7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................... 8
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПТИМИЗАЦИИ
НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ ................................................... 12
1.1. Сущность и понятие оптимизации налогообложенияпредприятия .......... 12
1.2. Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой
нагрузки предприятия: методика и методы оптимизации ................................ 19
1.3. Нормативно-правовое регулирование налогообложения
предприятий ........................................................................................................... 32
Глава 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯАО«КЫЗЫЛСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ» ..... 41
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ......................... 41
2.2.Особенности налогообложенияАО «Кызылский хлебокомбинат» ........... 44
2.3. Анализ налоговой нагрузки АО «Кызылский хлебокомбинат» ................ 47
Глава 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССА ОПТИМИЗАЦИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АО «КЫЗЫЛСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ» .... 58
3.1.Налоговое планирование и оптимизация налогообложения ...................... 58
3.2.Применение упрощенной системы налогообложения как способ
налоговой оптимизации ........................................................................................ 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 75
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ............................................................ 80
ПРИЛОЖЕНИЕ
8
ВВЕДЕНИЕ
Рыночные отношения, которые сложились в Российской Федерации,
повлияли на экономику современной страны, и теперь это основа развития
самых разных видов производств. Предприятия различных форм
собственности работают и развиваются в собственных интересах, быстро
адаптируются к постоянно изменяющейся конъюнктуре рынка, производят
оборот капитала в короткие сроки. Все это развивает национальное хозяйство
и стабильно формирует бюджеты разных уровней.
Как предприятие, так и физические лица являются субъектами
налогообложения на получаемую прибыль. Каждое предприятие стремится
минимизировать величину своих налогов. Разумеется, это должно
происходить в развешенных законодательством и компетентными
учреждениями каждой конкретной страны пределах.
В России есть соответствующие органы контроля, которые надзирают
за надлежащим исполнением налогового законодательства, а бизнесмены
тщательно ищут пути обхода этих законов. Это естественное стремление к
снижению налогового бремени — причина возникновения оптимизации
налогообложения.
Налоговая оптимизация является организационными мероприятиями в
рамках действующего законодательства, которые связаны с тем, что
выбирается время, место и виды деятельности, создаются и сопровождаются
наиболее эффективные схемы и договорные взаимоотношения.
Так, провозглашенная свобода экономической деятельности ст. 8
Конституции предполагает, что каждым налогоплательщиком
самостоятельно определяется, какой вид предпринимательской деятельности
ему по душе. Эти виды экономической деятельности перечисляет
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-
2001, который ввело в действие постановление Госстандарта РФ.
9
То есть, граждане могут отказаться работать по трудовому договору, и
работать на себя как индивидуальные предприниматели или заключая, как
внештатные работники, гражданско-правовые договоры на выполнение
определенных работ.
Еще один шаг к признанию правомерности налоговой оптимизации в
России сделан Конституционным Судом РФ. В частности, в постановлении
от 27 мая 2003 г. № 9-П КС РФ указано следующее: в случаях, когда закон
предусматривает определенные льготы, что освобождают от уплаты налогов
или снижающие сумму налоговых платежей, относительно соответствующих
категорий налогоплательщиков, обязанность уплачивать установленные
законом налоги означает, что необходимо их уплачивать лишь в той части, на
которую не распространяются льготы, и именно в данной части такие
налогоплательщики ответственны за неуплату установленных законом
налогов.
Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие
действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием
неуплату налога, либо уменьшение его суммы, но заключаются в
использовании предоставленных налогоплательщику законом прав,
связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с
выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской
деятельности и соответственно – оптимального вида платежа.
Актуальность темы исследованиязаключается в том, что сегодня
каждая организация, независимо от вида деятельности и формы
собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при
неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними
затратами и проблемами с законом. В связи с данным обстоятельством
необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что
сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в
противоречие с законодательством.
10
Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирование
потенциальных рисков оказывает значительную помощь в создании
стабильного положения предприятия, поскольку позволяет избежать
крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.
Целью работы: разработать практические рекомендации по налоговой
оптимизации на предприятиях.
Для достижения данной цели дипломная работа необходимо решить
следующие задачи:
определение теоретических основ налоговой оптимизации;
характеристика объекта исследования;
изучение существующей на предприятии системы налогообложения;
разработка пути оптимизации налогообложения конкретного
предприятия.
