13
региональных и местных налогов. Широкое применение во многих
экономически развитых странах получила практика предоставления права
регионам и муниципалитетам устанавливать надбавки к общефедеральным
налогам.
Российское налоговое законодательство предусматривает и такую
форму освобождения от налогов, как инвестиционный налоговый кредит,
представляющий собой направление в течение определенного договором
времени налогов не в бюджет, а на инвестиции данного конкретного
налогоплательщика
10
.
В учебнике Д.Г. Черника большое внимание уделяется налоговому
механизму как основному элементу этой системы. Налоговый механизм
включает в себя следующие элементы: планирование, регулирование,
контроль
11
(рис. 1.1).
Планирование –волевое управление экономикой, осуществляемое,
центральной властью с учетом объективно действующих экономических
законов, путем сбалансированного развития всех отраслей и регионов
национального хозяйства; а также координации экономических процессов в
соответствии с целевой направленностью развития общественного
производства.
Налоговое регулирование - система экономических мер,
оперативного вмешательства в ход выполнения налоговой части бюджета.
Налоговое регулирование вытекает из регулирующей функции налогов. Оно
нацелено на максимальное обеспечение потребности государства в доходах,
предназначенных для осуществления деятельности государства (решение
общеэкономических задач).
10
Роик В. Правовые проблемы современного налогообложения // Российский
экономический журнал. – 2015. - №11-12. –С. 31.
11
Черник Д.Г. Основы налоговой системы.- М.: ЮНИТИ, 2015.- С. 112.
14
Рисунок 1.1. Функциональная деятельность налогового
механизма
12
Конечная цель налогового регулирования – уравновесить интересы
трех субъектов: государства, хозяйствующего субъекта и граждан.
Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны,
так как налоговые мероприятия являются наиболее универсальным
инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель
регулирования – создание общего налогового климата для внутренней и
внешней, особенно инвестиционной, деятельности компаний, обеспечение
преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных
отраслевых и региональных направлений движения капитала. Теоретически
12
Финансы /Под ред. Родионовой В.М.- М: Финансы и статистика, 2014.-С.47
15
налоговое регулирование может иметь широкие масштабы, однако, на
практике производство не всегда следует за налоговыми стимулами.
Налоговое регулирование осуществляется различными методами и
способами (рис. 1.2). В целом налоговое регулирование направлено на
обеспечение структурных сдвигов в экономике, оживление инвестиционной
активности национальных предприятий.
Рисунок 1.2. Налоговое регулирование
13
Налоговый контроль – это часть финансового контроля. Его цель –
предотвратить возможные нарушения действующего законодательства и
привлечь к ответственности тех, кто эти нарушения уже совершил. В данной
статье поговорим о том, какова суть данной проверки, какой она бывает и кто
становится ее участником.
Термин «налоговый контроль» в широком смысле понимается как ряд
мероприятий, предпринимаемых государством для обеспечения финансовой
безопасности. В узком смысле – меры борьбы с предпринимателями, которые
уклоняются от уплаты налогов. Они позволяют не только обеспечивать
13
Финансы /Под ред. Родионовой В.М.- М: Финансы и статистика, 2014.-С.47
16
законность в налоговом праве, но и контролируют хозяйственную
деятельность предпринимателей на каждом ее этапе.
Объекты контроля – ресурсы предприятий: как материальные, так и
человеческие. Пристальное внимание уделяется денежному обороту:
валютные операции, декларации, бухгалтерская отчетность формируют
предмет контроля. В роли субъектов выступают налоговая инспекция,
внебюджетные фонды и таможня.
Данное ведомство создано для того, чтобы:
• обеспечивать экономическую безопасность страны путем
создания внебюджетных денежных фондов;
• контролировать формирования доходов налогоплательщиков и
разумного использования имеющихся средств;
• проверять, насколько хорошо частные предприниматели и юр.
лица выполняют свои налоговые обязательства перед государством, в
частности, как они используют налоговые льготы (с умом или бездумно);
• пресекать любые попытки нарушить закон.
Согласно 82 статье НК РФ данную проверку проводят сотрудники
соответствующего ведомства, выражается она в следующих формах:
• проверка документации;
• получение объяснений налогоплательщиков;
• изучение данных налогового и бухучета;
• осмотр помещений, используемых для получения прибыли
14
.
Эти формы тесно связаны с прописанными в Кодексе правами
представителей налоговой службы. Закон позволяет:
• требовать от физических и юридических лиц заполнения
утвержденных властями бланков и соблюдения правил внесения данных;
• забирать документацию, в которой зафиксировано
правонарушение, и в случае необходимости уничтожать эти бумаги;
14
Котц Д. Конец налоговой реформы – начало налогового сыска // Проблемы теории и
практики управления. - 2013. – № 2.-114
17
• вызывать нарушителей для дачи разъяснений, направив им
письменное уведомление;
• осматривать помещения, которые принадлежат
налогоплательщику и которые он использует для получения прибыли
(склады, торговые площадки) вне зависимости от места их расположения;
• контролировать несоответствие крупных покупок доходам
налогоплательщика;
• привлекать экспертов для получения наиболее четкой картины
произошедшего и свидетелей, которым могут быть известны подробности
случившегося
15
.
