26
ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА В ПРИМЕНЯЕМОЙ
СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ВИКТОРИЯ»
2.1. Краткая организационно - экономическая характеристика
деятельности ООО «Виктория»
ООО «Виктория» объединяет сеть салонов красоты в г. Омске.
Общество зарегистрировано 16 ноября 2013 года и в соответствии с
учредительными документами создано на неопределенный срок.
Основная цель создания ООО «Виктория» – получение прибыли.
Миссия экономического субъекта – обеспечение потребителя
качественными услугами по доступным ценам.
Свою деятельность ООО «Виктория» осуществляет в соответствии с
Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с
ограниченной ответственностью» и Уставом общества.
ООО «Виктория» представляет собой экономический субъект,
наделенный правами юридического лица, согласно законодательству РФ, имеет
самостоятельный баланс, расчетный счет и печать. По своим обязательствам
экономический субъект отвечает всем своим имуществом, если иное не
предусмотрено законодательством РФ.
Видами деятельности ООО «Виктория» являются следующие:
- предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
- оптовая торговля косметологическими препаратами.
Основным видом деятельности исследуемого экономического субъекта
является оптовая торговля косметологическими препаратами.
Экономический субъект работает с крупными отечественными и
зарубежными заводами-производителями косметологических препаратов.
ООО «Виктория» является современным многопрофильным центром с
широким спектром косметических, косметологических, бытовых и
27
медицинских услуг, высококвалифицированными специалистами, новейшим
диагностическим и косметологическим оборудованием, что дает возможность
строго контролировать качество и своевременность оказания услуг, их
стоимость, объем, а также предлагать клиентам полный спектр
косметологических услуг. Новейшее оборудование центра отвечает самым
высоким требованиям к качеству и функциональности. В штате салонов
ООО «Виктория» работают сертифицированные косметологи с большим
профессиональным опытом.
Коммерческий успех OOO «Виктория» обусловлен несколькими
причинами, среди которых основным являются:
исключительно выгодное территориальное расположение;
используется эффективная рекламная программа для привлечения
клиентов;
цены являются средними по городу, либо ниже;
привлечен профессиональный штат сотрудников для решения
различных вопросов производственной деятельности;
имеются прочные связи с поставщиками качественных
косметологических препаратов.
Организационная структура OOO «Виктория» является функционально-
линейной (Рис. 1).
Рис. 1. Организационно - управленческая структура
OOO «Виктория»
Генеральный директор
Бухгалтерская
служба
Руководитель:
Гл. бухгалтер
Отдел
косметических и
парикмахерских
услуг
Руководитель:
Руководитель
отдела
Отдел
косметологических
услуг
Руководитель:
Руководитель отдела
28
Управление оперативной деятельностью OOO «Виктория» осуществляет
генеральный директор, к компетенции которого относится решение
стратегических и текущих вопросов деятельности, а также представление
интересов экономического субъекта в различных инстанциях.
Ведение бухгалтерского и финансового учета в ООО «Виктория»
относится к компетенции бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, в
его подчинении находится 2 сотрудника: бухгалтер по заработной плате и
экономист.
С учетом требований по организации техники безопасности, в ООО
«Виктория» разработаны и применяются собственные стандарты техники
безопасности. Вся нужная сотрудникам информация по безопасному ведению
работ излагается в инструкциях по охране труда и технике безопасности по
конкретным профессиям. Регулярно проводятся семинары по технике
безопасности с сотрудниками, ведется журнал регистрации занятий.
В соответствии с положениями коллективного договора, за счет средств
ООО «Виктория» - организуются и проводятся мероприятия по внедрению
Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и
обороне» (ГТО), включая оплату труда тренеров, привлекаемых к выполнению
указанного мероприятия.
На основании данных бухгалтерского баланса (Приложение 6) и отчета
о финансовых результатах (Приложения 7) проводится анализ основных
экономических показателей деятельности ООО «Виктория» за 2014-2016 годы.
Результаты анализа представлены в приложении 8.