Объект исследования – предприятие АО
«Кызылскийхлебокомбинат».
Предмет исследования – существующая система налогообложения
АО «Кызылский хлебокомбинат».
Теоретическая основа исследованиятруды российских и зарубежных
ученых по экономике бизнеса, налогообложению предпринимательства,
управлению финансов, статистике, так же различные российские нормативно
правовые акты. В числе авторов следует отметить Гусова В.С., Косолапова
А.И., Митрофанова Р.А., Петрова А.В., Викуленко А.Е., Брызгалина А.В.,
Блохина К.М., Савченко В.Я., Козлова Д.А., Боброву А.В., Мазуркевич В.Ю.,
Савченко В.Я., Овсянникова М.А.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения,
библиографического списка и приложений.
В первой главе дипломной работы мы рассмотрелитеоретические
аспекты оптимизации налогообложения предприятий.
11
Во второй главе дипломной работы охарактеризованаАО «Кызылский
хлебокомбинат».Проанализирована учетная политика и действующая
система налогообложения исследуемого предприятия.
В третьей главе дипломной работы занималась разработкой,
предложением и обоснованием методов налоговой оптимизации для АО
«Кызылскийхлебкомбинат».
В заключении сделаны выводы по итогам дипломного исследования.
12
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПТИМИЗАЦИИ
НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1. Сущность и понятие оптимизации налогообложения предприятия
Наиболее приемлемым определением понятия «налоговая
оптимизация» представляется следующее:
Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых
обязательств посредством целенаправленных правомерных действий
налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех
предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и
других законных приемов и способов.
1
Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность
применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую
очередь, в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в
связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами,
осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми
органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды
предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию
применительно к своей деятельности раз и навсегда, необходимо постоянно
отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии
с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее
существенные изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, возможно,
кардинального ее изменения.
Именно такого рода изменения, которые неизбежно повлекут
пересмотр набора применяемых предприятиями инструментов налоговой
оптимизации, имеют место в настоящий момент в налоговом
законодательстве РФ в связи с внесением существенных изменений в главу
25 (а также иные главы) Налогового кодекса РФ.
1
Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Юр. Инфор., 2015. – 214 с.
13
В связи с изложенным актуальность деятельности по налоговому
планированию и разработки мероприятий, направленных на налоговую
оптимизацию, сегодня чрезвычайно высока.
Одна общая и четыре специальных системы налогообложения
действуют в 2018 году для российских ИП и организаций.
Общая система налогообложения (ОСНО) – применяется
автоматически, если налогоплательщик не выбрал для своей деятельности
какой-либо специальный режим, и имеет самую высокую налоговую
нагрузку и объем отчетности. На общей системе могут работать абсолютно
все ИП и организации без ограничений.
Специальные налоговые режимы подразумевают более выгодный
уровень налогообложения, но требуют соблюдения налогоплательщиком
определенных условий для их применения. К ним относятся следующие
виды налоговых систем:
2
упрощенная система (УСН) – глава 26.2 НК РФ;
единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – глава 26.3 НК РФ;
единый сельхозналог (ЕСХН) – глава 26.1 НК РФ;
патент (ПСН) – глава 26.5 НК РФ.
Каждый из специальных налоговых режимов, действующих в РФ,
предусматривает уплату специального налога вместо налога на прибыль для
юридических лиц, или НДФЛ для предпринимателей, а также освобождает от
уплаты НДС (кроме ввозного), налога на имущество организаций, или налога
на имущество физлиц, используемое в деятельности на спецрежиме (в
отдельных случаях).
Какие бы виды налоговых режимов не применялись, всем
работодателям необходимо уплачивать НДФЛ и страховые взносыс доходов
своих работников, а ИП должны платить еще и фиксированные страховые
взносы «за себя».
Формы налогообложения:
2
Налоговый кодекс Российской Федерации: федер. закон от 31.06.2015 г. № 146-ФЗ. [Электронный ресурс]. Режим
доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671
14
Общая система налогообложения (ОСНО);
Упрощенная система налогообложения (УСН);
Единый налог на вменённый доход (ЕНВД);
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
Патент.
3
Общая система налогообложения. На общей системе необходимо
уплачивать:
юрлицам - налог на прибыль, ИП – НДФЛ;
НДС;
налог на имущество организаций, или физлиц;
при необходимости – прочие налоги, как федеральные, так
и региональные (транспортный, земельный, водный, на добычу полезных
ископаемых, акцизы и др.).
