств властным
субъектом (государственными или муниципальными органами) у
подчиненного объекта. В истории нередки случаи насильственного изъятия
имущества, но в наше время изъятие происходит обычно по добровольно-
принудительному принципу. Налогообложение является основным
источником финансирования государственных органов.
Система налогообложения – это определенный порядок взимания
налогов с фирмы или предпринимателя. Выбор наиболее благоприятного
налогового режима для получения максимальной прибыли – очень важный
момент при открытии любого бизнеса
25
.
Принципы налогообложения.
• Принцип обязательности – уплата налогов обязательна и
неотвратима.
• Принцип равенства – распределение налогов должно быть
равным, то есть уплаченные налоги должны быть равными тем выгодам,
которые налогоплательщики получают (или могут получить) от государства.
• Принцип определенности – правила уплаты налогов должны
быть определены заранее, до срока уплаты.
• Принцип экономичности – издержки на налогообложение не
должны превышать 7% от поступлений, иначе система налогообложения
будет неэффективной.
25
Евстигнеев Г. Основы налогообложения и налогового права. - М.: ИНФРА-М, 2015.-
С.101
24
• Принцип пропорциональности – определение лимита налогов по
отношению к ВВП
26
.
• Принцип подвижности – способность системы налогообложения
оперативно расшириться в случае чрезвычайных, непредвиденных расходов
государства.
• Принцип стабильности – нормальный интервал изменений в
налогообложении в развитых странах – не чаще, чем раз в три-пять лет.
• Принцип оптимальности – оптимальный выбор источников и
объектов налогообложения.
• Принцип единства – налоговое право едино для всех физических
и юридических лиц на всей территории страны.
• Принцип справедливости – самый проблематичный принцип: во
многих странах (в нашей в том числе) санкции за неуплату или
несвоевременную уплату налогов не идут ни в какое сравнение с мизерной
ответственностью налоговых органов в случае неправомерных штрафов или
необоснованных сборов.
• Принцип удобства взимания налогов – уплата налогов не должна
причинять неудобства налогоплательщикам по условиям места и времени
уплаты.
Типы налоговых систем
Одна общая и четыре специальных системы налогообложения
действуют в 2017 году для российских ИП и организаций.
Общая система налогообложения (ОСНО) – применяется
автоматически, если налогоплательщик не выбрал для своей деятельности
какой-либо специальный режим, и имеет самую высокую налоговую
26
Евстигнеев Г. Основы налогообложения и налогового права. - М.: ИНФРА-М, 2015.-
С.101
25
нагрузку и объем отчетности. На общей системе могут работать абсолютно
все ИП и организации без ограничений
27
.
Специальные налоговые режимы подразумевают более выгодный
уровень налогообложения, но требуют соблюдения налогоплательщиком
определенных условий для их применения. К ним относятся следующие
виды налоговых систем:
• упрощенная система (УСН) – глава 26.2 НК РФ;
• единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – глава 26.3 НК РФ;
• единый сельхозналог (ЕСХН) – глава 26.1 НК РФ;
• патент (ПСН) – глава 26.5 НК РФ
28
.
Каждый из специальных налоговых режимов, действующих в РФ,
предусматривает уплату специального налога вместо налога на прибыль для
юрлиц, или НДФЛ для предпринимателей, а также освобождает от уплаты
НДС (кроме ввозного), налога на имущество организаций, или налога на
имущество физлиц, используемое в деятельности на спецрежиме (в
отдельных случаях).
Какие бы виды налоговых режимов не применялись, всем
работодателям необходимо уплачивать НДФЛ и страховые взносы с доходов
своих работников, а ИП должны платить еще и фиксированные страхвзносы
«за себя».
Формы налогообложения
Рассмотрим основные черты каждой из налоговых систем.
ОСНО
На общей системе необходимо уплачивать:
• юрлицам — налог на прибыль, ИП – НДФЛ,
• НДС,
27
Налоговое планирование / Под ред. Е. Вылкова, М. Романовского. – СПб.: Питер, 2014.-
С.58
28
Налоговое планирование / Под ред. Е. Вылкова, М. Романовского. – СПб.: Питер, 2014.-
С.65
26
• налог на имущество организаций, или физлиц,
• при необходимости – прочие налоги, как федеральные, так и
региональные (транспортный, земельный, водный, на добычу полезных
ископаемых, акцизы и др.)