В 2015 году выручка от реализации услуг по сравнению с 2014 годом
увеличилась на 55150 тыс. руб. и составила 160863 тыс. руб. Рост за
анализируемый период - 152,2%. В 2016 году наблюдается уменьшение
выручки по сравнению в 2015 годом на 9701 тыс. руб. (6,0%).
Себестоимость услуг в 2015 году составила 146924 тыс. руб. и
увеличилась по сравнению с 2014 годом на 46658 тыс. руб. (51,1%). За 2015-
29
2016 годы наблюдается уменьшение себестоимости услуг на 7986 тыс. руб.
(5,4%).
За 2014 – 2015 годы темп роста выручки (152,2%) опережает темп роста
себестоимости (151,1%), что приводит к росту валовой прибыли с 8447 тыс.
руб. до 13939 тыс. руб. (165 %). В 2016 году по сравнению с 2015 годом
наблюдается уменьшение валовой прибыли на 12,3%.
Прибыль от продаж в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась
на 4176 тыс. руб. и составила 4944 тыс. руб., на что повлияли опережающие
темпы роста валовой прибыли (165%) над темпам роста управленческих
расходов (117,1%). В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается
уменьшение прибыли от продаж на 4662 тыс. руб.(96,6%), что обусловлено
темпом роста управленческих расходов (132,8%) по сравнению с темпами
снижения валовой прибыли (12,3%).
В 2015 году по сравнению с 2014 годом наблюдается увеличение
прибыли до налогообложения на 2002 тыс. руб. (в 3,7 раза). На это повлияло
увеличение: прибыли от продаж, прочих доходов и прочих расходов. В 2016
году по сравнению с 2015 годом наблюдается уменьшение прибыли до
налогообложения с 2753 тыс. руб. до 86 тыс. руб. (96,9%). На это повлияло
уменьшением прибыли от продаж (96,6%), а также уменьшение суммы прочих
доходов (86,7%) и расходов (90,9%).
В 2015 году чистая прибыль увеличилась по сравнению с 2014 годом на
1781 тыс. руб. и составила 2201 тыс. руб. (5,2 раза). На это повлияли
опережающие темпы роста прибыли до налогообложения (3,7 раза) по
сравнению с темпом роста налога на прибыль (158,6%). В 2016 году по
сравнению с 2015 годом чистая прибыль уменьшилась 2145 тыс. руб.
составила 56 тыс. руб. Снижение составило 97,5%. Решающее влияние на этот
процесс оказало уменьшение прибыли до налогообложения в 2016 году
(96,9%).
Динамика основных экономических показателей ООО «Виктория» за
2014-2016 годы представлена на рисунке 2.
30
Рис. 2. Динамика основных экономических показателей
ООО «Виктория» за 2014-2016 годы
Среднесписочная численность персонала ООО «Виктория» увеличилась
с 9 чел. в 2014 году до 11 чел. в 2015 году. За 2015 – 2016 годы численность
персонала не изменилась и составила 11 чел.
За 2014-2015 годы трудовые ресурсы ООО «Виктория» использует
эффективно, так как наблюдается увеличение производительности труда с
11746 тыс. руб. до 2878 тыс. руб. На это повлияли опережающие темпы роста
выручки от реализации услуг над темпами роста средней численности
персонала. В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается уменьшение
производительности труда на 882 руб. / чел., что обусловлено уменьшением
выручки от реализации услуг при неизменной численности персонала.
За исследуемый период наблюдается увеличение среднегодовой
заработной платы с 271,2 тыс. руб. в 2014 году до 312,4 тыс. руб. в 2016 году.
Рост среднегодовой заработной платы и численности работников привел
к увеличению фонда платы труда в 2015 году по сравнению с 2014 годом на
681,6 тыс. руб. (128%). В 2016 году по сравнению с 2015 годом фонд оплаты
труда увеличился на 314,4 тыс. руб. (10,1%) и составил 3436,8 тыс. руб. Это
произошло в результате роста среднегодовой заработной платы на 110,1%.
