53
устойчивым, предприятие не зависит от внешних источников финансирования и
может существовать самостоятельно.
Показатели коэффициентов ликвидности сведем в таблицу 10.
Таблица 10 - Сводная таблица коэффициентов ликвидности
Показатели
Нормативное
значение
2014
год
2015
год
2016
год
Абсолютное
отклонение,
(+,-)
2015/
2014
2016/
2015
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
≥0,2 - 0,25
1,9
1,2
1,2
-0,7
-
Коэффициент
критической
ликвидности
=1
3,09
2,96
3,00
-0,13
0,04
Коэффициент
текущей
ликвидности
≥2
19,6
15,06
13,0
-4,54
-2,06
Из сводной таблицы следует, что ООО «Маркет ДВ» имеет ликвидный
баланс, предприятие при необходимости способно мобилизовать денежные
средства из различных источников для погашения всех своих обязательств по
платежам.
Категория «налоговая нагрузка» трактуется по-разному. Некоторые
специалисты считают понятия «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка»
нетождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым
бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие
между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных
налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально
возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых
механизмов, а налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий
фактический уровень воздействия.[21, с.10]
Другие исследователи, привнося свой вклад в развитие экономической
науки, предлагают собственное толкование понятия налоговой нагрузки. Так,
В.Р. Юрченко определяет налоговую нагрузку, как долю изъятия части дохода
54
экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в
форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. В свою
очередь, И.Н. Данина на основе систематизации и оценки сложившихся
подходов к определению налоговой нагрузки определяет ее как степень влияния
действующей системы налогообложения на финансовое состояние, характер и
стимулы развития предприятий.[24, с.7]
Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта
является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый
подход к данному показателю.
Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет сделать
акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в
расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц,
поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента.
Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о
косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий
момент - это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую
нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку,
добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.
Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ООО
«Маркет ДВ», следует воспользоваться различными методиками расчета
налогового бремени предприятий.
1. Расчет нагрузки в соответствии с методикой Департамента
налоговой политики Министерства финансов РФ производится следующим
образом:
СНН = (Совокупные налоговые платежи / Доходы) x 100% (8)
где, СНН – совокупная налоговая нагрузка.
Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия:
СНН
2014
= (73 / 2809) х 100% = 2,6%;
55
СНН
2015
= (61 / 4846) х 100 = 1,3%;
СНН
2016
= (113 / 5787) х 100 = 1,9%.
Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не
позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель
налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов
в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое
состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для
эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы
уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности
предприятия.[26, с.215]
2. Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н.
Крейниной, предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая
группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются,
имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.
При определении налогового бремени по данной методике предлагается
исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит
налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется
тяжесть налогового бремени.[21, с.10]
Для работы по этой методике необходимо использовать следующую
формулу:
НБ = ((В - Ср - Пч) / (В - Ср) х 100% (9)
где, НБ - налоговое бремя;
В - выручка от реализации;
Ср - затраты на производство реализованной продукции (услуг, работ) за
вычетом косвенных налогов,
Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в
распоряжении предприятия.
Для расчета налогового бремени составим таблицу 11.
56
Таблица 11 - Расчет налогового бремени по методике
М.Н. Крейниной
Наименование показателя
2014 год,
тыс. руб.
2015 год,
тыс. руб.
2016 год,
тыс. руб.
Выручка от реализации
38049
41185
47667
Расходы на производство
реализованной продукции
16907
18691
21708
Чистая прибыль
809
2373
4469
Налоговое бремя, %
96,2
90,0
82,8
Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в 2015
году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 90 копеек
или доля налогов в балансовой прибыли составила 90%. Сокращение данного
показателя к значению 2014 года составило 94%. В 2016 году данный показатель
также сократился на 8%, таким образом, налоговая нагрузка на рубль прибыли
составила 82,8%.
