3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
4
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты оптимизации
системы налогообложения на предприятии
7
1.1 Системы налогообложения на предприятиях
7
1.2 Сущность, принципы и методы применения налоговой
оптимизации системы налогообложения
14
1.3 Роль налоговой стратегии (политики) предприятия в
оптимизации налогообложения предприятия
23
Глава 2. Анализ системы налогообложения и налоговой нагрузки ООО
«Маркет ДВ»
34
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Маркет
ДВ»
34
2.2 Характеристика особенностей применяемой системы
налогообложения ООО «Маркет ДВ»
41
2.3 Анализ налоговой нагрузки и эффективности налоговой
стратегии
ООО «Маркет ДВ»
47
Глава 3. Оптимизация системы налогообложения как способ улучшения
финансового состояния предприятия
63
3.1 Влияние налоговых платежей на результат деятельности и
финансовое состояние ООО «Маркет ДВ»
62
3.2 Переход ООО «Маркет ДВ» на упрощенную систему
налогообложения
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
76
ПРИЛОЖЕНИЯ
81
4
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений от предприятия требуется повышения
эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на
основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности
форм хозяйствования и управления производством.
Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация
налогообложения так же важна, как и производственная стратегия, что
обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в
бюджет, но и перспективами стабильного финансового состояния предприятия.
Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик,
позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая
хозяйственной деятельности организации.
Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться еще
до создания организации или регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя, поскольку в момент регистрации
хозяйствующий субъект должен выбрать систему налогообложения (общую или
специальные налоговые режимы).
Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект
именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей
деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые
будет трудно исправлять в дальнейшем.
Ввиду того, что законодательная система налогообложения в Российской
Федерации очень сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо
учитывать правоприменительную и судебную практику, чтобы разобраться во
всех аспектах налогообложения.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в настоящее
время каждая организация, вне зависимости от вида деятельности и формы
собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при
5
неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами,
а в период экономического кризиса из-за недостатка банковских финансовых
ресурсов, трудности получения заемных средств организациям необходимо
опираться в основном только на свои ресурсы. Поэтому необходимо проводить
оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы
максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с
законодательством.
Кроме того, экономия на налоговых платежах позволяет укрепить
финансовое состояние предприятия, ведь высвободившиеся суммы денежных
средств можно направить, например, на увеличение собственного капитала.
Если предприятие финансово устойчиво, то оно имеет преимущество
перед другими предприятиями того же профиля и привлечения инвестиций в
получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных
кадров. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от
неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше
риск оказаться на краю банкротства.
Цель работы – провести анализ налоговой нагрузки и эффективности
налоговой стратегии ООО «Маркет ДВ», а также разработать меры по
оптимизации системы налогообложения с переходом на упрощенную систему
налогообложения.
Поставленная цель предопределила ряд задач:
- рассмотреть теоретические и методологические аспекты оптимизации
налогообложения на предприятии;
- провести анализ системы налогообложения и налоговой нагрузки;
- разработать меры по оптимизации системы налогообложения с
переходом на упрощенную систему налогообложения.
Объектом дипломной работы выступает торговое предприятие ООО
«Маркет ДВ».
Предметом исследования выступает система налогообложения.
6
Информационную базу для написания работы составили труды
отечественных и зарубежных ученых по теме исследования, учебники,
периодические издания, статьи и монографии, материалы сети Интернет,
внутренняя документация объекта исследования.
При написании работы использовались следующие методы: метод
дедукции, метод наблюдения, методы анализа и синтеза, экспертный и
статистические методы.
7
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты
оптимизации налогообложения на предприятии
1.1 Система налогообложения на предприятиях
Основным нормативным документом, который регламентирует процесс
налогообложения в России, является Налоговый кодекс Российской Федерации
(НК РФ). НК РФ устанавливает две основные категории систем
налогообложения: общий и специальные налоговые режимы. К специальным
режимам относится упрощенная система налогообложения, единый налог на
вмененный доход, патентная система налогообложения, система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и система
налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Находясь на общем налоговом режиме, налогоплательщик уплачивает
налог на прибыль, НДС и налог на имущество [10]. Индивидуальный
предприниматель в свою очередь уплачивает НДФЛ и НДС. Общая система
налогообложения (ОСНО) предназначена для среднего и крупного бизнеса и
традиционно характеризуется самой высокой совокупной налоговой нагрузкой,
основную долю в которой составляет уплата НДС. ОСНО – это тот режим, на
который в обязательном порядке переводится налогоплательщик, если
показатели его финансово-хозяйственной деятельности существенно
повышаются. Для малого бизнеса ОСНО выступает в определенном смысле
верхним пределом налогообложения.