Наблюдается увеличение среднегодовой стоимости основных фондов с
1023 тыс. руб. в 2014 году до 1601 тыс. руб. в 2016 году.
105713
160863
151162
97266
146924
138938
766
4944
282
420
2201
56
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Выручка от реализации Себестоимость услуг
Прибыль от продаж Чистая прибыль
тыс. руб.
31
В 2015 году по сравнению с 2014 годом произошло увеличение
фондоотдачи с 103,3 руб. до 141,5 руб., следовательно, основные фонды
используются экономическим субъектом эффективно. На это повлияли
опережающие темпы роста выручки (152,2%) над темпам роста стоимости
основных фондов (111,1%). В 2016 году по сравнению с 2015 годом
наблюдается уменьшение фондоотдачи на 47,1 руб., это произошло в
результате снижения выручки на 6% и роста стоимости основных фондов на
140,9%. Это свидетельствует о неэффективном использовании основных
средств.
В 2015 году по сравнению с 2014 годом фондовооруженность
увеличилась на 2878 тыс. руб. и составила 14623,9 тыс. руб. (124,5%) под
воздействием увеличения выручки от реализации услуг на 152,2% и
увеличение численности персонала на 122,2%. В 2016 году по сравнению с
2015 годом наблюдается уменьшение фондовооруженности на 881,9 тыс. руб.
(949%), на что повлияло уменьшение выручки от реализации услуг на 9701 тыс.
руб. при постоянной численности персонала 11 человек.
Затраты на 1 рубль выручки в 2015 году составили 0,91 руб. и
уменьшились по сравнению с 2014 годом на 0,01 руб. в результате
опережающего роста выручки по сравнению с ростом себестоимости. За 2015 –
2016 годы затраты на 1 рубль выручки увеличились на 0,01 руб. и составили
0,92 руб., что связано с более быстрыми темпами уменьшения себестоимости
услуг по сравнению с темпами уменьшения выручки от реализации услуг.
В 2015 году по сравнению с 2014 годом в результате опережающих
темпов роста прибыли до налогообложения (3,7 раза) по сравнению с темпам
роста стоимости основных фондов (111,1%) наблюдается увеличение
рентабельности производства в 2,1 раза. В 2016 году по сравнению с 2015
годом темпы роста стоимости основных фондов (140,9%) и темпы уменьшения
прибыли до налогообложения (96,9%) оказали решающее значение на
уменьшение рентабельности производства на 236,9%.
32
По результатам анализа основных экономических показателей
положительные тенденции в их динамике отмечены только в 2015 году и
связаны с увеличением результативных показателей, таких как: чистая
прибыль, производительность труда, фондоотдача и фондовооруженность, а
также рентабельность производства.
Негативные тенденции в результатах деятельности экономического
субъекта отмечены в 2016 году по сравнению с 2015 годом связаны с
уменьшением чистой прибыли, производительности труда, снижением
показателей эффективности использования основных средств и рентабельности
производства.
2.2. Анализ динамики и структуры налоговых платежей
Анализ налогообложения ООО «Виктория» предполагает исследование
структуры и динамики налоговых и страховых платежей, налоговой нагрузки
экономического субъекта с целью выявления возможных и прогнозных
резервов оптимизации.
ООО «Виктория» применяет общую систему налогообложения и в
соответствии с требованиями налогового законодательства является
плательщиков следующих обязательных платежей:
- налога на добавленную стоимость (НДС),
- налога на прибыль организаций;
- налога на имущество организаций;
- транспортного налога;
- страховых взносов (Рис. 3).
33
Рис. 3. Состав налоговых обязательств ООО «Виктория» в
общей системе налогообложения в исследуемом периоде
В составе страховых взносов ООО «Виктория» является плательщиком
обязательных платежей во внебюджетные фонды: ПФР, ФСС, ФОМС.
Проведение анализа налоговых платежей ООО «Виктория»
предполагает оценку их динамики, темпов роста и структуры за исследуемый
период.