Таким образом, мы можем отметить, что налоговая политика
государства, являясь отражением проводимой экономической политики,
имеет все же относительно самостоятельное значение. Мало того, от
результатов проводимой налоговой политики в значительной степени
зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою
экономическую политику.
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки
предприятия
Одним из основных показателей, характеризующих финансовое
состояние организации, является величина налоговой нагрузки на неё. Этот
показатель определяется на основании бухгалтерской отчетности
налогоплательщика.
Налоговая нагрузка – один из основных критериев, влияющий на
решение налоговых органов о проведении выездной проверки. Чем ниже
15
Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина.- М.: Аналитика-Пресс, 2013.-С.66
18
налоговая нагрузка, тем больше риск, что налогоплательщик будет включен
налоговиками в план проверок
16
.
В целом определить налоговую нагрузку можно, как процентное
соотношение налогов, уплачиваемых налогоплательщиком, и его дохода.
Налоговая нагрузка может рассчитываться для конкретной организации, ИП
или физлица, для группы предприятий, для отрасли в целом и т.д
17
.
На сегодня существуют разные методики расчета налоговой нагрузки,
отличающиеся перечнем налогов, включаемых в расчет, и показателями, с
которыми эти налоги сравнивают. ФНС в рамках налогового контроля
применяет официальную методику расчета величины налоговой нагрузки,
приведенную в Концепции системы планирования выездных проверок (утв.
приказом ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 в ред. от 10.05.2012).
Сделав предварительный расчет налоговой нагрузки,
налогоплательщик может сам определить, какому уровню она соответствует,
т.е. не является ли более низкой, чем требуется для конкретной
предпринимательской отрасли. Для этого ФНС ежегодно публикует на своем
официальном сайте средние отраслевые показатели налоговой нагрузки,
также они приведены в приложении № 3 к приказу ФНС РФ № ММ-3-06/333.
Если полученный показатель ниже среднеотраслевого, то организацию,
скорее всего, отметят как кандидата на включение в план выездных
проверок.
Совокупная налоговая нагрузка: формула расчета
18
Рассчитать совокупную налоговую нагрузку налогоплательщика
можно по следующей формуле (приложение № 2 к приказу № ММ-3-06/333):
Совокупная
налоговая
=
Сумма налогов к уплате за
календарный год (по
:
Выручка за
календарный год (по
Х
100%
16
Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров \ Под ред. В.С. Аваева.
- М.: Изд-во «Дело», 2015.-С.72
17
Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров \ Под ред. В.С. Аваева.
- М.: Изд-во «Дело», 2015.-С.80
18
Пансков С. Налоги и налогообложение в РФ.- М.: Книжный мир, 2013.-С.60
19
нагрузка
данным налоговой
отчетности)
данным отчета о
финрезультатах)
В совокупный расчет входят все налоги, уплачиваемые
налогоплательщиком, в т.ч. и в качестве налогового агента. Исключаются из
расчета: страховые взносы, НДС на ввозимые в РФ товары, таможенные
пошлины (письма ФНС РФ от 22.03.2013 № ЕД-3-3/1026 и от 11.01.2017 №
03-01-15/208).
Как посчитать налоговую нагрузку по налогу
Кроме совокупной нагрузки, можно рассчитать и налоговую нагрузку
по конкретному налогу. Например, по налогу на прибыль расчет налоговой
нагрузки производится следующим образом:
Налоговая
нагрузка
по налогу
на
прибыль
=
Сумма налога на прибыль,
начисленного за
календарный год (по
данным налоговой
декларации)
:
Выручка и
внереализационные
доходы за календарный
год (по данным
налоговой декларации)
Х
100%
Низкой нагрузкой по налогу на прибыль ФНС считает нагрузку менее
3%, а для торговой деятельности – менее 1% (письмо ФНС РФ № АС-4-
2/1272.
По НДС уровень налоговой нагрузки признается низким, когда
вычеты по налогу за определенный период составляют более 89% по
отношению к начисленному НДС
19
. Но это усредненный показатель по
стране в целом, а в субъектах РФ, на местных сайтах ФНС, регулярно
обновляется информация о допустимом уровне вычетов по НДС,
рассчитанная по региональным данным. Перед тем, как посчитать налоговую
нагрузку предприятия, нужно учесть, что эти показатели могут быть как
выше, так и ниже общероссийского уровня. Например, на 01.05.2017 г.
«безопасная» доля вычетов по НДС в Дагестане составляла 86,1%, в
Приморском крае – 92,7%, а в Московской области – 90,4%.
