53
организации и вправе уменьшать налоговую базу на суммы убытков
прошлых лет.
Организация не имеет основных средств - объектов недвижимости,
налог по которым уплачивается с их кадастровой стоимости.
Порядок ведения налогового учета на организации в соответствии со
статьей 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации, организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести
налоговый учет. Ведение налогового учета производится в книге учета
доходов и расходов (КУДИР), форма которой утверждена Приказом
Минфина Российской Федерации от 22 октября 2012 г. №135н. КУДИР
является единственным и основным регистром налогового учета при УСН,
способ ведения книги закрепляется в учетной политике в целях
налогообложения.
Вести книгу учета доходов и расходов можно в электронном виде или
на бумажных носителях. При ведении книги в электронном виде ее нужно в
конце года распечатать, прошнуровать, пронумеровать, отдать на подпись
руководителю организации и поставить печать. В книге учета доходов и
расходов отражаются получаемые доходы и совершенные расходы (которые
формируют налоговую базу) в хронологическом порядке, путем внесения
записей из первичных документов, отражающих хозяйственные операции,
которые совершаются в течение календарного года. По истечении
календарного года заводится новая книга учета доходов и расходов.
Книга структурирована таким образом, что позволяет исчислять
налоговую базу текущего налогового периода, применять вычеты в сумме
уплаченных страховых взносов и осуществлять перенос убытка по итогам
прошлых налоговых периодов.
КУДИР состоит из четырех разделов:
1) в первом разделе показывают все доходы и расходы, которые
формируют налоговую базу;
54
2) во втором разделе отражаются расходы на приобретение и создание
основных средств и нематериальных активов;
3) в третьем разделе указываются убытки прошлых налоговых
периодов, этот раздел заполняется в случаях, когда по итогам налогового
периода признали убытки или если налоговая база за отчетный год
уменьшается на убытки прошлых лет.
4) четвертый раздел заполняется налогоплательщиками с объектом
налогообложения «Доходы»: в этом разделе указывают суммы страховых
взносов, пособий по болезни и платежи по договорам добровольного личного
страхования.
Налоговая отчетность организации на упрощенной системе
налогообложения сокращена, а именно: декларации по УСН не сдаются по
итогам отчетных периодов (декларация подается только раз в год по
окончании календарного года), а Книгу учета доходов и расходов не
обязательно заверять в ИФНС и ее предоставление необходимо только по
требованию налогового органа.
К налоговой отчетности организации, применяющей упрощенную
систему налогообложения, относится:
- декларация по налогу на УСН (подается в ИФНС один раз в год не
позднее 31 марта следующего за отчетным года);
- книга учета доходов и расходов (по требованию ИФНС);
- бухгалтерский баланс (раз в год, не позднее 31 марта следующего за
отчетным года);
- отчет о финансовых результатах (раз в год, не позднее 31 марта
следующего за отчетным года);
- приложения к бухгалтерской отчетности (не позднее 31 марта
следующего за отчетным года; субъекты малого предпринимательства
формируют и подают приложения только в случаях, когда без них
невозможно объективно оценить финансовое состояние организации);
55
- сведения о доходах сотрудников по форме 2 – НДФЛ (раз в год, не
позднее 1 апреля следующего за отчетным года);
- сведения о среднесписочной численности (раз в год, не позднее 20
января следующего за отчетным года);
- отчет по форме РСВ-1 ПФР (ежеквартально, в электронной форме,
не позднее 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом);
- данные персонифицированного учета (подаются в составе РСВ-1);
- отчет по форме 4-ФСС (подается ежеквартально, в электронной
форме, не позднее 25 числа, следующего за отчетным кварталом).
Следует отметить, что в случае, если последний день срока подачи
отчетности приходится на выходной, либо праздничный день, то срок подачи
продляется до ближайшего рабочего дня.
Заполнение декларации по налогу на УСН
Значения показателей указываются в полных рублях.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения состоит из разделов:
1) Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением
УСН, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет»;
2) Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением
УСН, и минимального налога».
В Разделе 1 указываются: объект налогообложения, код по ОКТМО,
исчисленные суммы авансовых платежей. Поскольку ООО «Ремонт-Сервис»
ведет деятельность с III квартала, по строке 070 «Сумма авансового платежа
к уплате по сроку не позднее 25 октября отчетного года» указана сумма
уплачиваемого авансового платежа 167244 руб. В случае, если по итогам
года необходимо заплатить минимальный налог, а сумма уплаченных
авансовых платежей больше суммы минимального налога – необходимо в
строке 110 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период» указать
разницу переплаты по налогу (отразили 78368 руб.).
56
В Разделе 2 указываются: ставка налога (15%), суммы полученных
доходов нарастающим итогом (указываем сумму за 9 месяцев – 1807997 руб.
и за налоговый период – 8887643 руб.), суммы произведенных расходов
нарастающим итогом (за 9 месяцев – 693036 руб., за налоговый период –
8958320 руб.). Если в предыдущих налоговых периодах получен убыток, то
надо сделать соответствующую запись в строке 230 (эта строка заполняется
только организациями, применяющими объект налогообложения «Доходы,
уменьшенные на величину расходов»).
