56
Рис.1. Структура доходов ООО «Регион 55»
Доходы, поступившие от деятельности по оказанию автотранспортных
услуг по перевозке грузов за 2016 г. составляют 41 466 749,9 рублей, за 2015
год – 42 544 140, 09 руб., доходы, полученные от иной деятельности за 2016 г.
равны 1 848 759 руб., за 2015 г. – 1 673 480 руб.
Путем арифметических вычислений, получаем, что доля дохода по
оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов в 2016 г. составляет
95,7 % от общей суммы полученного дохода, в 2015 г. – 96,2 % , тогда как на
иные источники дохода в 2015 г. – 3,8%, а в 2016 г. приходится 4,3%.
Сумма расходов, направленных на ведение деятельности облагаемой
УСН и ЕНВД за 2015 г. – 30 144 793,15 руб., за 2016 г. равна 30 410 587, 95 руб.
Доля для расчета УСН в 2015 г. – 3,8%, в 2016 г. равна 4,3% от
полученной суммы, что в денежном эквиваленте в 2015 г. составит 1 145
502,14 руб. в 2015 г., и 1307 655, 28 руб. в 2016 г.
Расходы деятельности облагаемой ЕНВД за 2015 год – 28 999 291руб., за
2016 г. - 29 102 932,67 руб.
Далее рассчитаем сумму налога по УСН.
(1 673 480 – 1 145 502,14) * 15% = 79 196,68 руб. – за 2015 г.
95,07 %
0,66 %
2,18 %
2,09 %
Вывоз ТБО, ЖБО
Вывоз снега
Уборка помещения, территории
Прочие поступления
57
(1 848 759 – 1 307 655,28) * 15% = 81 165,56 руб. – за 2016 г.
Произведем расчет суммы налога, подлежащей уплате при
использовании единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
Расчет производится по формуле:
ЕНВД= Бдх * 3 * Ф * К1 * К2 * 15%,
(1)
где: Бдх - базовая доходность, установленная НК РФ и показывает базовую
доходность в месяц (рублей) на единицу физического показателя;
3 - количество месяцев (т.к. отчетный период – квартал);
Ф - Физический показатель (количество транспортных средств);
К1 - коэффициент дефлятор, устанавливает правительство РФ;
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, устанавливается
местными органами власти.
Базовая доходность это условная месячная доходность в стоимостном
выражении на ту или иную единицу физического показателя,
характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в
различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета
величины вмененного дохода.
Коэффициент - дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на
каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение
коэффициента-дефлятора, применяемого в предшествующем календарном году,
и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары
(работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.
Коэффициент-дефлятор устанавливается Минэкономразвития России и
подлежит официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20
ноября года, в котором он устанавливается.
С 2013 года К1 для целей ЕНВД не нужно перемножать с предыдущими
значениями, он применяется в той сумме, в которой установлен
Минэкономразвития России.
58
В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего
коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на
календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1
включительно.
Таким образом, коэффициент К2 ни при каких обстоятельствах не может
увеличивать значение базовой доходности.
При утверждении значений коэффициента К2 представительные органы
могут применять как повышающие, так и понижающие подкоэффициенты,
соблюдая при этом ограничения, установленные п. 7 ст. 346.29 НК РФ, то есть
итоговое значение К2 не может превысить единицу.
Единственный показатель, значение которого не установлено
законодательно, а принимает значение индивидуальное для каждой
организации это физический показатель.
Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской
деятельности.
Согласно п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ единицей физического
показателя может быть:
работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
торговое место;
посадочное место;
земельный участок;
квадратный метр;
транспортное средство;
торговый автомат и др.
Часто возникает вопрос, как определить физический показатель? Для
некоторых "вмененных" видов деятельности это сделать несложно. Например,
при оказании бытовых услуг при расчете единого налога на вмененный доход
следует учитывать показатель «количество работников, включая
индивидуального предпринимателя», а при реализации товаров с
использованием торговых автоматов – «количество торговых автоматов».
59
Поскольку ООО «Регион 55» занимается оказанием услуг по перевозке
грузов, физическим показателем будет выступать количество автотранспорта.
Следует учесть, что в Обществе 12 автотранспортных средств, но
важным моментом является то, что 2 автомобиля находятся в запасе, т.е.
выезжают из бокса только в случае поломки другого транспортного средства.
