46
Таким показателем интересуются банки, поставщики, акционеры,
поскольку компания может столкнуться с обстоятельствами, в которых она
немедленно должна будет оплатить какие-то непредвиденные расходы. Значит,
ей понадобится вся ее денежная наличность, ценные бумаги, дебиторская
задолженность и другие средства оплаты, т. е. часть активов, которая может
быть прекращена в наличность.
Кбл = (стр. 1230 + стр. 1240 + стр. 1250) / (стр. 1520 + стр. 1510 + стр.
1550);
Кбл за 2014г. = 3615 / 662 = 5,5.
Кбл за 2015г. = 3447 / 11706 = 0,3.
Кбл за 2016г. = 5360 / 20894 = 0,3.
Это один из важных финансовых коэффициентов, который показывает,
какая часть краткосрочных обязательств компании может быть немедленно
погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных
бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами.
Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия.
Нормальным считается значение коэффициента более 0,8 (некоторые
аналитики считают оптимальным значением коэффициента 0,6-1,0) что
означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей
деятельности должны покрывать текущие долги организации.
Так же для анализа ликвидности применяются:
коэффициент обеспеченности собственными средствами;
коэффициент маневренности функционального капитала.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает,
насколько достаточно собственных оборотных средств у органзации,
необходимых для его финансовой устойчивости.
Значение должно быть больше или равно 0,1.
Косс = (П4-А4) / (А1+А2+А3).
Косс = (9581-20407) / (32+3415) = -3,2 - показатель за 2015 год.
Косс = (8292-31749) / (75+5285+2704) = -2,9 - за 2016 год.
47
Коэффициент маневренности функционального капитала показывает,
какая часть функционирующего капитала заключена в запасах.
Данный показатель отражает долю собственных оборотных средств в
структуре собственного капитала и рассчитывается как отношение собственных
оборотных средств к размеру собственного капитала.
Собственные оборотные средства представляют собой разницу между
собственным капиталом и внеоборотными активам предприятия.
Расчет коэффициента производится на основании данных
бухгалтерского баланса.
Км = (строка 1300 + строка 1400 – строка 1100) / строка 1300;
Км = (9581+2567-20407) / 9581= - 0,9 показатель за 2015 год.
Км = (8292+10627-31749) / 8292 = -1,5 показатель за 2016 год.
Полученные значения коэффициентов говорят о финансовой
зависимости Общества и высоком риске неплатежеспособности перед
кредиторами.
Из полученных значений коэффициентов можно сделать вывод о том,
что ООО «Регион 55» только в 2014г. было платежеспособно.
Однако высокий коэффициент может свидетельствовать о
нерациональной структуре капитала, это может быть связано с медленной
оборачиваемостью средств, вложенных в запасы, а так же ростом дебиторской
задолженности.
В связи с этим, лакмусовой бумажкой текущей платежеспособности
может служить коэффициент абсолютной ликвидности, значение которого
должно превышать 0,2.
Коэффициент абсолютной ликвидности.
Это финансовый коэффициент, равный отношению денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам
(текущим пассивам).
48
Показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация
может погасить в ближайшее время, за счет наиболее ликвидных активов
(денежных средств и краткосрочных ценных бумаг).
Кабс.л = (стр. 1240 + стр. 1250) / (стр. 1520 + стр. 1510 + стр. 1550);
Кабс.л за 2014г. = 122 / 662 = 0,2.
Кабс.л за 2015г. = 32 / 11706 = 0.
Кабс.л за 2016г. = 75 / 20894 = 0.
Нормальным считается значение коэффициента более 0,2.
Исходя из полученных данных можно говорить, о том, что только по
итогам 2014 года Общество могло отвечать по своим обязательствам, в
остальной период наблюдается отрицательная динамика в величине
собственных средств, а следовательно возникает риск появления финансового
кризиса.
Конечно, показатель равный 0,2 не говорит об абсолютной
достаточности средств для покрытия обязательств, но он находится в
нормальном значении и говорит о возможности погасить задолженность.
К концу 2016 года коэффициент снизился, и значение приблизилось к
нулевой отметке.
Таким образом, все рассчитанные коэффициенты ликвидности показали
отрицательную динамику и характеризуют Общество как неустойчивый
субъект бизнеса.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что
большинство показателей находятся в значительном отклонение от нормы.