29
.
Предприятиям, применяющим в качестве формы налогообложения
общий режим, необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет, а также
сдавать бухгалтерскую отчетность.
УСН
«Упрощенка» на сегодня самая популярная система налогообложения
в России у малого и среднего предпринимательства.
Стать «упрощенцем» могут только лица, отвечающие определенным в
НК РФ требованиям:
• организация не должна иметь филиалов,
• остаточная стоимость основных фондов организации по бухучету
не превышает 150 млн руб.,
• фирма или ИП не производят подакцизные товары, не ведут
добычу и торговлю полезными ископаемыми и не занимаются прочими
видами деятельности, перечисленными в п. 3 ст. 346.12 НК РФ,
• доход юрлица за 9 месяцев года, предшествующего году
перехода на УСН не должен превышать 112,5 млн руб., для ИП ограничений
нет.
• Налогоплательщики могут выбрать один из двух объектов
налогообложения. Их виды и порядок налогообложения различен: «доходы»
облагаются по ставке 6%, а «доходы за минусом расходов» — 15%
30
.
К минусам «упрощенки» можно отнести:
• ограничение лимита дохода — с 2017 г. он равен 150 млн руб. в
год,
29
Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – М.: Высшее образование,
2014.-С.116
30
Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – М.: Высшее образование,
2014.-С.119
27
• при УСН «доходы минус расходы» — необходимость уплаты
минимального налога даже при отсутствии прибыли,
• возможность утраты права на УСН при нарушении любого
ограничения или условия и переход на ОСНО с начала того квартала, в
котором произошло превышение,
• освобождение от НДС (как при любом спецрежиме) может
привести к потере клиентов или покупателей, принимающих НДС к вычету.
ЕНВД
Для уплаты ЕНВД не имеет значения – получена прибыль или нет,
ведь налогом облагается предполагаемый доход, а не реальный. Налог
рассчитывается по физическим показателям и базовой доходности,
определенной Налоговым кодексом (ст. 346.29 НК РФ).
«Вмененный» налоговый режим применяется к ограниченному кругу
видов деятельности и только в тех регионах, где принят местный закон о его
введении (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Ограничения для применения ЕНВД:
• не принимать участия в договорах доверительного управления
или о совместной деятельности,
• не сдавать в аренду авто- и газозаправочные станции,
• осуществлять торговлю, или услуги общепита в зале, не
превышающем 150 кв. м.
«Вмененный» режим может стать выгодным для тех, чей реальный
доход существенно выше предполагаемого, к тому же на ЕНВД не требуется
вести налоговые регистры. Но есть и минусы: применять его можно только в
регионах, где он введен, платить налог придется, даже если доход
отсутствует, а сдавать декларацию по ЕНВД нужно ежеквартально.
«Слететь» с ЕНВД можно также как и с УСН – нарушив любое из
ограничений.
28
ЕСХН
31
Единый сельхозналог – специальная форма налогообложения в
России, которую могут использовать только производители
сельхозпродукции и те, кто оказывает им услуги, имея от этого не менее 70%
в общем доходе.
Спецрежим недоступен для производителей подакцизных товаров,
организаторов азартных игр и госпредприятий. Право на ЕСХН теми, кто
нарушил установленные НК РФ условия для его применения, утрачивается с
начала налогового периода, в котором произошло нарушение.
Учет по налогу ведется в КУДиР для ИП, а организации должны вести
регистры бухучета. Декларация подается раз в год.
Патент
ПСН – режим, который предназначен исключительно для ИП.
Приобретаемый патент дает право на определенной территории вести какой-
либо вид деятельности, указанный в ст. 346.43. Число приобретаемых
патентов не ограничено, а срок их действия может длиться от 1 до 12 месяцев
в пределах одного года. Стоимость патента не зависит от фактического
дохода ИП и уплачивается авансом.
Данный вид формы налогообложения для ИП имеет ряд ограничений:
• средняя численность работников – до 15 человек,
• ИП не заключает договора о совместной деятельности или
доверительном управлении имуществом,
• площадь зала при оказании услуг общепита или розничной
торговле не более 50 кв. м,
• лимит дохода в год – 60 млн руб. по всей деятельности ИП, а не
только «патентной».
