16
«О порядке создания на территории СССР и деятельности
совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР
и других стран — членов СЭВ» от 13 января 1987 г.;
«О порядке создания на территории СССР и деятельности
совместных предприятий с участием советских организаций и фирм
капиталистических и развивающихся стран»;
4. Постановление Совета Министров СССР от 2 декабря 1988 г. «О
дальнейшем развитии внешнеэкономической деятельности государственных,
кооперативных и иных общественных предприятий, объединений и
организаций»
16
.
21 марта 1988 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР
установлен налог, взимаемый с владельцев транспортных средств
17
.
В последующие годы был издан целый ряд законодательных актов по
налогообложению в отдельных сферах экономической деятельности, которые
впоследствии были обобщены в Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с
предприятий, объединений и организаций». Данный Закон установил
обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать следующие
общесоюзные налоги:
налог на прибыль;
налог с оборота;
налог на экспорт и импорт
18
.
В октябре, декабре 1991 г. положено начало формированию основ
налоговой системы и системы налогового законодательства Российской
Федерации.
В законодательство были внесены изменения, устанавливающие
порядок налогообложения граждан (физических лиц). В соответствии с
Законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР,
16
Петухова, Н. Е. История налогообложения в России IX-XX веков.- М.: Экоперспектива, 2015. - С. 415
17
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А.
Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. - С. 237
18
Толкушкин, А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. - М.: ЮРИСТЪ, 2015. - С. 368
17
иностранных граждан и лиц без гражданства» были установлены
самостоятельные режимы налогообложения от индивидуальной трудовой
деятельности и доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и
доходов. При этом уже к 1 января 1993 г. Совету Министров СССР было
поручено разработать и представить в ВС СССР предложения о проведении
второго этапа реформы подоходного налога с граждан.
В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована
Главная государственная налоговая инспекция, которая уже через год стала
Государственной налоговой службой (с 1998 г. Министерство Российской
Федерации по налогам и сборам, с 2004 г. Федеральная налоговая служба).
Кроме того, указом Президента СССР в 1991 г. в нашей стране впервые был
введен налог с продаж в виде надбавки к цене товара.
В 1991 г. налогообложение и налоговое законодательство
использовалось бывшими союзными республиками в политических целях,
которые принимали собственные налоги. А на территории России, был введен
особый режим налогообложения: «суверенный». Верховный Совет РСФСР
принял Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий,
объединений и организаций», согласно которому для предприятий,
находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался
более благоприятный налоговый режим в виде определенных налоговых льгот
и снижения налоговых ставок. Данное положение было направлено на
концентрирование всех налоговых потоков в российский бюджет, а не в
союзный и на стимулирование кампании по «переподчинению» предприятий
19
.
Налоги, зачисляемые в дорожные фонды и земельный налог были
установлены Законами Российской Федерации от 11 и 18 октября 1991 г. 6 - 7
декабря 1991 г. были приняты законы об акцизах, о подоходном налоге с
физических лиц, о налоге на добавленную стоимость
20
.
19
Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство
Юрайт, 2016. - С.382
20
Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — М.: Издательство Юрайт,
2016. - С. 395
18
27 декабря 1991г. был принят Закон Российской Федерации № 2118-1
«Об основах налоговой системы в Российской Федерации». И уже с 1 января
1992 г. вводились в действие все новые налоги
21
.
Кроме того, в 1992 г. было создано Главное управление налоговых
расследований при Государственной налоговой службе РСФСР,
преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в
сфере налогообложения — Федеральную службу налоговой полиции России
22
.
В 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса РФ, а в 2000 г. -
отдельные главы второй. В настоящее время продолжается совершенствование
налогового законодательства Российской Федерации, процесс его
кодификации: принимаются новые главы второй части НК РФ, которые
заменяют законы 1991 г. о соответствующих налогах.
В июне 2003 года Федеральная служба налоговой полиции России была
ликвидирована и ее функции передали Главному управлению по
расследованию экономических и налоговых преступлений, созданному в
структуре Министерства внутренних дел Российской Федерации.
В марте 2004 года в результате системного изменения структуры
федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам
23
.
Функции по ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере и
общей выработке стратегии развития государственной политики были
переданы Министерству финансов Российской Федерации.
Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены
за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой
курирует Минфин России.