19
Пансков С. Налоги и налогообложение в РФ.- М.: Книжный мир, 2013.-С.87
20
Если налоговая нагрузка низкая
Как видим, в интересах налогоплательщика знать, как считать
налоговую нагрузку. Обнаружив при самостоятельном расчете отклонения от
общепринятых показателей нагрузки в сторону занижения, лучше заранее
подготовиться к объяснениям с налоговой инспекцией.
Далеко не всегда низкий уровень налогового бремени указывает на
«уход» компании от налогов и наличие нарушений налогового
законодательства. Если при расчете налоговой нагрузки формула
использована правильно и отсутствуют иные ошибки, то причины могут
быть вполне объективными, например, увеличение расходов в связи с ростом
цен поставщиков
20
.
В различных методиках расчета налогового обременения
юридических лиц и ИП исключается налог на доходы физических лиц,
поскольку в данном случае плата НДФЛ производится из суммы заработной
платы, уже включенной в состав затрат компании. В данном случае
налогоплательщик выступает как агент, выполняющий функцию
перечисления средств.
В основном при расчете применяется два основных направления:
• по структуре налогов, уплачиваемых предприятием и
включаемых в соотношение для расчета;
• по показателю, с которым сравниваются эти обязательные
отчисления
21
.
Способ №1
В соответствии с формулой, предложенной Минфином, по которой
итог суммы всех уплаченных налогов относится к полной выручке
предприятия от реализации основных товаров и услуг в сумме с
внереализационными доходами:
НН = (Нсум / (В + Вд)) х 100 %, где
20
Черник Д.Г. Основы налоговой системы.- М.: ЮНИТИ, 2015. - С.140
21
Финансы /Под ред. Родионовой В.М.- М: Финансы и статистика, 2014.-С.87
21
• НН – нагрузка;
• Нсум – общая сумма уплаченных налогов;
• В – выручка от реализации продукции;
• Вд – внереализационные доходы.
Методика не определяет зависимость величины налогового
обременения от структуры применяемых налогов, а указывает только на
налогоемкость выпущенной и реализованной продукции, не давая реального
понимания значимости нагрузки
22
.
Способ №2
Следующий метод учитывает показатели:
• Сумму фактически уплаченных налогов и сборов увеличивают на
величину задолженности по этим показателям. Фактически используется
начисленная сумма к платежу.
• НДФЛ не включается, поскольку предприятие его не оплачивает,
ограничиваясь простым перечислением.
• Величина платежей косвенного характера должна быть включена
в общую сумму при расчете по причине значительного влияния на экономику
организации.
• Полученная сумма обязательных платежей относится к
создаваемой компанией в процессе работы новой стоимости товаров или
услуг
23
.
По такой методике получают абсолютную и относительную
величину налогового обременения. Абсолютная учитывает суммарный
показатель всех обязательных платежей, включая налоги и взносы в
различные фонды, и просчитывается с использованием такого соотношения:
АНН = НП + ПФ + ДН, где
• АНН – абсолютная нагрузка;
• НП – сумма уплаченных налогов;
22
Финансы /Под ред. Родионовой В.М.- М: Финансы и статистика, 2014.-С.92
23
Черник Д.Г. Основы налоговой системы.- М.: ЮНИТИ, 2015.-С.157
22
• ПФ – сумма уплаченных сборов во внебюджетные фонды;
• ДН – неоплаченные налоги в виде задолженности.
Этот показатель отражает реальную сумму расходов по уплате
налогов, но не дает представления о величине налогового обременения.
Если рассчитанный показатель соотнести с суммарным выпуском
продукции предприятием в денежном выражении, будет получен показатель
налоговой нагрузки, которая вычисляется как отношение абсолютной
нагрузки к вновь созданной стоимости продукции. Таким образом,
выражение для ее расчета будет выглядеть следующим образом:
ВСС = ЗПл + НП + ПФ + П, где
• ВСС – вновь созданная стоимость;
• ЗПл – расходы на оплату труда персонала;
• П – величина прибыли компании.
• ОНН = (АНН / ВСС) х 100%, где:
• ОНН — относительная нагрузка.
При таком способе:
• не учитывается влияние уплачиваемых налогов на величину
произведенной стоимости;
• в расчете показаны все обязательные платежи и недоимки по
ним;
• расчет объективен вне зависимости от размеров предприятия и
его профильной или отраслевой принадлежности
24
.
Можно привести еще много способов расчета этого важнейшего
показателя. Общим моментом и принципом построения всех методик
является сравнение суммы обязательных отчислений с суммой выручки для
их покрытия.
Эти способы можно применять одновременно, поскольку они дают
нужную степень детализации для анализа финансового состояния
предприятия при достаточной достоверности.
24
Евстигнеев Г. Основы налогообложения и налогового права. - М.: ИНФРА-М, 2015.-С.53