Финансовое положение ООО «Регион 55» с 2014 года существенно
ухудшилось.
Величина заемных средств превышает величину собственных, значения
коэффициентов ликвидности значительно отклонены от нормы, величина
обязательств экономического субъекта в разы превышает величину его
собственных средств.
49
ООО «Регион 55» не способно своевременно погасить краткосрочные
обязательства, ресурсы Общества используются нерационально.
Показатели обязательств Общества приближаются к значению выручки, и
при сохранении таких темпов в следующем году они могут превысить сумму
показателя.
Сохранение данной динамики приведет в конечном итоге к
несостоятельности экономического субъекта, его банкротству.
50
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ СУБЪЕКТЕ
НА ПРИМЕРЕ ООО «РЕГИОН 55»
3.1. Существующая система налогообложения
ООО «Регион 55» на протяжении семи лет оказывает услуги в сфере
обращения с отходами. Таких организаций на рынке существует множество, данная
сфера деятельности на первый взгляд является редкой, и подобрать систему
налогообложения без углубленных знаний по данному вопросу невозможно.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основании: НК РФ,
Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О
бухгалтерском учете", ПБУ, и др. законодательных актах.
В вопросе с выбором эффективной системы налогообложения руководство
ООО «Регион 55» решило пойти по самому легкому пути, и выбрало упрощенную
систему налогообложения.
Упрощенная система налогообложения (УСН) подходит для субъектов малого
и среднего бизнеса.
В рамках УСН возможно выбрать объект налогообложения доходы или
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от
выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.
При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%.
Налог уплачивается с суммы доходов. Законами субъектов РФ ставка
может быть снижена до 1%. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы
за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.
Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное
выражение всех доходов организации.
ООО «Регион 55» выбрало объект налогообложения доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов.
При данном объекте налогообложения ставка составляет 15%.
51
В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на
величину расхода.
Налоговой базой с объектом «доходы минус расходы» является разница
доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и,
соответственно, суммы налога.
Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус
расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в ст.
346.16 НК РФ.
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.
Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы»
действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма
исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от
фактически полученного дохода.
На основании данных, собранных в аналитических таблицах состав и
динамика расходов и доходов ООО «Регион 55» за 2015 г. и 2016 г.
(Приложение 7,8) произведем расчет данного налога по формуле:
Сумма налога = Ставка налога * налоговая база.
Сумма налога = (44217620,09 - 34646761,95) *15% = 1 435 629 руб.
(сумма налога, подлежащая уплате за 2015г.)
Сумма налога = (43 315 508,9- 35033919,43) *15% = 1 242 238 руб.
(сумма налога, подлежащая уплате за 2016г.)
Таким образом, суммы налога, подлежащие уплате за 2016 и 2015 гг.
составляет почти 3% от общей годовой суммы выручки.
На первый взгляд это малая доля, которая не имеет большой роли в
общей сумме. Но если рассмотреть эту сумму относительно полученной
выручки за вычетом обязательных расходов, то получим 15% от суммы
годовой прибыли.
Произведя такой расчет, становится ясно, что сумма налогов для
организации является существенной и для увеличения суммы чистой прибыли
52
необходимо оптимизировать систему налогообложения, выбрать правильный
налоговый режим, при котором организация будет соблюдать налоговое
законодательство и сможет в данной части минимизировать свои расходы.
3.2. Совершенствование системы налогообложения экономического
субъекта
Проведя экспресс анализ и коэффициентный анализ финансового
состояния ООО «Регион 55», а так же рассмотрев его организационную
структуру можно прийти к выводу, что Общество нуждается в свободных
денежных средствах, которые в свою очередь необходимы для дальнейшего
развития.
Для увеличения чистой прибыли, организации необходимо выработать
ряд мероприятий, направленных на прирост клиентской базы, формирование
резервных фондов, а так же оптимизацию всей деятельности и
совершенствование системы налогообложения.
С момента открытия каждая организация должна встать на учет в
налоговом органе и выполнять обязательства по уплате налогов.
Существенным плюсом является возможность выбора системы
налогообложения. Законодательство обязывает уплачивать налоги, но
предоставляет выбор их расчета.