Компания, находящаяся на ОСНО, является плательщиком НДС. Сегодня
практически все средние и крупные компании также являются плательщиками
основной системы налогообложения и им выгодно, чтобы их затраты содержали
в себе НДС, так как это позволяет получить НДС к зачету. В связи с этим,
логично предположить, что в вопросе выбора поставщика или субподрядчика
значение применяемых ими налоговых режимов для заказчика, находящегося на
общей системе, будет иметь определяющее значение.
8
В случае если организация по итогам налогового периода получает убыток,
налог на прибыль в соответствии с гл. 21 НК РФ [1] она не уплачивает, а также
получает возможность перенести убыток на будущий период, тем самым
уменьшив сумму налога на прибыль.
К достоинствам общей системы налогообложения также можно отнести
возможность применения данного режима независимо от показателей выручки,
стоимости имущества или численности сотрудников, а также независимо от вида
деятельности или вида реализуемой продукции.
К недостаткам общего режима налогообложения относятся трудоемкое и
затратное ведение бухгалтерского и налогового учетов, большой объем
отчетности и высокое налоговое бремя [13].
Необходимо отметить, что в настоящее время для организаций,
применяющих ОСНО, законодательно установлены разнообразные возможности
минимизации налоговой нагрузки, в частности за счет налоговых льгот и
пробелов в законодательстве, которые, как правило, трактуются в пользу
налогоплательщиков.
Специальные налоговые режимы предназначены для стимулирования
развития малого бизнеса, поэтому совокупное налоговое бремя при
использовании данных режимов значительно ниже, чем оно предусмотрено для
других, более крупных налогоплательщиков. Исходя из сформировавшейся в
России системы налогов, можно утверждать, что чем меньше бизнес, тем ниже
налоговое бремя, которое на него возлагается.
Упрощенная система налогообложения (УСНО) – достаточно комфортный
налоговый режим, который учитывает интересы и тех, кто сталкивается в своем
бизнесе с большими затратами – в производстве и торговле, и тех, кто занимается
деятельностью с минимальными затратами – например, услугами аренды. Для
первых выгоден режим УСНО доходы минус расходы и ставка налога 15%, для
вторых – УСНО доходы, ставка 6% [23].
К преимуществам упрощенной системы налогообложения относится
оптимальное налоговое бремя по сравнению с общей системой – ведь,
9
фактически, три налога заменяются на один. Собственник предприятия имеет
возможность самостоятельно выбрать наиболее подходящий для его
деятельности объект налогообложения. Безусловным преимуществом
рассматриваемого налогового режима является упрощенное ведение
бухгалтерского и налогового учетов. К примеру, организация, выбравшая объект
доходы, наделена правом не вести учетов расходов.
Но у упрощенной системы налогообложения есть и свои недостатки. НК
РФ определен целый перечень видов деятельности, по которым организации и
индивидуальные предприниматели не могут вести упрощенную систему
налогообложения. Это организации, занимающиеся банковской деятельностью,
страхованием, подакцизными товарами, а также инвестиционные фонды,
нотариусы, адвокаты и т.д.
К недостаткам данного режима можно отнести невозможность создания
филиалов и представительств – что в дальнейшем может помешать расширению
бизнеса.
Для организаций, находящихся на упрощенной системе налогообложения
и занимающихся деятельностью, которая предполагает уплату НДС [37], – к
примеру, закупающих продукцию у иностранных лиц, не зарегистрированных на
территории РФ, – такой режим налогообложения является не выгодным. Таким
организациям придется уплачивать НДС, но предъявить его к возмещению из
бюджета они не имеют права.
Еще одним недостатком УСН является неизбежность уплаты
минимального налога, даже если организация по итогам отчетного периода
вышла в убыток.
Налогооблагаемой базой ЕСХН являются доходы минус расходы со
ставкой налога 6%. Исходя из современной практики, можно утверждать, что это
один из самых комфортных для налогоплательщика режимов, но
воспользоваться им могут только те, у кого выручка от производства
сельскохозяйственных товаров составляет не менее 70% [50].
10
Сельское хозяйство – самая приоритетная и важная отрасль народного
хозяйства, поэтому законодательство РФ попыталось создать наиболее
выгодные условия для его существования на российском рынке. Преимуществом
ЕСХН является снижение налоговой нагрузки вследствие замещения одним
налогом совокупности других, уплачиваемых налогоплательщиками при
основной системе налогообложения.
Также выгодной особенностью для сельхозтоваропроизводителей является
возможность списывать основные средства сразу после их введения в
эксплуатацию. Помимо этого, организации, уплачивающие единый
сельскохозяйственный налог получают право использовать кассовый метод
начисления. Также к плюсам данного режима налогообложения можно отнести
возможность ведения облегченного бухгалтерского и налогового учетов, что
существенно уменьшает временные и материальные затраты на его организацию
[22].
