63
Рисунок 3 - Механизм влияния налоговых платежей на финансовые
результаты деятельности организации
Однако нужно иметь в виду, что налоги влияют на финансовый результат
только в случае, если они учтены в качестве расходов отчетного периода.
Оценка расходов (налогов) как фактора, формирующего финансовый
результат, производится за отчетный период. Сумме дохода, полученного в
данном отчетном периоде, должна соответствовать сумма расходов, которые
были понесены предприятием для получения этих доходов. От применяемой
системы учета затрат зависит, в каком отчетном периоде та или иная затратная
статья повлияет на величину бухгалтерской прибыли, то есть станет расходом.
Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетную систему
применяются две основные операции: операция начисления и операция уплаты
(зачета). Операция начисления означает возникновение у предприятия
налогового обязательства на сумму исчисленного налога. Каждый налог имеет
свой источник "покрытия" в хозяйственной деятельности предприятия
(Приложение 10).[26, с.243]
Налоговые платежи
Себестоимость
продукции
Цены, тарифы
Конкурентоспосо
бность товаров
Объем
производства
и
реализации
Финансовые результаты работы предприятия
Выполнение
предприятием
миссии
Стоимость
предприятия
(бизнеса)
Чистая прибыль
организации
64
Формируемые на разных этапах хозяйственной деятельности на
соответствующих счетах бухгалтерского учета показатели затрат и расходов, в
состав которых включаются налоговые обязательства, принимают участие в
расчете финансового результата. Оценить влияние отдельных налоговых
обязательств на финансовое состояние можно, установив, каким образом тот или
иной показатель затрат и (или) расходов участвует в формировании финансового
результата.[24, с.10]
Все налоги, уплачиваемые предприятиями, представим в виде четырех
групп:
1) налоги, возникающие при отражении доходов, к числу которых
относятся оборотные налоги - НДС и акциз, а также экспортные таможенные
пошлины;
2) налоги, признаваемые в качестве отдельных статей расходов. К
данной группе относятся имущественные налоги - налог на имущество
организаций, транспортный налог, земельный налог, налог на прибыль. Кроме
того, учитываются начисления на заработную плату;
3) налоги, участвующие в формировании финансового результата в
составе коммерческих и управленческих расходов;
4) налоги, участвующие в расчете финансового результата в составе
себестоимости проданной продукции (работ, услуг).
Далее необходимо рассмотреть влияние налога на добавленную стоимость
на финансовое состояние предприятия.
Сумма налога на добавленную стоимость является негативным фактором
для предприятия при формировании финансового результата. НДС снижает
эффективность деятельности предприятия, оценкой которой является
финансовый результат. Рыночная цена определяется для конкретного вида
продукции условиями реализации на определенном рынке (территории) и
является величиной фиксированной или изменяющейся в определенных
заданных пределах. Отпускная цена предприятия и соответственно величина
65
выручки зависят от рыночной цены и ставок НДС, применяемых при реализации
данного вида продукции (работ, услуг).
Величина показателя «выручка» определяется исходя из прогнозируемого
объема реализации производимой продукции, работ, услуг, оцениваемого в
натуральных показателях, и отпускной цены предприятия, рассчитанной на базе
рыночной цены.
Предприятию следует учитывать влияние группы налогов с оборота, в том
числе и НДС, в следующих случаях:
- при прогнозировании доходов в качестве соотношения рыночной и
отпускной цен на продукцию (работы, услуги). Размер реально полученных
доходов (выручки) предприятия ниже, чем потенциально возможные доходы при
тех же условиях хозяйственной деятельности, но при отсутствии НДС;
- при расчете налоговой нагрузки на денежные потоки предприятия.
Суммы налогов с оборота, которые предприятие фактически выплачивает в
бюджет, являются частью денежных потоков предприятия. Данные суммы
должны учитываться при прогнозировании бюджета денежных средств на
предстоящий период как операции расходования (оттока) денежных средств, для
которых налоговым законодательством установлен предельный срок
выплаты.[26, с.232]
Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью
чистая прибыль является главным критерием инвестиционной
привлекательности. Кроме того, показатель «чистая прибыль» отражает степень
успешности предприятия.
Налог на прибыль организаций непосредственно влияет на размер чистой
прибыли, поскольку данный показатель определяется разностью между суммой
прибыли предприятия, полученной от осуществления деятельности и суммой
налога, исчисленной по соответствующей ставке.[26, с.241]
Налоги четвертой группы способствуют увеличению себестоимости
реализуемой продукции. В связи с этим, для покрытия расходов и получения
прибыли предприятия вынуждены увеличивать стоимость продукции, однако
66
такой шаг приводит к потере конкурентоспособности и, как следствие к
уменьшению доходов.[26, с.246]
Все налоги, уплачиваемые предприятием, так или иначе, ухудшают его
финансовое состояние в связи с этим необходимо осуществлять мероприятия по
снижению налоговой нагрузки.
