43
налога и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение
налогового периода. Полученная разница уплачивается налогоплательщиками
не позднее 1 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. По
истечении налогового периода налогоплательщики представляют в налоговый
орган налоговую декларацию в срок не позднее 1 февраля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Кратко действующую систему налогообложения представим в таблице 5.
Таблица 5 – Действующая система налогообложения в ООО
Наименование
налога
Налогооблагаемая
база
Ставка,
%
Примечания
Налог на
прибыль
Финансовый
результат отчетного
периода
20
Расчет ведется на основании
данных аналитических
регистров налогового учета и
бух отчетности
НДС
Выручка от
выполнения работ и
прочих видов
деятельности
18
Расчет ведется на основании
данных аналитических
регистров налогового учета и
бух отчетности
Транспортный
налог
Транспортные
средства,
зарегистрированные
в установленном
порядке
10,25 и
30
Расчет ведется на основании
данных аналитических
регистров налогового учета и
бух отчетности
НДФЛ
Начисленная
заработная плата
13
Составляется справка о
доходах физ. лица за год на
основании налоговой
карточки.
На имущество
Среднегодовая
стоимость
имущества
2,0
Расчет на основе
среднегодовой стоимости
имущества и ставки
Взносы на
обязательное
страхование
Выплаты и иные
вознаграждения
работникам
30
Расчет по расчетно-
платежным ведомостям.
Льготы применяются в
отношении работающих
инвалидов
Формирование налоговой отчетности представим в таблице 6.
Таблица 6 – Формирование налоговой отчетности ООО
в 2016 году
Вид
налоговой
отчетности
Налоговая
база
Сроки
предоставле
ния
деклараций
Ставка налога
44
1
2
3
4
Декларация
по налогу на
прибыль
Прибыль
организации,
доходы,
полученные в
виде
дивидендов от
российских и
иностранных
организаций
российскими
организациями
не позднее 28
календарных
дней со дня
окончания
соответствующ
его отчетного
периода
9 %
20 %
Декларация
по налогу на
имущество
Инвентарная
стоимость
объекта
Ежеквартальная
- не позднее
30
календарных
дней с даты
окончания
соответствующ
его отчетного
периода
Годовая не
позднее 30
марта года,
следующего за
истекшим
налоговым
периодом.
Ставки налога на
имущество
юридических лиц
устанавливаются
муниципальными
законами, в процентах
от суммарной
инвентаризационной
стоимости имущества,
в пределах от
0% до 2%
Декларация
по
земельному
налогу
Кадастровая
стоимость
земель,
которая
определяется в
соответствии с
земельным
Ошибка! России
Декларация -
до 01 февраля
включительно
Авансовый
расчет - не
позднее
последнего
числа месяца,
следующего за
истекшим
отчетным
Ставки земельного
налога
устанавливаются, в
процентах от
кадастровой стоимости
земли,
муниципальными
законами. В
зависимости от
назначения земли
действуют ставки
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
периодом.
земельного налога в
пределах от 0% до
1,5%.
45
Декларация
по
транспортно
му налогу
Мощность
двигателя
транспортного
средства
Не позднее 1
февраля
следующего за
истекшим
налоговым
периодом
Ставки определяются
Налоговым кодексом в
виде фиксированной
суммы умножаемой на
мощность двигателя (в
лошадиных силах), на
количество единиц
определенных типов
транспортных средств
и т.д. Региональными
законами
ставки транспортного
налога могут быть
уменьшены или
увеличены, но не
более чем в десять раз
.
Расчет по
платежам на
загрязнение
окружающей
среды
Объемы
загрязнения
связанные с
деятельностью
организации
до 20 числа
месяца,
следующего за
отчетным
кварталом.
Сумма платы
рассчитывается
отдельно по каждому
загрязняющему
веществу и отходу
Декларация
по НДС
Выручка от
реализации
товаров,
работ, услуг
До 20 января
включительно
18 %
Страховые
взносы
Фонд оплаты
труда
работников
организации
В ФСС не
позднее 25
числа
календарного
месяца, в ПФР
не позднее 20
числа второго
календарного
месяца
В пределах 624 000
рублей общая сумма
процентов составляет
30 %, свыше 624 000
рублей 10 %
Рассмотрим примеры налогообложения на предприятии ООО «Маркет ДВ
».