К недостаткам ЕСХН, прежде всего, можно отнести жесткое ограничение
для перехода на данную систему налогообложения в виде обязательных 70 %
доли реализации производимой продукции от общей выручки предприятия. Еще
одним недостатком является обязанность по использованию кассового метода
учета доходов, который делает невозможным использование отсрочки платежа
для покупателей. К недостаткам также можно отнести сравнительно небольшой
закрытый перечень расходов, которые законодатель разрешает отнести на
затраты.
Нельзя не причислить к минусам для организаций, уплачивающих ЕСХН,
отсутствие права применить НДС к вычету из бюджета. Ведь получается, сам
сельхозтоваропроизводитель реализует продукцию по ставке 10%, а закупает
необходимые материалы у поставщика по ставке 18%. Таким образом, общая
сумма реализованных товаров с учетом льготного НДС и подлежащего уплате в
бюджет зачастую оказывается ниже суммы, уплаченной налогоплательщиком
своим поставщикам и подрядчикам.
11
Специальный налоговый режим в виде ЕНВД существенно отличается от
рассмотренных налоговых систем [14]. Величина налогового бремени при
данном режиме никак не связана с финансовыми показателями уплачивающей
этот налог организации. За основу берется показатель, принятый законодателем
за средний, – вмененный доход,- который, в свою очередь, опирается на базовую
доходность. Базой данного налогового режима являются доходы минус
материальные расходы и расходы на оплату труда [1].
В первую очередь, к преимуществам ЕНВД относится фиксированная
сумма налога независимо от размера дохода. Необходимо отметить, что данная
особенность при условии большого дохода будет являться достоинством для
организации-налогоплательщика. Но в обстоятельствах низкой доходности –
безусловным недостатком.
Также преимуществом единого налога на вмененный доход, как и
упрощенной системы налогообложения, является облегченное ведение
бухгалтерского и налогового учетов, а также возможность не использовать
контрольно-кассовую технику при осуществлении розничной торговли.
Раскрывая плюсы ЕНВД нельзя не отметить возможность совмещения
данного налогового режима с основной и упрощенными режимами
налогообложения по другим видам предпринимательской деятельности [26].
Недостатком единого налога на вмененный доход является наличие
законодательно установленных ограничений в физических показателях,
допускающих право применения данного режима. К примеру, площадь каждого
торгового зала предприятия розничной торговли не должно превышать 150 кв.м.
[28]
Также недостатком данного режима является достаточно обширный
перечень видов деятельности, которые не могут осуществляться в рамках ЕНВД,
таких как безналичные расчеты, оптовая торговля и т.д.
Патент самый негибкий налог. Потенциально возможный доход должен
будет составить от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб. в год. Законодательно
установлено, что с учетом прав субъектов РФ его размер может доходить до 10
12
млн. руб. Ставка налога равна 6%; патент не уменьшается на сумму взносов в
социальные фонды. Положительная его сторона – это снижение налоговой
нагрузки по мере роста бизнеса (до разрешенных НК РФ пределов).
В таблице 1 представлена краткая характеристика рассмотренных
налоговых режимов.
Таблица 1 - Характеристика налоговых режимов [32]
Налоговый
режим
База
НДС
Налог на
имущество
Номинальная
ставка
Гибкость
ОСНО
Прибыль
+
+
20% для
юридических
лиц
Гибкий
УСНО, 6%
Доходы
-
-
6%
Гибкий
УСНО,
15%
Доходы минус
расходы
-
-
15%
Гибкий
ЕСХН
Доходы минус
расходы
-
-
6%
Гибкий
ЕНВД
Вмененный
доход
-
-
15%
Негибкий
Патент
Потенциальный
доход
-
-
6%
Негибкий
Поскольку специальные налоговые режимы предназначены лишь для
малого бизнеса, сравнительного анализа эффективности для принятия
окончательного решения предпринимателю в выборе системы налогообложения,
как правило, не достаточно. Выбранная система должна быть доступна
налогоплательщику с точки зрения установленных НК РФ ограничений. Для
кого-то ограничения по применению того или иного специального режима
являются критической составляющей, а кто-то имеет возможность оптимизации
налоговой нагрузки без организационных изменений своего бизнеса. Однако
нельзя не отметить, что налогоплательщикам следует помнить о том, что
искусственное дробление бизнеса с точки зрения НК РФ является действием,
направленным на умышленное занижение налогов [1].
ОСНО распространяется на всех налогоплательщиков. Специальные
налоговые режимы ориентированы на малый бизнес. Но возможность
использования того или иного режима ограничена определенными параметрами,