Действующая налоговая система в экономическом и правовом аспектах
часто подвергается обоснованной критике. Её фискальный характер постоянно
21
Aндреев, O. A. Гocудaрcтвенные финaнcы. - М.: Перcпективa, 2015. – С. 514
22
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А.
Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С. 93
23
Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для
академического бакалавриата / под науч. ред.. — М.: Издательство Юрайт, 2015. - С. 430
19
усиливается за счет ставок по отдельным налогами и расширения налоговой
базы, введения новых налогов и сборов, ужесточения условий
налогообложения и финансовых санкций
24
.
Налоги могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов,
как очень мощное орудие, только в случае дозированного и целенаправленного
использования. Однако для создания данной политики необходимо определить
место налогов в механизме стабилизации
25
.
Опыт налоговой системы в России говорит о том, что только
законодательная форма дает оптимальную возможность обеспечения
правомочия участников налоговых отношений воздействовать на их поведение
силой авторитета правовых норм, придавать этим отношениям необходимую
стабильность и определенность.
Сложный механизм налогообложения, так или иначе, должен
приспосабливаться и к новому уровню производительных сил, и к постоянно
изменяющейся практике хозяйствования. Причем он не так уж плохо
зарекомендовал себя в качестве инструмента выхода из тяжелых кризисных
ситуаций, инструмента стабилизации экономики и ее динамичного ускорения
26
.
1.2. Понятие налога, функции и элементы налогообложения
Предпринимательская деятельность юридических лиц, определение
которой дает гражданское законодательство, основывается на осуществлении
самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на
систематическое получение прибыли
27
.
24
Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б.
Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - С. 265
25
Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н.
Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - С. 302
26
http://nalog-nalog.ru
27
Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017 № 257-ФЗ)
20
Прибыль же определяется как разность притока и оттока денежных
средств и иных материальных благ. К оттоку, с экономической точки зрения,
относятся фискальные платежи.
Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового
результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает, в
том числе задачу оптимизации или планирования размера налоговых платежей
государству
28
.
Одним из древнейших финансовых институтов являются налоги. Их
возникновение обусловлено разделением общества на социальные группы и
появлением государства. Возникновение налогов обусловило необходимость
определения сущности понятия налогообложения, выработки его
теоретических основ, отличающих его от других платежей и взносов.
В современной литературе существует множество понятий налога, но
Налоговый кодекс РФ (НК РФ) дает наиболее четкое его определение.
Согласно п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридическх и физических
лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в
целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований.
Установленные законом налоги должно уплачивать каждое лицо.
Законодательство о налогах и сборах основывается на всеобщности и
признании равенства налогообложения.
При установлении налогов учитывается фактическая способность
налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут быть
произвольными и должны иметь экономическое основание.
Налоги и сборы не должны препятствовать правам граждан, иначе
налоги и сборы являются недопустимыми.
28
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "Об обществах с ограниченной
ответственностью"
21
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, являются:
юридические и физические лица, признаваемые
налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых
взносов в соответствии с НК РФ ;
юридические и физические лица, признаваемые налоговыми
агентами;
налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его
территориальные органы);
таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные
органы Российской Федерации);
Согласно налоговому законодательству каждый налог имеет
самостоятельный объект налогообложения.
Под объектом налогообложения понимается реализация товаров, работ,
услуг, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее
стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием
которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у
налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Функции налогов являются проявлением их сущности, способом
выражения их свойств и показывают, каким образом реализуется общественное
назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения
государственных доходов
29
.
Функции налогов:
1. регулирующая;
Для нее налоги – это рычаги, посредством которых можно управлять
рыночной экономикой. Благодаря манипуляции налоговыми ставками и
29
Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: Учебник / М.Е.
Косов, Л.А. Крамаренко. - М.: ЮНИТИ, 2014. - С. 257
22
условиями налогообложения, государство создает быстро развивающиеся
отрасли того или иного производства. Помимо этого, регулирующая функция
помогает решить многие социальные задачи.
2. стимулирующая;
Государство освобождает сферы технического прогресса от налогов и
сборов, либо предоставляет льготы для развития, тем самым способствует
увеличению рабочих мест и расширению производства. Цель такого
стремления – развитие технического прогресса в стране.