31
Евстигнеев Г. Основы налогообложения и налогового права. - М.: ИНФРА-М, 2015.-
С.132
29
Несомненные плюсы патента – отсутствие налоговой отчетности и
простой налоговый учет в Книге учета доходов. Утратить право на патент
можно, нарушив любое из ограничений
32
.
Виды систем налогообложения: сводная таблица
Разобравшись, какие бывают системы налогообложения в России,
рассмотрим особенности каждой из них в сводной таблице.
Таблица 1.3
Системы налогообложения в России таблица 2017
Виды
налогообложе
ния
ОСНО
УСН
ЕНВД
ЕСХН
ПСН
Налоговый
объект
Доходы,
уменьшенны
е на
расходы
(налог на
прибыль),
доход ИП
(НДФЛ)
Доходы
, или
доходы
за
минусо
м
расход
ов
Вмененный
доход
Доходы,
уменьшенн
ые на
расходы
Доход,
потенциаль
но
возможный
к
получению
Ставка налога
20%, или
13% для ИП
6% или
15%
15%
6%
6%
Налоговый
период
Год
Год
Квартал
Год
От 1 до 12
месяцев
Авансовые
платежи
За 1 квартал,
полугодие, 9 месяцев
—
За
полугодие
—
Декларация
Ежекварталь
но
Раз в
год
Ежекварталь
но
Раз в год
—
Кто может
применять
ООО и ИП
ИП
Ограничения
по
численности,
чел.
—
Не
более
100
Не более
100
Для
рыбохозяй
ств и ИП не
более 300,
по
остальным
ограничени
й нет
Не более
15
Доля участия
юрлиц в
организации
—
25%
25%
—
—
32
Евстигнеев Г. Основы налогообложения и налогового права. - М.: ИНФРА-М, 2015.-
С.134
30
Годовой лимит
дохода
—
150
млн
руб.
—
60 млн руб.
в сумме по
всем видам
деятельнос
ти
Совмещение
режимов
ЕНВД, ПСН
ЕНВД,
ПСН
ОСНО, УСН,
ЕСХН,ПСН
ЕНВД, ПСН
ОСНО,
УСН, ЕНВД,
ЕСХН
Итак, налогообложение – это способ пополнения бюджета
государства за счет денежных отчислений от доходов или финансовых
операций граждан. Ставка налогообложения непостоянна и может
изменяться в зависимости от экономических условий. Особенно широким
диапазон колебания размера налога становится в период экономических
кризисов и перестроек. Отсутствие налогообложения не позволило бы
государству выполнять свои функции в обществе любого политического
строя.
Вывод по первой главе
Из вышесказанного можно сделать вывод, что налогообложение – это
способ пополнения бюджета государства за счет денежных отчислений от
доходов или финансовых операций граждан. Ставка налогообложения
непостоянна и может изменяться в зависимости от экономических условий.
Особенно широким диапазон колебания размера налога становится в период
экономических кризисов и перестроек. Отсутствие налогообложения не
позволило бы государству выполнять свои функции в обществе любого
политического строя.
Система налогообложения – это комплекс всех налогов и сборов.
Основы этой системы закреплены на государственном уровне в специальных
налоговых кодексах либо других нормативно-правовых актах. В Российской
Федерации существует 5 видов системы налогообложения: общая система
31
налогообложения, упрощенная система налогообложения (УСН), единый
налог на вмененный доход (ЕНВД) и т.д.
32
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ УСЛУГ НА
ПРИМЕРЕ ООО «РЕМОНТ-СЕРВИС»
2.1 Характеристика организации
Основной деятельностью ООО «Ремонт-Сервис» является
предоставление услуг по ремонту бытовой техники.
ООО «Ремонт-Сервис» организовано в форме общества с
ограниченной ответственностью.
Структура организации является линейно-функциональной (рис.2.1).
Генеральный директор
Первый заместитель
ген. директора
Коммерческий директор
Финансовая дирекция
Отдел диагностики и
ремонта
Отдел сбыта и
снабжения
Главный бухгалтер
Ремонтники,
технические
специалисты
Менеджеры
Бухгалтер
Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «Ремонт-Сервис»
Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет
ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом.