6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………….....................
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА...………….
10
1.1.
Оптимизация системы налогообложения как фактор эффективности
деятельности……………………..............................................................
10
1.2.
Налоговое планирование как инструмент оптимизации системы
налогообложения…………………………..…………..............................
15
1.3.
Современные системы налогообложения………………..……………..
20
ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА В ПРИМЕНЯЕМОЙ СИСТЕМЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ВИКТОРИЯ»……………………………
26
2.1.
Краткая организационно - экономическая характеристика
деятельности ООО «Виктория»………………………………………..
26
2.2.
Анализ динамики и структуры налоговых платежей ………………….
32
2.3.
Расчет налоговой нагрузки……………………………………………….
45
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ООО «ВИКТОРИЯ»….………………………………………………………………..
53
3.1.
Расчет экономической эффективности применения альтернативных
систем налогообложения…………………………………………………
53
3.2.
Анализ рисков оптимизации системы налогообложения……………..
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………….................
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………….....
78
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………….............................
81
7
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время проблема оптимизации налогообложения для
российских предприятий является одной из самых актуальных. Многие
экономические субъекты для того, чтобы уменьшить затраты, стремятся к
легальному сокращению налоговых выплат в бюджет, что получило название
«налоговой оптимизации».
При выборе системы налогообложения необходимо учитывать ряд
факторов, в числе которых вид деятельности, соотношение уровня доходов и
расходов. При этом, главным критерием в выборе должен быть показатель
чистой прибыли, а не объём налоговых обязательств.
Из всей совокупности факторов, формирующих внешнюю среду
воздействия, налоговая составляющая занимает особое место, поскольку
оказывает существенное влияние на финансово-экономические результаты
экономического субъекта. В то же время, работа по осуществлению
мероприятий по оптимизации системы налогообложения на уровне
экономического субъекта требует точной оценки влияния изменения того или
иного налога на общую налоговую нагрузку.
Без правильного обоснованного применения налогового инструмента
усиливается нестабильность финансово-экономической деятельности
экономических субъектов, что оказывает существенное влияние на
полученные финансовые результаты их деятельности.
В условиях развития рыночных отношений введение налогового
режима, отличающегося от общего порядка налогообложения, может
благоприятно сказаться на финансовой деятельности экономических
субъектов.
При этом специальное законодательство по налогообложению может
гибко учитывать особенности объекта налогообложения, формирования
налоговой базы и обеспечить развитие предпринимательской активности
налогоплательщиков. Специальные налоговые режимы позволяют упростить
8
порядок исчисления и уплаты налога и вести бухгалтерский налоговый учет в
более доступной форме.
Налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении
вопросов оптимизации налогового бремени, поэтому главной задачей остаются
изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов, оптимальных
для конкретного экономического субъекта и его специфики деятельности.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что налоговая оптимизация, как способ корректировки налогового
бремени, позволяет на легитимных основаниях определять приемлемый размер
налоговых платежей с целью повышения финансовых результатов
деятельности экономического субъекта с помощью экономии налоговых
расходов.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
применения системы налогообложения для осуществления мероприятий по ее
оптимизации.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
- исследовать теоретические основы оптимизации системы
налогообложения экономического субъекта;
- дать краткую организационно-экономическую характеристику
ООО «Виктория»;
- провести анализ динамки и структуры налоговых платежей;
- проанализировать налоговую нагрузку ООО «Виктория»;
- предложить альтернативные системы налогообложения;
- определить эффективность перехода на иной режим налогообложения.
Объектом наблюдения является ООО «Виктория».
Объектом исследования является процесс оптимизации системы
налогообложения на материалах объекта наблюдения за исследуемый период.
Предметом исследования являются налоговые обязательства
экономических субъектов.
9
Период исследования - 2014 – 2016 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты и работы ведущих специалистов в
области налогообложения и его оптимизации.
Информационной базой для исследования послужила бухгалтерская
(финансовая) и налоговая отчетность объекта наблюдения за исследуемый
период.
В качестве методов исследования использовались сравнительный
анализ, группировка и обобщение данных, наблюдение, вертикальный,
горизонтальный и коэффициентный приемы анализа, графический метод.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются: актуальность, цель, задачи и методология
исследования, приводится информационная база исследования и определена
практическая значимость работы.
В первой главе рассматривается оптимизация системы налогообложения
как фактор эффективности деятельности, определено налоговое планирование
как инструмент оптимизации системы налогообложения, приведены
современные системы налогообложения.
Во второй главе дается краткая организационно-экономическая
характеристика деятельности объекта наблюдения, а также проводится анализ
налоговых платежей и приводится расчет налоговой нагрузки
ООО «Виктория» за исследуемый период.
