56
Для того, что бы определить выгоду имеющихся вариантов,
необходимо произвести расчет налоговых и страховых платежей по этим
вариантам.
Расчет производится с допущением того, что все налоговые расходы
ООО «Виктория» будут приняты при применении УСН.
Предполагается, что исследуемый экономический субъект снизит цену
на услуги и товары на сумму НДС, не будет его выставлять покупателям в
счетах-фактурах в оптовой торговле и покупателям оказываемых
косметологических услуг через салоны красоты.
При объекте «доходы», доходы для целей налогообложения
складываются из доходов от основной деятельности и внереализационных
доходов, которые за 2016 год составили:
- от реализации товаров и услуг - 135208 тыс. руб.;
- внереализационные доходы - 11 тыс. руб.
Общая сумма дохода: 135208 + 11 = 135219 тыс. руб.
Единый налог по УСН:
135218 x 6 / 100 = 8113 тыс. руб.
Сумма отчислений во внебюджетные фонды за 2016 год составила 594
тыс. руб.
Сумма единого налога уменьшается на сумму начислений во
внебюджетные фонды, но не более чем на 50% начисленного единого
налога, которые составят:
8113 x 50 / 100 = 4056 тыс. руб.
Так как, сумма страховых взносов не превышает 50% начисленного
единого налога, то его можно уменьшить на фактическую сумму 594 тыс. руб.
Сумма единого налога к уплате составит:
8113 – 594 = 7519 тыс. руб.
При расчете общей суммы налоговых платежей учитывается, что у
ООО «Виктория» при переходе на УСН не будет возникать обязанности
расчета и уплаты налога на имущество организаций, так как у экономического
57
субъекта нет недвижимого имущества, по которому ведется расчет налога от
кадастровой стоимости.
7519 + 594 = 8113 тыс. руб.
Такую сумму обязательных платежей ООО «Виктория» уплатит в случае
выбора объекта налогообложения «доходы».
Планируемые ключевые показатели деятельности ООО «Виктория» при
выборе УСН с объектом налогообложения «доходы» представлены в таблице
19.
Таблица 19
Прогнозные суммы налоговых и страховых платежей
ООО «Виктория» при выборе УСН с объектом «доходы»
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Налоговая база
135219
Налоговая ставка, %
6
Единый налог начисленный
8113
Сумма начисленных страховых взносов во внебюджетные
фонды
594
Единый налог к уплате в бюджет
7519
Общая сумма обязательных платежей
8113
Далее рассматривается расчет планируемых ключевых показателей
деятельности ООО «Виктория» при выборе УСН с объектом налогообложения
«доходы, уменьшенные на величину расходов».
Налоговая база при указанном объекте налогообложения рассчитывается
как разность между доходами и расходами, поэтому важно соблюдение
принципов признания расходов для целей налогообложения:
- они должны быть в установленном перечне расходов (ст. 346.16 НК
РФ);
- документально подтверждены и экономически обоснованы;
- должны быть оплачены в налоговом периоде.
Планируемая сумма доходов для целей налогообложения будет такой
же, как в объекте «доходы», так как налоговое законодательство
предусматривает одинаковые требования к порядку формирования доходов при
разных объектах налогообложения.
58
Планируемый состав расходов ООО «Виктория» для целей
налогообложения в период применения УСН, базой формирования которых
явились расходы за предыдущий налоговый период, представлен в таблице 20.
Таблица 20
Планируемые расходы, принимаемые для целей
налогообложения при осуществлении деятельности
ООО «Виктория» в период УСН
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Расходы для целей налогообложения, в т.ч.
135027
материальные расходы
109203
расходы на оплату труда и страховые взносы
4031
амортизация
20123
др. расходы
1670
При расчетах налоговых обязательств в УСН с объектом «доходы,
уменьшенные на величину расходов» необходимо учитывать требование НК
РФ о расчетах по итогам налогового периода минимального налога, который
составляет 1% от полученных доходов. В случае, если по итогам налогового
периода величина такого налога окажется больше фактического, его нужно
будет заплатить в бюджет. Прогнозный расчет суммы налоговых обязательств
ООО «Виктория» при выборе УСН с объектом «доходы, уменьшенные на
величину расходов» представлен в таблице 21.
Таблица 21
Планируемые налоговые обязательства ООО «Виктория» в
УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Доходы
135219
Расходы
135027
Налоговая база
192
Налоговая ставка, %
15
Сумма начисленного фактического единого налога
29
Ставка минимального налога, %
1
Сумма минимального налога
1352
Страховые взносы
594
Общая сумма обязательных платежей
1946
59
Как видно из расчета (Таблица 21), в отличие от УСН с объектом
налогообложения «доходы», в случае применения УСН с объектом «доходы
уменьшенные на величину расходов» сумма страховых взносов полностью
включается в расходы, уменьшает налоговую базу.
В результате сравнения сумм фактического налога с минимальным
установлено, что у ООО «Виктория» в прогнозном периоде может возникнуть
обязанность уплаты минимального налога, так как он оказался больше
фактического.
Для того, что бы определить, как изменятся обязательные платежи
ООО «Виктория» после перехода на УСН, насколько это будет целесообразно,
необходимо провести оценку экономии налоговых платежей при разных
системах налогообложения (Таблица 22).
Таблица 22
Оценка предлагаемых вариантов оптимизации системы
налогообложения ООО «Виктория»
Показатель
ОСН
УСН (6%)
УСН (15%)
Всего обязательных платежей, тыс.
руб.
5906
8113
1946
Отклонение от ОСН, тыс. руб.
-
+2207
-3960
По результатам оценки, проведенной в таблице 22, установлено, что
самым приемлемым для экономического субъекта является вариант перехода
на УСН с определением объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на
величину расходов». Это позволит сэкономить ООО «Виктория» по сравнению
с применяемой ОСН 3960 тыс. руб.
На рисунке 11 представлена налоговая нагрузка по ОСН и прогнозные
значения сумм обязательных платежей ООО «Виктория» при переходе на УСН.
При принятии решения о переходе на УСН с объектом
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» необходимо
учитывать документальное подтверждение каждой суммы расходов.
60
Рис. 11. Сравнение сумм налоговых и страховых платежей
ООО «Виктория» в ОСН и прогнозных значений сумм обязательных
платежей при переходе на УСН
Кроме того, перечень расходов, которые можно будет учесть при
налогообложении будет ограничен статьей 346.16 НК, нарушение требований
которой будет занижать сумму рассчитываемой налоговой базы как для расчета
авансовых платежей, так и для расчета единого налога по итогам налогового
периода.
Необходимо учитывать, что выгодность того или иного объекта
налогообложения, в первую очередь, определяется структурой доходов и
расходов налогоплательщика.
Получается, что если у экономического субъекта большие расходы, то
ему рекомендуется применять объект «доходы, уменьшенные на величину
расходов», а если рентабельность деятельности экономического субъекта
высокая, то эффективнее будет применение УСН, при которой объектом
налогообложения будут «доходы».
Учитывая расчеты экономистов, можно сделать следующие выводы:
- при низких показателях рентабельности (менее 6,7%) выгоднее
уплачивать единый налог с разницы между полученными доходами
ОСН
УСН (6%)
УСН (15%)
5906
8113
1946
тыс. руб.
61
произведенными расходами, в этом случаю будет уплачиваться минимальный
налог;
- при средних показателях рентабельности (от 6,7 до 40%)
рекомендуется выбирать объект «доходы, уменьшенные на величину
расходов», где будет уплачиваться фактически рассчитанный налог;
- при высокой рентабельности (более 40%) выбор в качестве объекта
налогообложения доходов без вычета расходов предпочтительнее.
Следует учесть, что вариант уплаты 6% налога с доходов удобнее,
поскольку не придется вести сложный налоговый учет расходов.
Кроме того, сумма налога в этом случае будет уменьшаться на
сумму страховых взносов во внебюджетные фонды.
В таблице 23 представлены показатели эффективности использования
УСН в зависимости от рентабельности экономического субъекта.
Таблица 23
Показатели эффективности использования УСН в
зависимости от значения рентабельности экономического субъекта
Рентабельность
(доходы-расходы)/
доходы
Сумма налога при
системе «налог на
доходы»,
в % от общего
дохода
Сумма налога при
системе «налог на
доходы
минус расходы»,
в % от общего дохода
Менее 6,7%
6%
1% дохода
(минимальный налог)
6,7–40%
6%
от 1 до 6% дохода
Более 40%
6%
Более 6% дохода
Однако следует учитывать, что в случае, если в ООО «Виктория»
существенно изменится структура выручки по видам деятельности, то
упрощенная система налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на
величину расходов» может стать для него неэффективной.
Поэтому при принятии решения о выборе объекта налогообложения
ООО «Виктория» рекомендуется ежегодно планировать свои доходы и
расходы.
62
Для более детального анализа предлагаемых вариантов применения
систем налогообложения ООО «Виктория» в прогнозном периоде
рассчитывается налоговая нагрузка для каждого из рассматриваемых
вариантов (Таблица 24).