3. Еще одну методика определения налоговой нагрузки предприятия
предложена Т.К. Островенко, который разделил характеризующие ее показатели
на обобщающие и частные.
Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной
степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи,
рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться
экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.[11, с.15]
К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку
экономического субъекта, по данной методике, относятся следующие показатели
:
налоговая нагрузка на доходы предприятия;
налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;
налоговая нагрузка на собственный капитал;
налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.
57
Эти показатели рассчитываются в соответствии с формулами,
представленными ниже:
НБд = НИ / Вр (10)
где, НБд - налоговая нагрузка на доходы предприятия;
НИ - налоговые издержки;
Вр - выручка от реализации;
НБф = НИ / ВБсреднегод (11)
гГде, НБф - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;
ВБсреднегод - среднегодовая валюта баланса;
НБск = НИ / СКсреднегод
(12)
где, НБск - налоговая нагрузка на собственный капитал;
СК
среднегод
- среднегодовая сумма собственного капитала;
НБп = НИ / П (13)
где, НБп - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;
П - прибыль до налогообложения.
Расчет налоговой нагрузки согласно представленной методике отразим в
таблице 12.
Таблица 12 - Расчет налоговой нагрузки по методике
Т.К. Островенко
58
Наименование
показателя
2014
год,
тыс.
руб.
2015
год,
тыс.
руб.
2016
год,
тыс.
руб.
Абс.
отклонение
2016 к 2015
Налоговые издержки
73
61
113
+52
Выручка от реализации
38049
41185
47667
+ 6482
Среднегодовая валюта
баланса
24778
27421
32297
+ 4876
Среднегодовая сумма
собственного капитала
23610
25804
30021
+ 4217
Прибыль до
налогообложения
882
2434
4582
+ 2148
Налоговая нагрузка на
доходы предприятия, %
0,19
0,15
0,24
+ 0,09
Налоговая нагрузка на
финансовые ресурсы, %
0,29
0,22
0,35
+ 0,13
Налоговая нагрузка на
собственный капитал, %
0,31
0,24
0,38
+ 0,14
Налоговая нагрузка на
прибыль до
налогообложения, %
8,3
2,51
2,47
- 0,04
Из данных таблицы 12 напрашивается вывод, что налоговая нагрузка на
все показатели финансово-хозяйственной деятельности, кроме прибыли до
налогообложения (-0,04%) имеет положительную динамику. Наибольшая
налоговая нагрузка приходится на собственный капитал. Значение данного
показателя в 2015 году – 0,24 %, а в 2016 году – 0,38 % .
Наглядно видно сокращение налоговой нагрузки на прибыль до
налогообложения, которая сократилась с 8,3% в 2014 году до 2,47 % в 2016 году.
4. Рассчитаем коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку
предприятия согласно методики Ю.С. Цыганковой [3, с.40]:
- коэффициент налогообложения прибыли (КНП) - отражает долю налогов
, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли.
КНП
Н
П
П
100% (14)
где, НП
- налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и относимые на
финансовый результат;
П - балансовая прибыль.
59
КНП
2014
= 73 / 882 x 100% = 8,3 %;
КНП
2015
= 61 / 2434 x 100% = 2,51 %;
КНП
2016
= 113 / 4582 x 100% = 2,47 %.
- коэффициент налогового эффекта (КНЭ). Данный показатель указывает
на то, как соотносятся между собой чистая прибыль, являющаяся основным
показателем, характеризующим эффективность финансово-экономической
деятельности, и общей суммы налоговых платежей организации. Рассчитывается
в соответствии с формулой:
КНЭ = НН / ЧП х 100% (15)
где, ЧП - чистая прибыль;
НН - начисленные налоги.
КНЭ
2014
= 73 / 809 х 100% = 9,0 %;
КНЭ
2015
= 61 / 2373 х 100% = 2,6 %;
КНЭ
2016
= 113 / 4469 х 100% = 2,5 %.