По коду строки 240 налогоплательщиком указывается налоговая база
для исчисления налога за налоговый период. Поскольку исследуемое
предприятие по итогу налогового периода признала убытки, налоговой базы
для исчисления единого налога не установлено.
По строкам 240 - 243 указываются показатели налоговой базы для
исчисления налога (авансового платежа по налогу). В нашем случае в строке
242 «Налоговая база для исчисления авансового платежа за 9 месяцев»
указали 1114961 руб. По строке 253 «Сумма полученного убытка за
налоговый период» отражена сумма 70677 руб., определяемая как разность
строк 223 «Сумма расходов за налоговый период» и 213 «Сумма доходов за
налоговый период».
Внизу второго раздела по строкам 270 – 273 раскрывается
информация о суммах исчисленного налога (авансового платежа по налогу) –
указываем по строке 272 авансовый платеж за 9 месяцев в сумме 167244 руб.
И, наконец, строка 280 «Сумма исчисленного минимального налога за
налоговый период», рассчитанного как 1% от суммы полученных доходов за
отчетный период – 88876 руб.
Достаточно большую долю в обязательствах компании занимают
налоги и сборы. Сумма уплачиваемых в бюджет налогов зависит от
выбранного режима налогообложения. Выбор режима налогообложения в
первую очередь определяется законодательством. Но государственная
политика в области налогового регулирования предусматривает возможность
57
применения различных вариантов налогообложения для малого и среднего
предпринимательства, то есть практически всегда есть возможность выбрать
наиболее выгодную систему налогообложения и минимизировать налоговую
нагрузку.
Помимо общего налогового режима, который может применять любой
налогоплательщик вне зависимости от вида деятельности организации,
количества работников и от сумм полученных доходов, существуют также и
специальные налоговые режимы, применять которые имеют право
определенные категории юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей:
- Упрощенная система налогообложения (УСН);
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
- Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- Патентная система налогообложения.
Право выбора ЕСХН и ЕНВД ограничено законодательно, так как
больше применимы к специфическим видам деятельности организаций (виды
деятельности ООО «Ремонт-Сервис» не подходят для применения данных
налоговых режимов). Организации не могут работать на патентной системе
налогообложения, соответственно, и этот вариант не подходит.
«Ремонт-Сервис» вправе применять общий режим налогообложения
или упрощенную систему налогообложения с объектами налогообложения
«доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Предприятия, применяющие общий режим налогообложения
уплачивают следующие виды налогов и сборов:
Налог на добавленную стоимость - взимается по налоговым ставкам в
зависимости от объекта налогообложения 18%, 10%, 0%;
Налог на прибыль - основная ставка 20%;
Налог на имущество - ставка 2,2%.
Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения,
уплачивают единый налог по ставкам: 6% (налоговая база «Доходы») и 15%
58
(налоговая база «Доходы, уменьшенные на величину расходов»). Ставки
могут быть уменьшены региональными властями в зависимости от региона и
категории налогоплательщиков.
При применении упрощенной системы налогообложения единый
налог заменяет три налога: налог на прибыль, налог на имущество, налог на
добавленную стоимость. Исключением является налог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
2.3 Оценка налогового бремени организации
В этом пункте изучим структуру налоговых платежей, которые
оплачивает исследуемое предприятия.
Налоговое бремя является своего рода показателем, отражающим
общее влияние налогов не только на конкретную организацию, но и всю
экономическую часть страны в целом. Бремя дает возможность рассчитать
соотношение прибыли к уплачиваемым налогам за требуемый период.
Существует ряд причин, почему налоговое бремя является одним из важных
показателей не только для организации, но и государства. Именно с
использованием налогового бремени государством осуществляется
изменение действующих или введение новых налогов.
Происходящие с налогами действия оказывают, в свою очередь,
прямое влияние на действующие ставки и льготы. Но, вводя корректировки в
налогообложение, государство стремится придерживаться золотой середины,
позволяющей избежать превышения уровня давления на экономику.
Помогает налоговая нагрузка государству и в реализации реформ.
Применяется налоговая нагрузка и в создании социальной политики. Ее
величина дает возможность осуществить более равномерную нагрузку на все
группы населения.
59
Также нагрузку можно считать и своего рода индикатором. В этом виде
она используется в экономике, касающейся хозяйствующих объектов. То
есть в зависимости от величины нагрузки применяются разного рода
решения, к примеру, о размещении инвестиций. В расчете налогового
бремени предприятием используются не только перечисленные суммы
налога, но и другие виды затрат в виде штрафов, зарплат работникам и
судебных издержек.
Для оценки структуры налоговых платежей рассмотрим таблицу 2.13.