Предприятиям, применяющим в качестве формы налогообложения
общий режим, необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет, а также
сдавать бухгалтерскую отчетность.
Упрощенная система налогообложения.«Упрощенка» на сегодня самая
популярная система налогообложения в России у малого и среднего
предпринимательства.
Стать «упрощенцем» могут только лица, отвечающие определенным в
НК РФ требованиям:
организация не должна иметь филиалов,
остаточная стоимость основных фондов организации по бухучету не
превышает 150 млн руб.,
фирма или ИП не производят подакцизные товары, не ведут добычу
и торговлю полезными ископаемыми и не занимаются прочими видами
деятельности, перечисленными в п. 3 ст. 346.12 НК РФ,
доход юрлица за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на
УСН не должен превышать 112,5 млн руб., для ИП ограничений нет.
3
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2017. – 245с.
15
Налогоплательщики могут выбрать один из двух объектов
налогообложения. Их виды и порядок налогообложения различен: «доходы»
облагаются по ставке 6%, а «доходы за минусом расходов» - 15%.
К минусам «упрощенки» можно отнести:
ограничение лимита дохода - с 2017 г. он равен 150 млн руб. в год,
при УСН «доходы минус расходы» - необходимость уплаты
минимального налога даже при отсутствии прибыли,
возможность утраты права на УСН при нарушении любого
ограничения или условия и переход на ОСНО с начала того квартала, в
котором произошло превышение,
освобождение от НДС (как при любом спецрежиме) может привести
к потере клиентов или покупателей, принимающих НДС к вычету.
Единый налог на вменённый доход.Для уплаты ЕНВД не имеет
значения – получена прибыль или нет, ведь налогом облагается
предполагаемый доход, а не реальный. Налог рассчитывается по физическим
показателям и базовой доходности, определенной Налоговым кодексом (ст.
346.29 НК РФ).
«Вмененный» налоговый режим применяется к ограниченному кругу
видов деятельности и только в тех регионах, где принят местный закон о его
введении (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Ограничения для применения ЕНВД:
не принимать участия в договорах доверительного управления или о
совместной деятельности,
не сдавать в аренду авто- и газозаправочные станции,
осуществлять торговлю, или услуги общепита в зале, не
превышающем 150 кв. м.
«Вмененный» режим может стать выгодным для тех, чей реальный
доход существенно выше предполагаемого, к тому же на ЕНВД не требуется
вести налоговые регистры. Но есть и минусы: применять его можно только в
регионах, где он введен, платить налог придется, даже если доход
16
отсутствует, а сдавать декларацию по ЕНВД нужно ежеквартально.
«Слететь» с ЕНВД можно также как и с УСН – нарушив любое из
ограничений.
Единый сельскохозяйственный налог.Единый сельхозналог –
специальная форма налогообложения в России, которую могут использовать
только производители сельхозпродукции и те, кто оказывает им услуги, имея
от этого не менее 70% в общем доходе.
Спецрежим недоступен для производителей подакцизных товаров,
организаторов азартных игр и госпредприятий. Право на ЕСХН теми, кто
нарушил установленные НК РФ условия для его применения, утрачивается с
начала налогового периода, в котором произошло нарушение.
Учет по налогу ведется в КУДиР для ИП, а организации должны вести
регистры бухучета. Декларация подается раз в год.
Патент.ПСН – режим, который предназначен исключительно для ИП.
Приобретаемый патент дает право на определенной территории вести какой-
либо вид деятельности, указанный в ст. 346.43. Число приобретаемых
патентов не ограничено, а срок их действия может длиться от 1 до 12 месяцев
в пределах одного года. Стоимость патента не зависит от фактического
дохода ИП и уплачивается авансом.
Данный вид формы налогообложения для ИП имеет ряд ограничений:
средняя численность работников – до 15 человек,
ИП не заключает договора о совместной деятельности или
доверительном управлении имуществом,
площадь зала при оказании услуг общепита или розничной торговле
не более 50 кв. м,
лимит дохода в год – 60 млн руб. по всей деятельности ИП, а не
только «патентной».
Несомненные плюсы патента – отсутствие налоговой отчетности и
простой налоговый учет в Книге учета доходов. Утратить право на патент
можно, нарушив любое из ограничений.