Однако при осуществлении мероприятий по снижению налогового
бремени следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей – не цель, а
способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной
привлекательности организации. Поэтому принимать меры к снижению налогов
целесообразно только в том случае, если расчёты показывают, что это даёт
прирост чистой прибыли. Недопустимым является уменьшение налогов ценой
ухудшения финансового состояния.[20, с.19]
3.2 Переход ООО «Маркет ДВ» на упрощенную систему налогообложения
Процедура определения оптимального налогового режима
экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным
этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и
динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением
налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании
эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по
данному вопросу [11, с. 3].
Применение упрощенной системы налогообложения является грамотным
и эффективным решением в области налогового планирования и оптимизации
налогообложения. Так, применение данного специального режима заменяет
уплату ряда налогов, таких, как: налог на имущество, налог на прибыль и налог
на добавленную стоимость. Ранее применение упрощенной системы
налогообложения освобождало налогоплательщиков от уплаты единого
социального налога, но в связи с его отменой и вводом в действие обязательства
по уплате страховых взносов на социальное обеспечение и страхование, данное
освобождение было отменено. Для налогоплательщиков – индивидуальных
67
предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения
освобождает от обязанности по представлению и уплате налога на доходы
физических лиц с доходов от осуществления предпринимательской
деятельности.
Таким образом, следует подвести итог о необходимости рассмотрения
варианта применения организацией специального налогового режима в виде
упрощенной системы налогообложения.
Для определения эффективности и целесообразности её применения на
предприятии необходимо рассмотреть два варианта её применения:
– при выборе объекта налогообложения «доходы»;
– при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на
величину расходов».
В первую очередь необходимо рассмотреть первый вариант выбора
объекта налогообложения «доходы». Для оценки эффективности и
целесообразности применения выбора данного объекта налогообложения,
проанализируем порядок определения налоговой базы и расчета налога по
данным 2016 года. В 2016 году ООО «Маркет ДВ» произвело оплату всех
полученных доходов были оплачены в полном объеме. Состав доходов ООО
«Маркет ДВ» за 2016 год представим в таблице 14.
Таблица 14 - Сведения о доходной части ООО «Маркет ДВ» за 2016
год
Наименование показателя
Сумма, руб.
Выручка от продаж
47667000
Итого
47667000
Согласно представленной таблице, в 2016 году предприятие получило
доходы в виде выручки от продажи товаров в размере 47667000 руб. Об этом
свидетельствуют и данные формы 2 «Отчет о финансовых результатах»,
представленного в Приложении Б. Вся сумма, предъявленная покупателям, была
оплачена в полном размере – об этом свидетельствуют данные формы 1
68
«Бухгалтерский баланс» (Приложение). Следовательно, вся сумма выручки
будет признана в составе доходов при определении налоговой базы по налогу,
который будет оплачен в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
В соответствии с положением действующего законодательства,
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с
определением объекта налогообложения в качестве «доходов» вправе
уменьшить сумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов
во внебюджетные фонды, а также на сумму выплаты пособий по временной
нетрудоспособности за счет собственных средств, но не более, чем на 50% от
суммы исчисленного налога. Сумму выплаченных страховых взносов на
социальное и страховое обеспечение в 2016 году представим в таблице 15.
Таблица 15 - Суммы выплаченных страховых взносов за 2016 год
Наименование показателя
Сумма, руб.
Страховые взносы уплаченные
1987000
Итого
1987000
Таким образом, ООО «Маркет ДВ» должно произвести оплату налога в
бюджет в размере:
47667000 х 6% = 2860020 руб.
В том случае, если бы сумма взносов была меньше налога уплачиваемого,
ООО «Маркет ДВ» смогло бы дополнительно снизить стоимость налога не более
чем на 50%.
Далее необходимо рассмотреть и провести расчет суммы налога,
подлежащего уплате в бюджет в случае определения ООО «Маркет ДВ» объекта
налогообложения в качестве «доходов, уменьшенных на величину расходов». В
связи с чем необходимо привести перечень статей расходов предприятия за 2016
год, уплаченных в отчетном году, данные представим в виде таблицы 16.
Таблица 16 - Сумма понесенных расходов
69
Расходы
Сумма, тыс. руб.
Сумма, учитываемая в
расходах, тыс. руб.