Таблица 2.13
Расчет структуры налоговых платежей за 2015-2016 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Изменение
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
Всего, в том числе
1833
100,0
2080,0
100,0
247,0
100
налог на прибыль
138,0
7,5
203,0
9,8
65,0
131
НДС
769,9
42,0
813,3
39,1
43,4
93
налог на доходы
физ.лиц
289,6
15,8
345,3
16,6
55,7
105
налог на имущество
110,0
6,0
129,0
6,2
19,0
103
транспортный налог
128,3
7,0
122,7
5,9
-5,6
84
Итак, согласно данным таблицы 2.13, можно сказать, что в течении
двух лет в ООО «Ремонт-сервис» самый большой удельный вес в структуре
налоговых платежей приходился на НДС (более 39,1 % от суммы всех
уплачиваемых налогов и взносов в 2016 г.).
Также из данных таблицы мы видим, что достаточно большой
удельный вес в структуре налоговых платежей занимает налог на доходы
физических лиц – более 16,6 % в 2016 г. и взносов во внебюджетные
социальные фонды – более 22 % в отчетном периоде. Процент данных
налогов достаточно велик ввиду достаточно высокой численности персонала
предприятия (87 чел.).
Анализируя изменение структуры налоговых платежей в динамике за
последние три года, можно отметить увеличение удельного веса налога на
60
прибыль с 7,5 до 9,8 %%, налога на имущество – с 6 до 6,2 %%, налога на
доходы физических лиц – с 15,8 до 16,6 %% и уменьшение удельного веса
НДС с 42 до 39,1 %, транспортного налога – с 7 до 5,9 %.
Если анализировать структуру налоговых платежей в целом, то можно
отметить, что она не претерпела значительных изменений.
Для того, чтобы изучить, насколько эффективна в анализируемом
предприятии система налогового производства, рассмотрим данные,
представленные в таблице 2.6 по налогу на добавленную стоимость.
Таблица 2.14
Динамика перечислений и задолженностей по НДС
Отчетный
период
Перечислено в
бюджет
Задолженности по
налогам
Удельный вес
недоимки к общей
сумме поступлений,
%
предыдущи
й
отчетны
й
предыдущи
й
отчетны
й
предыдущи
й
отчетны
й
01.01.201
6
160,0
170,0
25
15,6
01.04.201
6
210,0
165,0
21
13
01.07.201
6
155,0
158,0
61
39,4
01.10.201
6
197,0
161,0
55
34
01.01.201
7
47,9
159,3
Всего за
год
769,9
813,3
106
76
13,8
9
769,9
86
76
47
Анализируя данные, представленные в таблице 2.14, можно сделать
вывод о том, что удельный вес недоимок в сумме налоговых платежей по
НДС довольно значителен и колеблется в пределах 9–13,8 % за
анализируемый период. Отметим, что в динамике удельный вес недоимки
снизился на 4,8 %, что весьма существенно.
Что касается изменений сумм задолженности за период 2015-2016гг.,
можно сделать вывод об их снижении со 106 тыс.руб. до 76 тыс.руб.
61
Для того, чтобы предприятие смогло вовремя оплачивать налоги в
бюджет, руководству данной организации необходимо внимательно изучать
сроки уплаты НДС в бюджет и составить график уплаты, иметь резерв
денежных средств для уплаты налогов.
Выводы по второй главе
Из вышесказанного можно сделать вывод, что наибольшую долю в
обязательствах исследуемой организации занимают налоги и сборы. Сумма
уплачиваемых в бюджет налогов зависит от выбранного режима
налогообложения. Выбор режима налогообложения в первую очередь
определяется законодательством. Но государственная политика в области
налогового регулирования предусматривает возможность применения
различных вариантов налогообложения для малого и среднего
предпринимательства, то есть практически всегда есть возможность выбрать
наиболее выгодную систему налогообложения и минимизировать налоговую
нагрузку.
ООО «Ремонт-Сервис», применяющие упрощенную систему
налогообложения, уплачивают единый налог по ставкам: 6% (налоговая база
«Доходы») и 15% (налоговая база «Доходы, уменьшенные на величину
расходов»).
62
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ
ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования
Сегодня предприятию необходимо налаживание нормального
функционирования управленческого и налогового на базе действующего
бухгалтерского учёта путём внесения изменений в действующую сегодня
учётную политику.
В последующем частота внесений изменений в учетную политику
должна определяться, с одной стороны, адекватностью учета изменяющимся
условиям бизнеса, а с другой, затратами на внесение этих изменений.
Грамотно выстаиваемая система управленческого учета позволит
точно ответить на вопросы, на чем компания зарабатывает деньги и где она
их тратит, какие из основных услуг приносят больше доходов. Бухгалтерский
финансовый учет тем временем отвечает за составление финансовый отчетов,
наиболее выгодному распределению денежной массы.
Налоговый учет будет способствовать четкости исчисления сумм
установленных налогов и своевременности их уплаты, кроме того, он
реализуемый параллельно налоговый контроль позволит своевременно
выявлять и исправлять возможные ошибки.
Постановку и внедрение новой более качественной и эффективной
системы учета и контроля необходимо будет проводить путём разработки
«проекта внедрения изменений в учетную политику предприятия»
реализуемого по далее представленной схеме рис.6.
В целом к процессу внедрения корпоративного управленческого учёта
следует подходить с точки зрения проектного управления. Так, постановка
управленческого учёта – это проект, для которого необходимо сформировать