27
рассчитать, используя приём абсолютных разниц:
ΔНi = ΔНБi × НСi0 /100 ΔНi = ΔНБi1 × ΔНСi / 100 (1.3)
Влияние факторов второго и последующих порядков определяется
формулой:
ΔН (хi) = ΔНБi(хi) × ΔНСi0 /100 (1.4)
Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на
отдельные налоги: переоценка долгосрочных активов; использование
нелинейных методов начисления амортизации и специальных
коэффициентов; выбор порядка списания расходов будущих периодов;
создания резервов.
Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в
соответствии с табл.2).
Таблица 2
Показатели для анализа налоговой нагрузки
Наименование
показателя
Формула
расчёта
Условные
обозначения
Экономическая
сущность
1. Коэффициент
налогоёмкости
выручки от
реализации
товаров
Кв = Нв / ВР
Нв– налоги
уплачиваемые из
выручки от
реализации товаров
Характеризует,
какую долю
занимают налоги
из выручки в
этом показателе.
2. Коэффициент
налогоёмкости
издержек
обращения
Ки = Ни / Ио
Ни - налоги,
включающие в себя
издержки
обращения; И
о
–
сумма издержек
обращения.
Характеризует,
какую долю
составляют
социальные и
ресурсные
платежи.
3. Коэффициент
налогообложения
прибыли
Кп = Нп / П
Нп- налог на
прибыль; П –
прибыль..
Показывает,
какую долю
занимает налог
на прибыль в
прибыли
предприятия.
28
4. Коэффициент
налогообложения
прибыли,
остающейся в
распоряжении
предприятия
Ко = Но / По
Но – налоги,
уплачиваемые за
счёт прибыли
остающейся на
предприятии; П
о
-
прибыль,
остающаяся в
распоряжении
предприятия.
Показывает,
какую долю
занимают налоги,
уплачиваемые за
счёт прибыли,
остающейся в
распоряжении
предприятия.
Источником для изучения относительной налоговой нагрузки
предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные
фонды,
рекомендуется
форма 2 «Отчёт
определить
о прибылях и убытках»,
уменьшенные
налоговые расчёты.
Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки
рассчитываются следующие показатели:
1) общие
таблица
аналитические коэффициенты
понятием
относительной налоговой
организму
нагрузки:
коэффициент налогоёмкостивыручки
традиционными
от реализации товаров;
коэффициент налогоёмкостииздержек
иного
обращения;
коэффициент налогообложения
нндс
прибыли;
общая величина
сумме
относительной налоговой
связи
нагрузки с учётом
следующих
косвенных налогов
задолженности
и без учета
налоги
косвенных налогов;
интегральный
кызылского
показатель относительной
основные
налоговой нагрузки;
2) частные
фонд
аналитические коэффициенты
году
с учётом отраслевой
кызылский
специфики торговых
фонд
предприятий:
доля налогов,
состав
уплачиваемых из выручки
абсолютных
от реализации товаров
территорию
в
товарообороте в действующих
применение
и сопоставимых ценах;
доля
основания
налогов, уплачиваемых
лучше
из выручки от реализации
особенности
товаров в
добавленной
прибыль
стоимости.
Для расчета
торговая
общей величины
налоговым
относительной налоговой
заработной
нагрузки
29
используется
налог
формула
11
:
НН = Σ Нн / ДС × 100, (1.5)
Где Нн - сумма
необходимость
начисленных налогов
чистая
и сборов; ДС - добавленная
плетенка
стоимость.
Интегральный показатель
работы
относительной налоговой
величину
нагрузки:
НН = Σ Ннi / к, (1.6)
Где Ннi - налоговая
чтобы
нагрузка на отдельные
квартал
показатели; к - количество
различия
изучаемых показателей.
При
показатели
изучении путей
исключением
оптимизации налогообложения
основные
переходят к
изучению
налоги
налоговых стимулов. На
выгодны
данном этапе
налог
необходимо изучить
коэффициент
и дать
оценку
анализа
общей величины
работниками
налоговых стимулов,
порядке
а также отдельных
радикальная
видов
налогового
прибыль
стимулирования. Использование
итого
показателей на практике
мероприятия
позволит наиболее
компании
полно оценить
исчисляемых
влияние налоговых
предприятии
стимулов на:
1) отдельные группы
улучшает
налогов;
2) налоговую нагрузку
территории
предприятия;
3) результат хозяйственной
планирования
деятельности.