Данное обстоятельство означает, что в рейс выходят всегда только 10
автомобилей, а, следовательно, для расчета налога ЕНВД можно использовать
значение физического показателя равного 10.
Таким образом, получаем, что величина ЕНВД за квартал составит 48
546 руб., а за год 194 184 руб.
Общая сумма налога при совмещении двух налоговых режимов в 2015 г.
273 380, 68 руб., а в 2016 году составляет 275 349, 56 руб.
Таким образом, становится, очевидно, что сумма подлежащая уплате на
единый налог на вмененный доход стабильна. Она не имеет резкой динамики, а
лишь колеблется в малых значениях.
3.3. Прогноз экономической эффективности после оптимизации системы
налогообложения
Сравнительный анализ применения только упрощенной системы
налогообложения и совмещения УСН с ЕНВД за один и тот же период – 2016
год и прогнозный год, с целью выявления экономии денежных средств
организации при эффективном подходе к выбору системы налогообложения
позволяет оптимизировать расходы ООО «Регион 55» связанные с уплатой
налогов.
При условии равенства показателей 2016 года и показателей
прогнозного года произведен расчет экономической эффективности от
предложенных мероприятий по оптимизации системы налогообложения в ООО
«Регион 55» (Приложение 9), а на рис.2. представлен прогноз суммы налогов
подлежащих уплате после применения мероприятий.
60
Рис. 2. Прогноз суммы налогов подлежащих уплате
после применения мероприятий по оптимизации налогообложения
в ООО «Регион 55»
При применении только упрощенной системы налогообложения в 2016
году ООО «Регион 55» уплатило 1 242 238 руб. налога,
Общая сумма налогов при совмещении двух налоговых режимов в
прогнозном году составит 275 349, 56 руб.
Сравнение суммы налога подлежащего уплате при использовании
только УСН и суммы налога при использовании УСН и ЕНВД, дает
следующую разницу в денежном эквиваленте:
1 242 238,30 – 275 349,56 = 966 888,74 руб.
Сравнив данную разницу с суммой общей выручки ООО «Регион 55»
можно сделать вывод, что сумма играет незначительную роль в общем
развитии организации.
Однако не стоит забывать, что важным фактором в сравнении
показателей является рациональный подход.
1 242 238
275 349,56
0
200 000
400 000
600 000
800 000
1 000 000
1 200 000
1 400 000
2016 год Прогнозный год
УСН ЕНВД +УСН
61
Таким образом, данная сумма в сравнении с объемом выручки является
не столь значительной, но если рассмотреть показатель с другой стороны, то
становится видно, насколько он значим.
Сумма налога, подлежащая уплате в прогнозном году при применении
одновременно двух систем налогообложения в 4,5 раза меньше суммы налога
подлежащей уплате в 2016 г. при применении только упрощенной системы.
Рассматривая суммы налогов подлежащих уплате за 2016 г. и прогнозный год
получается результат, уменьшенный в 4,5 раза.
Эффективность применения совмещения двух систем налогообложения
обусловлена высоким показателем удельного веса дохода по оказанию
автотранспортных услуг по перевозке грузов в общей сумме доходов
организации (96,2%).
На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что
работа организации носит не стабильный характер, большую часть расходов
занимают именно расходы, регулируемые сложившимися рыночными
отношениями в экономике.
Поток денежных средств направленный на расходы необходимо
оптимизировать, и одной из первых составляющих этих расходов являются
суммы налогов, подлежащие уплате.
Существенным плюсом при применении ЕНВД служит его
стабильность. Сумма налога за разный период может меняться, но колебания в
динамики будут незначительными и расходы по данному налогу практически
всегда можно просчитать заранее.
В развитии Общества и получении большей суммы прибыли играют
важную роль меры по оптимизации налогового режима.
В соответствии с законодательством РФ происходит высвобождение
денежных средств, которое позволяет получить дополнительные оборотные
средства, дающие возможность развития ООО «Регион 55».
62
По результатам возможного применения предложенных мер, был
получен результат, при котором экономия денежных средств составила 966
888,74 руб.
Таким образом, видно, что применение одновременно двух систем
налогообложения является эффективным выбором в решении данного вопроса.
Данные меры помогут оптимизировать расходы ООО «Регион 55»,
увеличить прибыли, а в дальнейшем могут положительно повлиять на развитие
организации в целом.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В сложившихся условиях экономики законодательство устанавливает
множество правил обязательных для исполнения организациями. Одним из
них является уплата налогов в бюджет. Практически сразу после регистрации
юридического лица, оно начинает уплачивать налоги. Платежи зависят от
выбранной организацией системы налогообложения, поэтому важным является
правильный ее выбор.