Таблица 24
Анализ налоговой нагрузки ООО «Виктория» в прогнозных
системах налогообложения
Показатели
ОСН
УСН (6%)
УСН (15%)
Доходы, тыс. руб.
135219
135219
135219
Всего обязательных платежей, тыс. руб.
5906
8113
1946
Расчетная налоговая нагрузка, %
3,3
6,0
1,2
Отклонение от ОСН, %
-
+2,7
-2,1
Установленная ФНС России налоговая
нагрузка по применяемому виду
деятельности, %
2,8
По результатам анализа, представленного в таблице 24, определено, что
самая высокая налоговая нагрузка наблюдаются в случае применения УСН со
ставкой 6%, налоговая нагрузка в данном варианте составляет 6%, что на 2,7%
выше налоговой нагрузки при общем режиме налогообложения.
Кроме того, при применении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на
величину расходов» прогнозная налоговая нагрузка, в отличие от нагрузки в
ОСН, уменьшится на 2,1%.
Доля обязательных платежей в доходах ООО «Виктория» в ОСН и
прогнозной – УСН, представлена на рисунке 10.
При применении упрощенной системы налогообложения с объектом
«доходы» налоговая нагрузка составляет 6%, что больше нагрузки в ОСН на
2,7%, а в УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»
меньше на 2,1 %.
63
Рис. 10. Доля обязательных платежей в доходах
ООО «Виктория» в ОСН и альтернативной – УСН
Динамика налоговой нагрузки ООО «Виктория» в применяемой системе
налогообложения и прогнозных системах налогообложения представлена на
рисунке 11.
Таким образом, результаты проведенного сравнительного анализа
налоговой нагрузки в ОСН и УСН полностью подтвердили, что
ООО «Виктория» может в полной мере воспользоваться преимуществами
УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» и сэкономить
на налоговых выплатах.
Выбор объекта налогообложения в целях экономии обязательных
платежей зависит не только от доли расходов в составе выручки, но и от их
состава, так как не все расходы в целях налогообложения уменьшают
полученные доходы.
3,3%
ОСН
6%
УСН (6%)
,1,2 %
УСН (15%)
64
Рис. 11. Динамика налоговой нагрузки ООО «Виктория» в
применяемой системе налогообложения и прогнозных системах
налогообложения
Для оптимизации налоговой нагрузки путем применения УСН
ООО «Виктория» не потребуются дополнительные затраты на оплату труда
квалифицированного специалиста по налогам, а напротив, более простой
способ учета и отчетности может позволить обществу при желании сократить
службу финансового директора и заключить договор на обслуживание со
специализированной бухгалтерской организацией или передать бухгалтерские
услуги на аутсорсинг и сэкономить значительные средства.
3.2. Анализ рисков оптимизации системы налогообложения
Исследуя эффективность использования той или иной системы
налогообложения, первоначально необходимо сопоставить их между собой
по основным критериям.
ОСНО
УСН (6%)
УСН (15%)
Расчетная
совокупная
налоговая нагрузка
3,3%
6%
1,2%
65
Для этого рассматривается, чем принципиально отличаются процедура
использования экономическим субъектом общей системы налогообложения и
упрощенной системы налогообложения с освобождением от уплаты НДС.
Сравнительная характеристика особенностей применения ОСН и УСН
на основании действующего налогового законодательства представлена в
таблице 25.
Таблица 25
Сравнительная характеристика особенностей применения
ОСН и УСН на основании действующего налогового
законодательства
Показатель
ОСН
УСН
НДС
Да
Нет
Налог на прибыль организаций
Да
Нет
Страховые взносы во внебюджетные
социальные фонды
Да
Да
Налог на имущество организаций
Да
Нет
НДФЛ как налоговый агент
Да
Да
Лимит выручки
Нет
150000 тыс. руб.
Как видно из данных таблицы 25, безусловно, УСН для
ООО «Виктория» является льготным режимом. Но у него есть недостатки,
которые могут перекрывать достоинства.
Далее проводится анализ рисков перехода на УСН ООО «Виктория».
Одним из таких рисков является риск отказа части покупателей
сотрудничать с ООО «Виктория», выставляющим счета-фактуры без НДС в
оптовой торговле.
В обычных условиях экономический субъект после перехода на
специальный режим не снижает цены, хотя из них исключается НДС.
Фактически для покупателя - юридического лица товар дорожает на сумму
НДС, так как к вычету эту сумму предъявить уже невозможно. Поэтому
контрагент оказывается перед выбором: продолжать работать с «упрощенцем»
или искать нового поставщика. Как показывает практика, если
экономический субъект, применяющий специальный налоговый режим не
снижает цену на сумму НДС, то он теряет часть покупателей - юридических