Так на основании расчётов, в динамике наблюдается рост практически всех
коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по
методике Ю.С. Цыганковой. Значение коэффициента налогообложения прибыли
в 2015 году сократилось в сравнении с 2014 годом на 5,79%, данная тенденция
наблюдается и в 2016 году в сравнении с 2015 годом на 0,04%, это говорит о
снижении доли налогов, уплачиваемых за счет прибыли предприятия.
Коэффициент налогового эффекта за весь анализируемый период терпит
снижение и в 2016 году составляет 2,5%, что в сравнении с 2014 годом меньше
на 6,5%.
Если удельный вес налогов, уплачиваемых организацией, не превысил 15%
общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании
минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный
бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 17-35%
в мелких и средних фирмах целесообразна работа специалиста [11, с. 6].
60
Далее проведем анализ показателей отчета о финансовых результатах ООО
«Маркет ДВ», данные представим в таблице 13.
Таблица 13 - Анализ показателей отчета о финансовых
результатах ООО «Маркет ДВ» за период 2014-2016 год
Показатели
2014
год
2015
год
2016
год
Абсолютное
отклонение
(в тыс. руб.)
Темп роста,
(в %)
2015
/
2014
2016
/
2015
2015
/
2014
2016
/
2015
Выручка,
тыс. руб.
38049
41185
47667
3136
6482
108,2
115,7
Себестоимость
реализованной
продукции,
тыс. руб.
16907
18691
21708
1784
3017
110,6
116,1
Валовая
прибыль,
тыс. руб.
21142
22494
25959
1352
465
106,4
115,4
Коммерческие
расходы,
тыс. руб.
2622
2844
2968
222
124
108,5
104,4
Прибыль от
продаж,
тыс. руб.
2809
4846
5787
2037
941
172,5
119,4
Прочие доходы,
тыс. руб.
217
92
81
-125
-11
42,4
88,0
Прочие расходы,
тыс. руб.
2387
2744
1968
357
-776
115,0
71,7
Прибыль до
налогооблож.,
тыс. руб.
882
2434
4582
1552
2148
276,0
188,2
Чистая прибыль,
тыс. руб.
809
2373
4469
1564
2096
293,3
188,3
Данные таблицы 13 показывают, что на протяжении всего анализируемого
периода прибыль предприятия растет, что связано с увеличением спроса на
выпускаемую продукцию.
Так, выручка от продаж в 2016 году в сравнении с 2015 годом возросла на
6482 тыс. руб., или на 15,7 %.
Валовая прибыль также увеличивается за весь анализируемый период и в
2016 году по сравнению с 2015 годом возросла на 465 тыс. руб., или на 15,4 %.
61
Прибыль от продаж в 2016 году в сравнении с 2015 годом возросла на 941
тыс. руб.
Так, после уплаты налогов, предприятие на протяжении всего
анализируемого периода получает чистую прибыль, которая, в свою очередь,
заметно увеличивается с 2014 по 2016 гг. В 2014 году чистая прибыль составляла
809 тыс. руб., но уже в 2015 году она увеличилась более чем в 2 раза и составила
2373 тыс. руб.
Та же самая ситуация наблюдается и в 2016 году – увеличение данного
показателя на 88,3 %.
Чистую прибыль предприятие, в основном, направляет на прирост
основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых периодов, на
расходы социального характера; а также на выплату премий особо
отличившимся сотрудникам по решению руководства организации.
Глава 3. Оптимизация системы налогообложения как способ
улучшения финансового состояния предприятия
3.1 Влияние налоговых платежей на результат деятельности и финансовое
состояние ООО «Маркет ДВ»
62
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия
финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования
предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью
использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и
физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его
производственной, коммерческой и финансовой деятельности.[8, с.66]
Налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу
предприятий и прежде всего на конечные финансовые результаты,
определяющие финансовое состояние предприятия в общем. Механизм данного
воздействия графически представлен на рисунке 3 [26, с.230]