6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………….....................
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ …..
10
1.1.
Исторические этапы формирования системы налогообложения …..
10
1.2.
Понятие налога, функции и элементы налогообложения …………
19
1.3.
Специальные налоговые режимы ……………………………………..
24
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «РЕГИОН 55»……………………………….
31
2.1.
Краткая организационная характеристика экономического субъекта
31
2.2.
Экспресс анализ финансового состояния экономического субъекта..
34
2.3.
Коэффициентный анализ основных экономических показателей …..
45
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «РЕГИОН 55»…………………………
50
3.1.
Существующая система налогообложения в ООО «Регион 55»……….......
50
3.2.
Совершенствование системы налогообложения экономического
субъекта…………………………………………………………………..
52
3.3.
Прогноз экономической эффективности после оптимизации
системы налогообложения………………………………………….....
59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………...............
63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………...
67
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………..........................
71
7
ВВЕДЕНИЕ
Оптимизация системы налогообложение в организации является
ключевой составляющей развития любого бизнеса. Каждый субъект бизнеса
обязан уплачивать установленные законом налоги и сборы.
Для юридических лиц законодательством России предусмотрен выбор
системы налогообложения самим субъектом. После процедуры регистрации
организации наступает момент, когда необходимо сделать такой выбор, тогда и
появляется желание как можно большую сумму сэкономить, увеличив тем
самым чистую прибыль организации.
Необходимо так же помнить, что для успешного функционирования
организация должна соблюдать спланированную налоговую политику,
обязательным элементом которой является оптимизация налогообложения,
существующая для снижения размера налоговых отчислений.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается
в том, что основной целью предпринимательской деятельности является
получение прибыли, поэтому необходимо сформировать оптимальную систему
налогообложения, которая позволит максимально сократить расходы
организации.
Целью исследования является анализ существующей системы
налогообложения экономического субъекта и разработка мероприятий для ее
оптимизации.
Для достижения данной цели в работе был определен ряд задачи:
раскрыть теоретические аспекты налогообложения;
исследовать этапы формирования системы налогообложения;
рассмотреть основные понятия, функции и элементы
налогообложения;
дать характеристику налоговых режимов;
8
привести организационно-экономическую характеристику объекта
наблюдения;
провести экспресс анализ финансового состояния экономического
субъекта;
провести коэффициентный анализ основных экономических
показателей объекта наблюдения;
исследовать существующую систему налогообложения
экономического субъекта;
предложить мероприятия по оптимизации системы
налогообложения объекта наблюдения.
Объектом наблюдения является Общество с ограниченной
ответственностью «Регион 55» (далее по тексту ООО «Регион 55»).
Период исследования 2015 - 2016 г.г.
Предметом исследования является оптимизация системы
налогообложения в ООО «Регион 55».
Информационную базу исследования составили законодательные акты
РФ, НК РФ, Федеральные законы, учебные пособия по налогообложению.
Для достижения цели выпускной квалификационной работы и
реализации поставленных задач были использованы такие методы научного
познания как: анализ, обобщение, описание, таблицы, графики и др.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений,
которые дополнительно раскрывают информацию по теме исследования.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены
цели и задачи, объект и методы достижения цели.
В первой главе раскрыты основные теоретические аспекты
налогообложения, определены функции и элементы налогообложения,
охарактеризованы специальные налоговые режимы.
Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика
экономического субъекта, проведен экспресс анализ финансового состояния и
9
коэффициентный анализ основных экономических показателей объекта
исследования.
В третьей главе изложены мероприятия по оптимизации системы
налогообложения используемой экономическим субъектом и экономический
эффект от их применения.
В заключении сформулированы выводы по теме исследования.
В список использованной литературы включены законодательные
акты, учебная литература, которая послужила информационной базой для
написания выпускной квалификационной работы.
В приложения вынесены графики и таблицы, помогающие раскрыть
сущность поставленных задач.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Исторические этапы формирования системы налогообложения
Налоги, как основной источник образования государственных финансов
известны с давних времен еще через изъятие в виде обязательных платежей
части общественного продукта. Важным моментом, о котором стоит помнить
является тот факт, что налогообложение как элемент экономической культуры
свойственен абсолютно всем государственным системам независимо от их типа
хозяйствования
1
,
2
,
3
.
В следствии этого о налогообложении можно говорить как о
неотъемлемой части и феномене человеческой цивилизации,
Множество определений термина «налоги» дает экономическая
литература. Так например, Д. Риккардо трактовал налог как долю продукта и
труда страны, которыми управляет государство. А К. Маркс давал определение
налогу, как экономическому воплощению существования государства.