По итогам работы за I квартал по данным бухгалтерского учета ООО
«Маркет ДВ» получило прибыль в размере 1 500 000 руб. Налог на прибыль
организация платит ежеквартально. Применяемая ставка налога на прибыль – 20
процентов.
Обороты за I квартал составили (таблица 7).
46
Таблица 7 – Расчет по налогу на прибыль ООО «Маркет ДВ»
Показатели
Сумма
Условный расход по налогу на
прибыль
300 000 руб. (1 500 000 руб. ×
20%)
ПНО
16 000 руб.
Возникло ОНО
2 000 руб.
Погашено ОНО
1 000 руб.
Возник ОНА
8 000 руб.
Погашен ОНА
2 000 руб.
Сумма текущего налога на прибыль составила:
300 000 руб. + 16 000 руб. – (2 000 руб. – 1 000 руб.) + (8 000 руб. –
2 000 руб.) = 321 000 руб.
По данным налогового учета сумма налога на прибыль за I квартал также
составила 321 000 руб.
Далее приведем пример уплаты НДС.
ООО «Маркет ДВ» приобрело товар у поставщика на сумму 14 750 руб. (с
учетом НДС). Данный товар был полностью реализован на сумму 23 600 руб. (с
учетом НДС). К товару применима ставка НДС в размере 18%.
Далее ООО «Маркет ДВ» разбило стоимость, указанную в счет-фактуре
(14 750 руб.) на две составляющие: НДС (2 655 руб.) и стоимость товаров без
НДС (12 095 руб.). Также организация имеет право на возмещение НДС из
бюджета.
Далее ООО «Маркет ДВ» реализовало товары.
По итогам произведенной продажи можно исчислить финансовый
результат, который будет иметь вид: 23 600 – 12 095 – 4 248 = 7 257 руб.
В то же время предприятием был отражен налог для возмещения в сумме
2 655 руб., налог для уплаты в сумме 4 248 руб. Итого в бюджет ООО «Маркет
ДВ» должно уплатить 1 593 руб. (4 248 – 2 655).
Рассмотрим пример расчет НДФЛ.
В январе 2015 года сотруднику была начислена заработная плата в размере
18000 руб.
ООО «Маркет ДВ» уплачивает взносы на обязательное страхование по
47
ставке 30 %.
Страховые взносы, начисленные на страховую часть пенсии, составили
3960 руб. (18000 х 22%).
Также следует указать, что при исчислении налога на доходы физических
лиц сотрудник не имеет права на стандартный налоговый вычет.
Таким образом, начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в
части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования - (18000 руб.
х 2,9%);
Начислены страховые взносы на страховую часть пенсии ‒ 3960 руб.
(18000 х 22%);
Начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ‒ 918 руб. (18000
руб. х 5,1%) .
Рассмотрим пример расчета и отражения в бухгалтерском учете
транспортного налога. Как было сказано выше предприятие имеет в
собственности грузовой автомобиль ISUZU ELF E887OA мощностью 115 л.с. В
соответствии с Законом Амурской области от 18.11.2002 г. № 142-ОЗ «О
транспортном налоге на территории Амурской области» ставка налога
составляет 24 руб. на 1 л.с.
Таким образом, транспортный налог составит 2760 руб. (115 л.с. х 24 руб.).
Далее необходимо провести анализ налоговой нагрузки торгового
предприятия ООО «Маркет ДВ».
2.3 Анализ налоговой нагрузки и эффективности налоговой стратегии
ООО «Маркет ДВ»
Устойчивое финансовое состояние достигается при достаточности
собственного капитала, хорошем качестве активов, достаточном уровне
рентабельности, достаточности ликвидности, стабильных доходах и широких
возможностях привлечения заемных средств.
48
Финансовую устойчивость предприятия характеризуют коэффициенты
автономии, соотношение собственных и заемных средств, коэффициент
маневренности, коэффициент обеспеченности запасов собственными
источниками формирования.