Себестоимость товаров
21708
21708
Расходы по оплате труда
6623
6623
Сумма НДФЛ уплаченного
861,0
861,0
Сумма НДС уплаченная
1049,0
1049,0
Отчисления с заработной
платы работников
1987,0
1987,0
Аренда помещения
600,0
600,0
Услуги связи
118,8
118,8
Юридическое
сопровождение
184,0
184,0
Аренда складского
помещения
152,5
152,5
Аренда оборудования
124,0
124,0
Представительские расходы
63,1
-
Расходы на нотариальное
заверение копий
документов
14,4
14,4
Расходы на уплату
возмещения расходов по
договорам оказания услуг
(ГСМ)
55,6
55,6
Хозяйственные и
канцелярские расходы
60,0
60,0
Расходы на рекламу
125,5
125,5
Итого:
33725,9
33662,8
Следует отметить некоторые нюансы порядка признания расходов по
упрощенной системе налогообложения применительно к исследуемому
предприятию.
Общий порядок признания расходов регулируется статье 346.16 НК РФ
«Порядок определения расходов».
Согласно данному перечню расходов следующие расходы не могут быть
учтены при определении налоговой базы:
– представительские расходы в размере 63 054,00 рубля.
К другим статьям расходов предприятия предъявляются общие
требования, такие как:
– документальное оформление;
– экономическая обоснованность.
70
Касаемо признания расходов на приобретение товаров для перепродажи,
то при признании данной категории расходов необходимо выполнение
следующих условий:
– товары должны быть приняты к учету и оплачены;
– товары должны быть отгружены покупателям и оплачены.
Согласно данным бухгалтерского учета данные условия соблюдены, в
связи с чем, в составе расходов будет учтена покупная стоимость товаров в
полном объеме.
Необходимо также обратить внимание на тот факт, что сумма налога на
добавленную стоимость при приобретении товаров, работ, услуг учитывается в
составе расходов, как отдельная категория расходов. Тогда как уплаченная
сумма НДС при применении общего режима налогообложения определяется как
вычет по налогу, уплачиваемому при реализации товаров, выполнении работ или
оказания услуг.
Таким образом, общая сумма признанных расходов составит: 33662,8 тыс.
руб.
Общая сумма доходов при применении упрощенной системы
налогообложения составит 47667,0 тыс. руб.
По общим правилам исчисления налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения при объекте
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в случае, если
сумма исчисленного налога в общем порядке меньше суммы исчисленного
минимального налога за налоговый период, то организация обязана исчислить и
уплатить минимальный налог.
Минимальный налог рассчитывается как 1% от суммы доходов,
признанных при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения.
Поскольку в нашем случае расходы не превышают расходы, то при данном
виде налогообложения предприятие должно уплатить:
(47667000 - 33662800) х 15% = 2100630 руб.
71
Таким образом, общая налоговая нагрузка для предприятия в 2016 году
составляет:
– при выборе объекта налогообложения «доходы» - 2860020 + 861000 =
3721020 руб.
– при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на
величину расходов» - 2100630 + 861000 = 2961630 руб.
Таким образом, при выборе налогооблагаемой базы при уплате УСН ООО
«Маркет ДВ» целесообразнее использовать «доходы, уменьшенные на величину
расходов».
Рассмотрим структуру платежей при применении ОСНО. Данные
представим в таблице 17.
Таблица 17 - Структура налоговых платежей в 2016 году при
применении общего режима налогообложения
Наименование
налога
Значение, тыс.
руб.
Доля от общего начисления
налогов
НДС
1049,0
22,0
Налог на
прибыль
916,4
19,0
Страховые
взносы
1987,0
41,0
Транспортный
налог
2,8
0,1
НДФЛ
861,0
17,9
Итого
4816,2
100
Из данных таблицы видно, что основную долю всех налоговых платежей в
2016 году составляют страховые взносы – 41,0 %, на втором месте налог на
добавленную стоимость – 22 %, на третьем - налог на прибыль организаций, на
его долю приходится 22,0 % от общей сумма налоговых платежей.
Экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) при
переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему
налогообложения можно рассчитать с использованием формулы [13, с.10]:
Э = (НП + НДС + НИ + СВ + НДФЛ) - УСН, (16)
72
где Э – экономия на налогах при переходе на УСН;
НП – сумма налога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет за
налоговый период;
НДС – сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет
за налоговый период;
СВ – сумма страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленная за
налоговый период;
НДФЛ - сумма налога на доходы физических лиц, уплачиваемая в бюджет
за налоговый период;
УСН – сумма налога от использования упрощенной системы
налогообложения по ставке «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Э = (916,4. + 1049,0 + 1987,0 + 861,0) – 2961,6 = 1851,8 тыс. руб.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что для ООО
«Маркет ДВ» переход на упрощенную систему налогообложения является
экономически выгодным, обоснованным и целесообразным, поскольку в данном
случае чистая прибыль будет максимальной, а размер налогов, сборов и других
платежей минимальным. Показатель налоговой нагрузки при этой системе
наименьший.