Перед тем как выбрать эффективную систему налогообложения
необходимо изучит ряд вопросов, таких как:
вид деятельности организации;
организационно-правовая форма;
количество работников;
размер получаемого дохода;
региональные особенности налоговых режимов;
стоимость основных средств на балансе предприятия;
круг основных клиентов и потребителей;
регулярность и равномерность получения доходов;
53
возможность правильного документального подтверждения
расходов.
В ООО «Регион 55» система налогообложения выбрана не рационально,
сумма налогов занимает значительную часть от прибыли организации.
Для оптимизации системы налогообложения ООО «Регион 55»
предложены меры по применению одновременно двух специальных налоговых
режимов: упрощенную систему налогообложения (УСН) и систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для
отдельных видов деятельности.
При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода
значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного
им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.
В связи с этим сумма налога практически не изменяется и
придерживается одного уровня.
ЕНВД применяется в отношении отдельных видов
предпринимательской деятельности:
розничная торговля;
общественное питание;
бытовые, ветеринарные услуги;
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автомототранспортных средств;
распространение и (или) размещение рекламы;
услуги по передаче во временное пользование торговых мест,
земельных участков;
услуги по временному размещению и проживанию;
услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
услуги стоянок.
54
Работа ООО «Регион 55» попадает под вид разрешенной для
применения ЕНВД деятельности - услуги по перевозке пассажиров и грузов
автотранспортом.
То обстоятельство, что перевозимым грузом являются бытовые отходы,
не влияет на возможность использования данной системы налогообложения.
Основным фактором, влияющим на правомерное использование ЕНВД,
является деятельность в сфере перевозок.
Часто работу Общества по сбору и транспортировке отходов принимают
за деятельность по обращению с отходами. Данное утверждение является
неверным, т.к. это деятельность лишь находится в сфере обращения с отходами.
Проведя анализ договоров заключенных ООО «Регион 55» следует, что
существо оказываемых услуг составляла транспортировка бытовых отходов,
возложение на него обязанности по оплате услуг третьих лиц, размещающих
отходы (эксплуатирующих свалки, полигоны, предназначенные для
размещения, хранения захоронения, обезвреживания, сбора, накопления
отходов и, таким образом, обращения с отходами).
Таким образом, услуги по вывозу отходов, оказываемые ООО «Регион
55» в соответствии с условиями заключенных им договоров, представляют
собой самостоятельный вид деятельности по оказанию автотранспортных услуг
по перевозке грузов, не связанный с деятельностью в сфере обращения с
отходами, который подлежит обложению им ЕНВД.
Разделение доходов организации можно сделать следующим методом:
1. К выручке деятельности облагаемой УСНО, можно отнести:
продажу контейнеров;
сдачу контейнеров;
продажу макулатуры;
техническое обслуживание;
клининговые услуги и прочие доходы.
2. К выручке от деятельности, облагаемой ЕНВД можно отнести
следующие виды деятельности:
55
транспортировка ЖБО и ТБО;
транспортировка крупногабаритного мусора;
транспортировка медицинских отходов;
транспортировка опасных отходов;
транспортировка ртутных ламп;
вывоз снега.
Если налогоплательщик осуществляет нескольких видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, то
учет показателей, необходимых для исчисления налога, он должен вести
раздельно по каждому виду деятельности.
Кроме того, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций при осуществлении наряду
с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД,
иные виды предпринимательской деятельности.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении
налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым
режимам, расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем
объеме доходов, полученных при применении указанных специальных
налоговых режимов.
Произведем расчет величины УСН при применении ЕНВД.
Величина доходов за 2015 год – 1 673 480 руб., за 2016 год составляет 1
878 759 рублей.
Расходы необходимо посчитать пропорционально доле деятельности
организации, подлежащей оплате УСН.
В связи с тем, что все расходы организации, за исключением расходов
на талоны, применимы к деятельности облагаемой и ЕНВД и УСН, необходимо
высчитать долю этих расходов направленной на каждую деятельность.
Из данных представленных в аналитической таблице: состав и динамика
доходов (Приложение 7) видно, как формируются доходы Общества. А на рис.1
представлена структура доходов ООО «Регион 55».