В третьей главе предлагается обоснованный переход на упрощенную
систему налогообложения и проводится оценка его эффективности на
материалах объекта наблюдения.
В заключении подводятся итоги исследования, формулируются выводы.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СУБЪЕКТА
1.1. Оптимизация системы налогообложения как фактор
эффективности деятельности
Для экономических субъектов эффективная оптимизация
налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая
стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет
платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самого
экономического субъекта, так и ее должностных лиц.
Одна из целей организаций и индивидуальных предпринимателей –
выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной
деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с
минимальными налоговыми потерями.
В современной экономической литературе понятие «оптимизация
налогообложения» трактуется с различных позиций (Таблица 1).
Таблица 1
Трактовка категории «оптимизация налогообложения»
Автор
Содержание понятия
1
2
Н.С. Громов
Оптимизация налогообложения – это система различных
схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное
решение для конкретного случая хозяйственной
деятельности организации
1
С.П. Колчин
Оптимизация налогообложения - это организационные
мероприятия в рамках действующего законодательства,
связанные с выбором времени, места и видов
деятельности, созданием и сопровождением наиболее
эффективных схем и договорных взаимоотношений
2
1
Громов Н.С. Налоговая стратегия предприятия / Н.С. Громов. - М. : Лаборатория книги, 2015. – С. 9.
2
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации : учебное пособие / С.П. Колчин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. :
Юнити-Дана, 2015. – С. 156.
11
Окончание таблицы 1
1
2
Д.А. Мешкова
Оптимизация налогообложения - главная задача
финансового менеджмента, это выбор наилучшего пути
управления финансовыми ресурсами предприятия
3
И.А. Майбуров
Оптимизация налогообложения - процесс, связанный с
достижением определенных пропорций всех финансовых
аспектов сделки или проекта. Существует
распространенное мнение, что оптимизация проводится
только с целью максимального законного снижения
налогов. В этом случае ее часто называют налоговой
минимизацией
4
Д.Г. Черник
Оптимизация налогообложения - это более крупная задача,
стоящая перед финансовым управлением экономическим
субъектом, чем минимизация налогов. Оптимизация
налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее
инструментами являются отсрочка уплаты налогов,
уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых»
средств
5
Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация
налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование
возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке,
поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной
деятельности.
Оптимизация налогообложения экономического субъекта должна
осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше – до создания
организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя, поскольку будущая система налогообложения определяется
уже при регистрации организации или индивидуального предпринимателя.
Результаты оптимизации налогообложения способны принести
максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку
планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не
сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.
3
Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации : учебник / Д.А. Мешкова, Ю.А.
Топчи. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. – С. 59.
4
Налоги и налогообложение : учебник / И.А. Майбуров Е.В., Ядренникова Е.Б. Мишина и др. ; под ред. И.А.
Майбурова. - 6-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2015. – С. 298.
5
Налоги и налогообложение : учебное пособие / Д.Г. Черник, Е.А. Кирова, А.В. Захарова и др. ; под ред. Д.Г.
Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2015. – С. 302.
12
В то же время, если налогоплательщик устраняется от оптимизации
налогообложения при осуществлении своей деятельности, он может понести
значительный финансовый ущерб. Многие субъекты хозяйственной
деятельности не подозревают о том, что система налогового учета построена не
оптимально, что ведет к негативным последствиям в их деятельности.
Процесс работы по созданию и внедрению схемы оптимизации
налогообложения состоит из ключевых этапов, представленных в таблице 2.
Таблица 2
Этапы создания и внедрения схемы оптимизации
налогообложения
Наименование
этапа
Содержание
Первый этап
Проверка бухгалтерского и налогового учёта, базы
договоров и первичных документов; устранение
обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого
объёма и качества первичных документов. Данный этап
позволяет обезопасить деятельность предприятия за
предыдущий период деятельности от возможных штрафов
в процессе выездных налоговых проверок.
Второй этап
Разработка собственно схемы оптимизации
налогообложения. Схема оптимизации налогообложения -
определенный порядок взаимоотношений между
несколькими субъектами хозяйственных отношений,
направленных на уменьшение бюджетных платежей в
рамках действующего законодательства. Довольно часто
схема предусматривает разделение функций бизнеса
между несколькими юридическими лицами и/или
ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов.
Третий этап
Обновление и оптимизация договорной базы, внутренних
организационных документов экономического субъекта,
создание системы автономного внутреннего контроля;
разработка новых форм договорных отношений с
контрагентами и между несколькими контролируемыми
юридическими лицами. Также, если это необходимо,
происходит корректировка учётной политики.