Для анализа налоговых платежей ООО «Виктория» используются
данные налоговых деклараций по уплачиваемым налогам и расчеты страховых
взносов по итогам налоговых и расчетных периодов.
Для анализа налоговых обязательств по НДС, учитывается, что в
налоговых декларациях отражаются налоговые обязательства ООО «Виктория»
по итогам налоговых периодов – кварталов, а для определения налоговых
обязательств за календарный год – начисленные суммы по итогам каждого
квартала суммируются.
На основе данных налогового учета и налоговой отчетности
ООО «Виктория», представленной в приложениях 8, 9, 10, в таблице 4
ОСН
ООО
"Виктория"
НДС
Налог на
прибыль
органи-
заций
Страховые
взносы
Транспорт-
ный налог
Налог на
иимущество
организаций
34
проводится анализ состава и динамики налогов и страховых взносов за 2014-
2016 годы.
Таблица 4
Анализ состава и динамики обязательных платежей
ООО «Виктория» за 2014-2016 годы
Наименование
обязательного
платежа
2014
г.
2015
г.
Абс.
откл.
2016
г.
Абс.
откл.
Темп роста, %
2015г.
2014г.
2016г.
2015г.
НДС к уплате в
бюджет, тыс. руб.
3452
4250
798
3239
-1011
123,1
76,2
Налог на прибыль
организаций, тыс.
руб.
694
520
-174
38
-482
74,9
7,3
Налог на
имущество
организаций, тыс.
руб.
28
31
3
35
4
110,7
112,9
Страховые взносы,
тыс. руб.
498
505
7
594
89
101,4
117,6
Итого
4672
5306
634
3906
-1400
113,6
73,6
Из анализа данных, представленных в таблице 4, следует, что
обязательные платежи ООО «Виктория» на протяжении исследуемого периода
имеют тенденцию уменьшения с 4672 тыс. руб. в 2014 году до 3906 тыс. руб. в
2016 году (-766 тыс. руб.).
В 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличение обязательных
платежей на 634 тыс. руб. (113,6%) происходит за счет увеличения сумм НДС
на 798 тыс. руб. (123,1%), сумм налога на имущество организаций на 3 тыс.
руб. ()110,7% и страховых взносов на 7 тыс. руб. (101,4%). Отрицательная
динамика наблюдается по налогу на прибыль организаций в сумме 174 тыс.
руб. (74,9%).
В 2016 году по сравнению с 2015 годом общая сумма обязательных
платежей уменьшилась на 1400 тыс. руб. и составила 3906 тыс. руб. (73,6%). На
полученный результат оказало влияние уменьшение суммы НДС на 1011 тыс.
руб. (76,2%), уменьшение налога на прибыль организаций на 482 тыс. руб.
35
(7,3%), увеличение сумм налога на имущество организаций и страховых
взносов на 4 тыс. руб. (112,9%) и 89 тыс. руб. (117,6%) соответственно.
Динамика обязательных платежей ООО «Виктория» за исследуемый
период представлена на рисунке 4.
Рис. 4. Динамика обязательных платежей ООО «Виктория» за
2014-2016 годы
Анализ структуры обязательных платежей ООО «Виктория» за 2014-2016
годы представлен в таблице 5.
Таблица 5
Структура обязательных платежей ООО «Виктория»
за 2014-2016 гг.
Наименование
обязательного
платежа
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд. вес,
%
НДС к уплате в
бюджет
3452
73,9
4250
80,1
3239
82,9
Налог на
прибыль
организаций
694
14,9
520
9,8
38
1,0
Налог на
имущество
организаций
28
0,6
31
0,6
35
0,9
Страховые
взносы
498
10,7
505
9,5
594
15,2
Итого
4672
100
5306
100
3906
100
НДС к уплате в
бюджет
Налог на
прибыль
организаций
Налог на
имущество
организаций
Страховые
взносы
3452
694
28
498
4250
520
31
505
3239
38
35
594
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс. руб.