В современной литературе чаще всего можно встретить понятие налога
как обязательного платежа, взимаемого в государственный (местный) бюджет с
юридических и физических лиц.
А согласно п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается индивидуальный,
обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с физических и юридических
лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в
целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований
4
.
1
Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. – М.:
ЮНИТИ, 2015. - С. 127
2
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г.
Пансков. — М.: Издательство Юрайт, 2016. - С. 76
3
Aнтoнoв, O. Л. Финaнcы, денежнoе oбрaщение и кредит. - М.: Перcпективa, 2014. - С. 118
4
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ ( ред. от 14.11.2017 г. № 323-ФЗ), Часть 2 от 05.08.2000 г.
№ 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017 г. № 304-Ф3)
11
Уже не одно тысячелетие существуют налоги, и за это время они
выступили необходимым звеном экономических отношений с момента
появления государства и разделения общества на классы, когда появившиеся
социально-государственные механизмы древнего мира потребовали
соответствующего финансирования
5
.
По мнению С. Паркинсона, английского экономиста, налогообложение
старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный
вождь взимал плату за проход с купцов и путешественников, перегораживая
устье реки, место слияния двух рек или горный перевал.
Современный уровень развития налогообложения и налогового права
это лишь новая, по-своему важная ветка в истории мировой цивилизации и
права, которая неотрывно связана с прошлым и будущим.
Уже начиная с XVII века происходит формирование в качестве научных
концепций основных налоговых теорий. И именно в этот период появилось
понятие общая теория налогов. Ее основные направления складывались под
прямым воздействием политического и экономического развития общества.
Налоговые теории раскрывают определенную систему научных
суждений о значении и сущности налогов. Они показывают различные
варианты моделей налогообложения в государстве в зависимости от признания
за налогами того или иного назначения. Наряду с общей теорией существуют и
частные теории, которые доказывают установление и режим отдельных налогов
или аспектов налогообложения
6
,
7
.
Финансовую науку опережала практика налогообложения, которая в
свою очередь не подготовила мнения относительно справедливости взимания
налогов. В связи с данным фактом и появилась потребность в установлении
теоретических основ налогов
8
.
5
Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник / Е. В. Ордынская; под
ред. Л. С. Кириной. — М.: Издательство Юрайт, 2015. - С. 52
6
Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. - М.: Мн: БГЭУ,2017. - С. 76
7
Горина, Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2015. -
С. 21
8
Ионова, А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: Учебное
пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. - М.: ЮНИТИ, 2014. - С. 198
12
Теория обмена стала первой налоговой теорией, она получила свое
распространение еще в средние века. Теория основывалась на возмездном
характере налога, смысл ее заключался в том, что граждане покупали у
государства различные услуги через налог. Разновидностью теории обмена
является атомистическая теория, возникшая во Франции в эпоху Просвещения.
Ее представителями выступали французские просветители: Ш.Л. Монтескье и
С. де Вобан. Они рассматривали налог как плату, вносимую каждым
гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту
государства и др., иными словами как цену за услуги государства.
Суть атомистической теории заключалась в обмене ценностей, на
особых условиях, поскольку граждане не могли отказаться ни от пользования
общей охраной, ни от уплаты налогов.
В первой половине XIX в. Ж. Симонд де Сисмонди, швейцарский
экономист, в своей работе «Новые начала политэкономии» сформулировал
теорию наслаждения, согласно которой налог рассматривался как оплата
гражданином полученных им от общества наслаждений - наслаждения от
общественного порядка, справедливого правосудия, обеспечения свободы
личности и права собственности. Основной мыслью теории являлся факт, о
том, что при помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и
каждый плательщик налогов участвует, таким образом, в общих расходах,
совершаемых ради него и его сограждан
9
.
А. Тьер - французский экономист во второй половине XIX в. разработал
теорию налога как страховой премии. Его последователями были Э. де
Жирарден, Дж. Р. Мак - Куллох и др.
Согласно этой теории общество было представлено в виде страховой
компании, в которой каждый должен платить пропорционально своему доходу
9
Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата / Д. Г. Черник,
Ю. Д. Шмелев / под ред. Д. Г. Черника. — М.: Издательство Юрайт, 2016. – С. 223
13
или имуществу, потому что издержки охраны и защиты должны распределяться
в соответствии с суммой охраняемой собственности.
Налог рассматривался как страховой взнос, который необходимо
уплатить подданными государству на случай наступления риска. Смысл такого
налога был в обеспечении финансирования затрат правительства на оборону и
установление правопорядка
10
.
Во второй половине XVIII - первой половине XIX в. Адам Смит и Давид
Рикардо сформулировали теорию налогового нейтралитета, которую еще
называют классической теорией. Ее сторонники рассматривали налоги с точки
зрения основного вида государственных доходов, которые должны превышать
затраты на содержание правительства.