В выпускной квалификационной работе были рассмотрены понятие
налога, основные функции, элементы. Была дана характеристика налоговых
режимов и объекта наблюдения.
ООО «Регион 55» представляет на Омском рынке группу организаций,
осуществляющих комплекс работ по обращению с отходами I-IV класса
опасности: организацию системы сбора и накопления, транспортирования,
сортировки и размещения, единоличным исполнительным органом является
директор.
В результате проведённого исследования по теме: Оптимизация системы
налогообложения в экономическом субъекте на примере ООО «Регион 55»
раскрыты теоретические аспекты налогообложения, дана характеристика
налоговых режимов и организационной структуры Общества, проведен анализ
существующей системы налогообложения экономического субъекта и
предложены мероприятия по применению специальных налоговых режимов с
целью ее оптимизации, были сделаны выводы об устойчивости организации, ее
основных экономических показателях.
Проведя экспресс анализ финансового состояния экономического
субъекта, видно, что финансовое состояние неустойчиво.
Работа организации не налажена, имеет нестабильный характер, и
Общество нуждается в денежных средствах с целью покрытия займов и
дальнейшего развития.
64
По результатам анализа балансов ООО «Регион 55» за 2015г. и 2016г.
получены значения, на основании которых сделан вывод об их не ликвидности.
Для проведения экспресс анализа были использованы показатели актива
и пассива баланса в разбивке по группам, а так же основные экономические
показатели, приведенные в таблице 4.
Таблица 4
Основные экономические показатели ООО «Регион 55»
Показатель
2015 год
2016 год
Изменения показателя 2016
г. к 2015 г.
Абсолютные,
+/-, тыс. руб.
Темп роста,
%
Выручка, тыс. руб.
44 218
43 316
- 902
97,96
Чистая прибыль, тыс.
руб.
9 571
8 282
- 1 289
86,53
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
34 647
35 034
+ 387
101,12
Обязательства, тыс.
руб.
14 273
31 521
+ 17 248
220,84
Из данных приведенных в таблице 4 становится видно, что величина
обязательств Общества занимает существенную часть в сумме общей выручки.
Динамика всех показателей говорит об ухудшении финансового состояния
экономического субъекта.
Соотношение разделов активов и пассивов за 2015, 2016 гг. имеют
значительные отклонения от норматива.
На протяжении двух лет у организации недостаточно средств, для
покрытия обязательств.
Ликвидность ООО «Регион 55» с каждым годом становится хуже,
динамика финансовых показателей так же идет на спад.
Такая динамика сигнализирует о возможности появления непокрытых
убытков, а так же ухудшения финансового состояния вплоть до
несостоятельности организации.
65
Важным моментом в структуре ООО «Регион 55» является наличие
постоянных платежей, стоимость которых практически не зависит от методов
управления организацией и ее руководства.
Это такие статьи расходов, как расходы на ГСМ, на автозапчасти,
талоны. Данные платежи являются обязательными, цены устанавливаются
рыночной экономикой, а организации не сможет осуществлять свою
деятельность без них.
Для оптимизации работы ООО «Регион 55» необходимо создать
резервные фонды на затраты на автозапчасти. Данная статья расходов
относится к одной из основных и непрогнозируемых. Цены на данную
категорию товаров регулярно меняются, и просчитать их динамику
практически невозможно.
Так же невозможно и спрогнозировать поломки автотранспорта, за
исключением редких случаев.
На основании данных обстоятельств можно говорить о необходимости
формирования резервных фондов. Проблемой в решении данного вопроса
является нехватка денежных средств. И прежде всего «искать» денежные
средства необходимо путем оптимизирования расходов, которые способствуют
высвобождению средств.
Высвобождение денежных средств, возможно, проводить не только с
помощью формирования резервов, но и путем разработок методов оптимизации
системы налогообложения.
В данном вопросе законодатель предоставил право выбора организации,
которое необходимо использовать с целью эффективного управления
юридическим лицом и извлечения максимальной прибыли на законных
основаниях.
Рассчитав и проанализировав показатель удельного веса дохода по
оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов в общей сумме доходов
организации, становится понятно, что это основной вид деятельности, на
который приходится 96,2% от общей суммы полученного дохода.