3. распределительная;
После сбора налогов в государственном бюджете происходит
концентрация средств, которые необходимо направить на нужды страны и
общества. Уровень приоритета таких нужд решает только государство.
4. фискальная.
Налогообложение граждан и предприятий с целью изъятия средств на
оборону страны и содержание государственного аппарата.
Первоочередно для установления налогов определяются все элементы
налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги
(сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены
налогоплательщики и элементы налогообложения.
К элементами налогообложения относятся:
налогоплательщики - организации и физические лица, на которых
возложена обязанность по уплате соответственно налогов, сборов и страховых
взносов в соответствии с НК РФ.
объект налогообложения – обстоятельство, имеющее стоимостную,
физическую, или количественную характеристику, с наличием которой
законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности у
налогоплательщика по уплате налога. К объекту налогообложения можно
отнести реализацию товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход
23
и др. Для каждого налога НК РФ определяет самостоятельный объект
налогообложения.
налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или
иную характеристики объекта налогообложения.
налоговая ставка представляет собой величину налоговых
начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговые ставки и налоговую базу, порядок их определения, а также
налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным
сборам устанавливаются НК РФ.
налоговый период - календарный год или иной период времени
применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется
налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных
периодов.
льготы по налогам и сборам это предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные
законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими
налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не
уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания,
порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить
индивидуального характера
30
.
Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются
применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.
Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов определяются
календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами,
кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно
наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено
31
.
30
Ценообразование и налогообложение / ред. И.К. Салимжанов. - М.: Велби, 2017. - С. 322
31
https://www.nalog.ru
24
Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, устанавливаются Налоговым Кодексом
применительно к каждому такому действию.
1.3. Специальные налоговые режимы
Особый порядок определения элементов налогообложения может
предусматривать наличие специальных налоговых режимов, при которых
происходит освобождение от обязанности по уплате налогов и сборов. Данное
обстоятельство является особенность налоговой системы России
32
.
Рассмотрим виды налоговых режимов (Приложение 1).
К специальным налоговым режимам относятся:
система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности;
патентная система налогообложения.
Действующим законодательством РФ установлено, что каждая
организация, в соответствии со своей деятельностью и согласно налоговому
законодательству вправе выбирать налоговый режим самостоятельно
33
.
Существует правило, что если регистрация организации выполняется без
указания системы налогообложения, то подразумевается, что будет
использована общая система налогообложения (ОСНО), которая актуальная для
организаций любых форм собственности
34
.
ОСНО;
32
Оканова, Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности: Учебное пособие / Т.Н. Оканова. - М.:
ЮНИТИ, 2014. - С.153
33
http://www.garant.ru
34
Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в РФ: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. -
М.: Дашков и К, 2015. - С. 98
25
Величина налога на прибыль составляет 20% от суммы чистой прибыли.
Прибыль определяется, как разность между доходом и расходом без учёта
НДС. При этом расходы могут производиться на что угодно, но все операции
обязательно должны быть экономически обоснованы и подтверждены
соответствующими документами.
Налог на добавленную стоимость (НДС). Его размер определяется в
диапазоне от 10 до 18%. При использовании данного налога сначала
рассчитывается налог на доходы, а затем налог на расходы. Суммой
подлежащей уплате в бюджет является разницей между первым и вторым
значением.
Налог на имущество, равен 2,2%. При его расчете во внимание берется
стоимость остаточных средств организации.
Ежемесячные выплаты в фонды (ФСС, ПФР, ФФОМС, ТФОМС),
составляют 26% от общей суммы фонда оплаты труда.
Следующим обязательным налогом является налог на доходы
физических лиц, подлежащий уплате в размере 13% от заработной платы
сотрудников.
Так же необходимо помнить и о местных налогах (имущественный,
земельный, транспортный), величина которых зависит от вида активов
предприятия.
Ведение учёта.
При использовании общей системы налогообложения отчеты о
хозяйственной деятельности организации сдаются по квартально в налоговые
органы и фонд социального страхования, поэтому для юридического лица
важным моментом является подбор сотрудников в отдел бухгалтерии
35
,
36
.
Преимущества ОСНО.
35
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете"
36
Бакина, С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно / С.И. Бакина. - М.: Бератор, 2015. - С. 173