Исходные данные для расчета финансовых коэффициентов представлены
в таблице 8.
Таблица 8 - Исходные данные для расчета основных финансовых
показателей ООО «Маркет ДВ» за 2014-2016 гг.
Показатели
Методика расчета
2014
год
2015
год
2016
год
Внеоборотные активы
Итог I раздела
баланса
1933
3126
2805
Запасы (с НДС)
стр. 1210 + стр. 1220
19246
19517
22673
Оборотные активы
Итог II раздела
баланса
22845
24295
29492
Денежные средства и
краткосрочные
финансовые вложения
стр. 1250 + стр. 1260
2154
2016
2720
Капитал и резервы
Итог III раздела
баланса
23610
25804
30021
Долгосрочные
обязательства
Итог IV раздела
баланса
4
4
4
Краткосрочные
обязательства
Итог V раздела
баланса
1164
1613
2272
Баланс
Валюта баланса
24778
27421
32297
Коэффициент автономии (Кавт) – один из важнейших характеристик
устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от
заемных источников денежных средств. Коэффициент автономии определяется
как отношение капитала и резервов к валюте баланса.
Кавт = Итог III раздела баланса / Валюта баланса, (1)
49
Нормальное минимальное значение коэффициента автономии оценивается
обычно на уровне 0,5, т.е. Кавт ≥ 0,5.
Кавт 2014 = 23610 тыс. руб. / 24778 тыс. руб. =0,9;
Кавт 2015 = 25804 тыс. руб. / 27421 тыс. руб. = 0,9;
Кавт 2016 = 30021 тыс. руб. / 32297 тыс. руб. = 0,9.
Значения коэффициента автономии, соответствующие приведенному
ограничению, означают, что обязательства ООО «Маркет ДВ» смогут покрыть
за счет своих собственных средств.
Из расчетных данных следует, что предприятие обладает достаточной
степенью финансовой самостоятельности, так как значение коэффициента
автономии выше минимального.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кз/с)
является финансовой характеристикой, дополняющий коэффициент автономии,
и показывает сколько заемных средств привлекается предприятием в расчете на
каждый рубль собственного капитала. Превышение данным коэффициентом 1,
означает утрату финансовой независимости, а нормальная величина держится на
уровне 0,3 - 0,5.
Кз/с = (Итог IV раздела баланса + Итог V раздела баланса) / Итог III раздела
баланса, (2)
Кз/с 2014 = (4 тыс. руб. + 1164 тыс. руб.) / 23610 тыс. руб. = 0,05;
Кз/с 2015 = (4 тыс. руб. + 1613 тыс. руб.) / 25804 тыс. руб. = 0,06;
Кз/с 2016 = (4 тыс. руб. + 2272 тыс. руб.) / 30021 тыс. руб. = 0,08.
Из расчетных данных видно, что предприятие самостоятельно и не зависит
от внешних источников финансирования.
Коэффициент маневренности (Кмн) определяется как отношение
собственных оборотных средств предприятия к общей величине капитала и
резервов.
50
Кмн = (Итог III раздела баланса — Итог I раздела баланса) / Итог III
раздела баланса, (3)
Кмн 2014 = (23610 тыс. руб. - 1933 тыс. руб.) / 23610 тыс. руб. = 0,9;
Кмн 2015 = (25804 тыс. руб. – 3126 тыс. руб.) / 25804 тыс. руб. = 0,9;
Кмн 2016 = (30021 тыс. руб. - 2805 тыс. руб.) / 30021 тыс. руб. = 0,9.
Высокие показатели коэффициента маневренности положительно
характеризуют финансовое состояние предприятия. Рекомендуемой величиной
коэффициента считается значение равное 0,5 (Кмн = 0,5).
Как видно, ООО «Маркет ДВ» может свободно маневрировать частью
собственных средств, независимо от внешних источников финансирования.
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками
финансирования (Коб.зап.) определяется как отношение величины собственных
оборотных средств к стоимости запасов предприятия.