Такая теория имеет более высокий научный уровень и состоит в
обосновании экономической природы налога, которая впервые изучена Адамом
Смитом.
В своем основном труде - «Исследование о природе и причинах
богатства народов» Адам Смит не дал собственного определения налога,
однако разработал классические принципы построения налоговой политики,
имеющее особое значение:
- принцип удобства уплаты, предполагающий, что каждый налог должен
взиматься так, как будет наиболее удобно его плательщику;
- принцип определенности, требующий, чтобы налог был не
произвольным, а точно определенным по сроку, сумме и способу платежа;
- принцип справедливости, означающий, что подданные государства
должны его поддерживать пропорционально дохода, каким они пользуются под
покровительством и защитой государства;
- принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания
налога и в рационализации организации налогообложения
11
.
10
Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Г. Б. Поляка. — М.: Издательство Юрайт, 2015. - C. 327
11
Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н. И.
Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015. - C. 198
14
Соблюдение данных принципов, согласно Адаму Смиту делает налоги
показателем независимости, а никак не рабства. Наиболее подходящим
объектом государственного налогообложения по его мнению является
земельная рента, поскольку ее нельзя переложить на кого-либо другого;
неэффективными и нецелесообразными он признает налог с прибыли и налог
на заработную плату.
В России к изучению истории налогообложения обращались известные
дореволюционные историки, такие как: Н.М. Карамзин, В.О. Ключевский, С.М.
Соловьев, Д.И. Иловайский, И.Г. Прыжов, В.Н. Татищев и др., а также
экономисты: И.Я. Горлов, Э.Я. Бретель, В.П. Дьяченко, П.И., И.Х. Озеров,
Лященко, В.Н. Твердохлебов и другие
12
,
13
.
В той или иной мере указанные вопросы так же исследовали и юристы:
Г.Ф. Шершеневич, С.В. Зaвaдcкий, Б.П. Распопов, Ф.В. Тарановский, А.Ф.
Кисляковский, и др., из дошедших до нас дореволюционных источников по
праву самой ранней является сборник церковного права изданный в 1624 году в
Киеве - «Номоканон», в котором изложены основные положения об
обязательных платежах в пользу церквей.
В современной же науке отдельные периоды истории налогового права и
налогообложения рассматриваются в работах: А.А. Тедеева, М. Буланже, А.В.
Брызгалина, А.В.Толкушкина, И.С. Зуйкова, Л.В. Зуйковой, А.Д. Meльника,
В.А. Тимошенко, Ю.П. Титoвa, И.В. Д.Г. Черника, Торопицына и др.
В 1986 г. в СССР была разрешена индивидуальная трудовая
деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями Закона СССР от
30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)»
устанавливалась плата за патент на право заниматься индивидуальной трудовой
деятельностью
14
.
12
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. - М.: ЮНИТИ, 2015. -
С. 415
13
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник и практикум для академического
бакалавриата / В. Г. Пансков. — М.: Издательство Юрайт, 2016. - С. 253
14
Зозуля, В. В. Налогообложение природопользования: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.
В. Зозуля. — М.: Издательство Юрайт, 2015. - С. 124
15
19 ноября 1986 г. вышел указ Президиума Верховного Совета СССР в
соответствии, с которым граждане до начала занятия трудовой индивидуальной
деятельностью были обязаны приобрести патент в финансовом отделе
исполкома Совета народных депутатов по постоянному месту жительства либо
получить регистрационное удостоверение.
Размеры ежегодной платы за патент, а так же виды деятельности,
разрешенные для его приобрести устанавливались советами министров
союзных республик.
За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась
государственная пошлина
15
.
Доходы полученные от занятия индивидуальной трудовой
деятельностью облагались налогами, размер которых определялся в
зависимости от их суммы и с учетом общественных интересов. Граждане,
имевшие патенты на право заниматься индивидуальной трудовой
деятельностью, освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от
занятия данным видом деятельности.
Кроме того, с принятием Закона СССР «О государственном
предприятии (объединении)» от 30 июня 1987 г. началась реформа системы
обязательных платежей государственных предприятий в бюджет. С этого
момента начала формироваться правовая база для введения системы налогов
для индивидуальных предпринимателей, а также для кооперативов и
предприятий с участием иностранных организаций. Законодательной основой в
послужили:
1. Закон СССР от 26 мая 1988 г. «О кооперации в СССР»;
2. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 13 января 1987 г. «О
вопросах, связанных с созданием на территории СССР совместных
предприятий»;
3. Постановления Совета Министров СССР:
15
http://www.consultant.ru