Четвертый этап
«тонкая настройка» работы схемы. Задачей данного этапа
является разработка необходимых инструментов
регулирования равномерности и размеров уплаты налогов
для созданной схемы.
Ввиду того, что законодательная система налогообложения в
Российской Федерации очень сложна и нестабильна, налогоплательщику
13
необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику, чтобы
разобраться во всех аспектах налогообложения.
Оптимизация налогообложения начинается с анализа:
- обстоятельств, которые влияют на формирование налоговых
обязательств организации (юридических фактов, с которыми связано
возникновение налоговых обязательств);
- методик исчисления налоговых платежей (порядок формирования
налогооблагаемой базы и использование льгот), существующей системы
хозяйственных взаимоотношений организации.
6
Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в
последнее время все более индивидуализированными, но все они должны
оцениваться с точки зрения основных принципов, которые и позволяют в
конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения
товарно-денежных потоков (Приложение 1)
7
.
С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации
налогообложения, под которой понимаются:
– оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;
– планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений
Минфина России и налоговых органов;
– сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и
исключения негативных налоговых последствий;
– оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;
– разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью
снижения налоговых рисков;
– мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой
проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;
6
Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет : учебное пособие / Н.Н.
Селезнева. - М. : Юнити-Дана, 2015. – С. 174.
7
Романов Б.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учебное пособие / Б.А. Романов. - М. :
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. – С. 369.
14
– профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки
и их защита в налоговых органах;
– грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых
органов с учетом сложившейся судебной практики.
Очень большое значение имеет возможность отстаивания интересов
экономического субъекта перед налоговыми и иными контролирующими
органами, и поддержание работоспособности схемы оптимизации
налогообложения.
Бытует мнение, что оптимизация налогообложения проводится
исключительно с целью максимального законного снижения налогового
бремени, и поэтому ее часто называют минимизацией налоговых платежей.
Следует отметить, что мнению большинства экономистов, оптимизация
налогообложения – это более крупная задача, стоящая перед экономическим
субъектом, чем минимизация налоговых платежей. Понятие «оптимизация
налогообложения» намного шире термина «минимизация налоговых
платежей»: помимо минимизации уплаты налогов, ее инструментами являются
отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет
«живых» средств и другие.
8
Все они выгодны с точки зрения
налогоплательщика: денежные средства остаются в распоряжении
налогоплательщика большее время и дают дополнительную прибыль, не
уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не
хватает), что также содействует увеличению прибыли.
Таким образом, оптимизация налогообложения и минимизация
налоговых платежей – не одно и то же. Например, для уменьшения налога на
прибыль можно искусственно увеличить валовые расходы включением в них
расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе
затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними
организациями.
8
Налоги и налогообложение : учебное пособие / Г.А. Волкова, Г.Б. Поляк, Л.А. Крамаренко и др. ; под ред. Г.Б.
Поляка, А.Е. Суглобова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2015. – С. 458.
15
1.2. Налоговое планирование как инструмент оптимизации системы
налогообложения
Переживаемая в настоящее время в России экономическая рецессия
вынуждает экономические субъекты минимизировать расходы, в том числе и за
счет снижения налоговой нагрузки. С этой точки зрения налоговое
планирование является частью корпоративной налоговой политики,
позволяющей:
- своевременно учитывать изменения внешней среды;
- обеспечивать рациональное распределение и использование ресурсного
потенциала;
- повышать при минимальных затратах свою финансовую устойчивость.
За последние двадцать лет подходы к налоговому планированию
претерпели изменения: если некоторые его виды еще несколько лет назад
считались законными и приемлемыми, то в настоящее время они
расцениваются как налогоплательщиками, так и фискальными органами как
недопустимые и незаконные. Использование системы налогового планирования
в современной предпринимательской практике затруднено из-за отсутствия
законодательно закрепленного определения данного процесса, четкого
понимания его природы. Также назрела необходимость разграничения
легитимных инструментов налогового планирования от целенаправленного
незаконного уклонения от уплаты налогов.
9
Необходимость полноценного налогового планирования в решающей
степени зависит от тяжести налогового бремени, возложенного на
налогоплательщиков. В связи с этим особенно важным представляется
использование профессионального подхода к управлению налоговыми
обязательствами. При этом платежи за такие услуги являются существенным
источником доходов для аудиторских и консалтинговых фирм.
9
Оканова Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности : учебно-практическое пособие / Т.Н. Оканова. -
М. : Юнити-Дана, 2015. – С. 183.