Коб.зап = (Итог III раздела баланса — Итог I раздела баланса) / стр. 1210, (4)
Коб.зап. 2014 = (23610 тыс. руб. - 1933 тыс. руб.) / 19246 тыс. руб. = 1,12;
Коб.зап. 2015 = (25804 тыс. руб. - 3126 тыс. руб.) / 19517 тыс. руб. = 1,16;
Коб.зап. 2016 = (30021 тыс. руб. - 2805 тыс. руб.) / 22673 тыс. руб. = 1,2.
Нормальные значения коэффициента определены статистически в
пределах – Коб.зап. ≥ 0,6 - 0,8.
Все коэффициенты сведем в таблицу 9.
Таблица 9 - Сводная таблица коэффициентов финансовой
устойчивости
Показатели
2014
год
2015
год
2016
год
Абсолютное
отклонение
(+,-)
2015/
2016/
51
2014
2015
Коэффициент автономии
0,9
0,9
0,9
-
-
Коэффициент соотношения
заемных и собственных
средств
0,05
0,06
0,08
0,01
0,02
Коэффициент
маневренности
0,9
0,9
0,9
-
-
Коэффициент
обеспеченности запасов
собственными источниками
финансирования
1,12
1,16
1,2
0,04
0,04
Исходя из данных таблицы, можно отметить хорошую степень финансовой
независимости и финансовой устойчивости ООО «Маркет ДВ» за период с 2014-
2016 гг., организация способна осуществлять хозяйственную деятельность за
счет собственных средств и не нуждается в привлечении финансовых
источников со стороны.
Платежеспособность предприятия характеризуется на основе анализа
расчетных коэффициентов ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) равен отношению величины
наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и
краткосрочных пассивов. Он показывает, какая часть текущих обязательств
предприятия может быть погашена немедленно за счет имеющихся денежных
средств.
Кал = (стр. 1250 + стр. 1260) / Итог V раздела баланса, (5)
Минимальные значения коэффициента определены в пределах:
Кал > 0,2-0,25
Кал 2014 = 2154 тыс. руб. / 1164 тыс. руб. = 1,9;
Кал 2015 = 2016 тыс. руб. / 1613 тыс. руб. = 1,2;
Кал 2016 = 2720 тыс. руб. / 2272 тыс. руб. = 1,2.
52
Из расчетных значений коэффициента абсолютной ликвидности следует,
что предприятие на протяжении 2014-2016 гг. является платежеспособным,
коэффициент абсолютной ликвидности выше предельного значения.
Коэффициент критической (быстрой) оценки ликвидности (Ккл)
характеризует платежные возможности предприятия при условии погашения
дебиторской задолженности. Минимально допустимое значение данного
показателя Ккл = 1.
Ккл = (Итог II раздела баланса - стр. 1210) / Итог V раздела баланса, (6)
Ккл 2014 = (22845 тыс. руб. - 19246 тыс. руб.) / 1164 тыс. руб. = 3,09;
Ккл 2015 = (24295 тыс. руб. - 19517 тыс. руб.) / 1613 тыс. руб. = 2,96;
Ккл 2016= (29492 тыс. руб. - 22673 тыс. руб.) / 2272 тыс. руб. = 3,00.
Значение коэффициента критической ликвидности на предприятии ООО
«Маркет ДВ» выше минимально допустимого значения на протяжении всего
рассматриваемого периода. А это означает платежеспособность предприятия.
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) представляет собой отношение
оборотных средств предприятия к величине его краткосрочных обязательств.
Ктл = Итог II раздела баланса / Итог V раздела баланса, (7)
Нормальное значение коэффициента Ктл ≥ 2
Ктл 2014 = 22845 тыс. руб. / 1164 тыс. руб. = 19,6;
Ктл 2015 = 24295 тыс. руб. / 1613 тыс. руб. = 15,06;
Ктл 2016 = 29492 тыс. руб. / 2272 тыс. руб. = 13,0.
На протяжении всего анализируемого периода коэффициент текущей
ликвидности показывает высокие показатели, что говорит об устойчивом
финансовом положении предприятия.
Все произведенные расчеты позволяют сделать вывод, что финансовое
состояние ООО «Маркет ДВ» на конец 2016 года является стабильным и