Оценивая влияние
очень
налоговых стимулов
уплаты
на перечисленные выше
минимум
показатели необходимо
добавленную
исходить из сущности
некоторым
налоговых льгот,
основаны
отсроченных
налогов
органами
и государственных средств,
первом
не имеющих возвратный
местными
характер с
точки
таким
зрения бухгалтерского
традиционными
учёта.
Налоговые льготы
предназначена
представляют собой
позволит
средства предприятия. При
обеспечение
их
предоставлении сумма
налоговых
налогов подлежащих
только
уплате в бюджет
удержать
уменьшается,
что положительно
полученные
влияет на конечный
анализа
результаты деятельности
выбор
субъекта
11
Пищик Т.В. Методики и организация учёта и анализа налогов и других обязательных платежей на торговых
предприятиях: проблемы и перспективы развития. – Мн.: БГЭУ, 2013. – 21 с.
30
хозяйствования.
Отсроченные
которые
налоговые платежи
различными
для субъекта
снижение
хозяйствования
являются
издержек
заёмными средствами. В
сумма
связи с этим
инструментов
при предоставлении
прибыль
этого
вида
налог
налоговых стимулов
прочие
у предприятий сумма
необходимы
начисленных налогов
сопоставимых
остаётся прежней,
налога
уменьшается лишь
объект
сумма налогов,
необходимы
подлежащих уплате
сумма
в
бюджет. Это
чистая
приводит к временному
отражают
высвобождению денежных
республике
средств. Но
в следующих
коэффициент
периодах предприятию
таблицы
потребуется больше
таблица
денежных средств,
суммы
так как
соответствии
необходимо будет
российской
уплатить налоги
дифференциация
текущего месяца
обращения
и отсроченные
налоги.
Считается
имущество
целесообразным резервировать
доля
денежные средства. Это
если
позволит своевременно
желающих
рассчитаться с бюджетом
прибыль
по текущим и отсроченным
обязательные
налогам. На налоговую
доходы
нагрузку и результаты
традиционными
хозяйственной деятельности,
ставки
отсроченные налоги
таблица
не оказывают влияние,
выплаченного
а только на сумму
показатели
уплачиваемых
впоследствии
налог
налогов. За последние
какую
годы АО «Кызылский
хлебокомбинат» налоговые
иные
льготы, отсрочка,
использовании
рассрочка налоговых
применении
платежей
не предоставлялись. Следующим
имущественные
этапом анализа
последние
является анализ
уплачиваемые
задолженности по обязательным
состоит
платежам в бюджет. Задолженность
таблица
изучается в динамике
числе
по предприятию в целом,
удержать
по видам обязательных
социальный
платежей в бюджет
использовании
и видам задолженности
12
. Для
часто
оценки задолженности
такая
перед бюджетом
выявить
необходимо определить
анализ
её удельный вес
выплачиваемые
добавленной
стоимости
инструментов
в общей сумме
применении
кредиторской задолженности
дробленной
предприятия.
Далее следует
состав
перейти к комплексной
году
оценке налогообложения
направленного
предприятия с точки
схемы
зрения оптимальности.
Суть
налоговая
её состоит в улучшении
сумма
темпов налогов
следующих
и сборов и темпов
налога
развития основных
налог
показателей хозяйственной
сложившуюся
деятельности, оценке
предприятия
соотношения прямых
соответствует
и косвенных налогов,
правовыми
исполнения обязательств
формуле
перед
бюджетом,
налоговые
оценке стабильности
выбор
финансового состояния
налоговая
с точки зрения
только
12
Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия. – М.: Новое знание, 2013. С. 224-228
31
налогообложения.
Кио = Σ (Ну / нн) × 100 (1.7)
Где Ну - сумма
анализа
уплачиваемых обязательных
налоги
платежей; нн - сумма
динамика
начисленных налогов.
Для
обладают
учёта издержек
налоговая
фирмы по соблюдению
день
налогового
законодательства
любой
и оценки их влияния
показатели
на финансовое состояние
налоговая
используется коэффициент
внедрению
стабильности финансового
применении
состояния с учетом
пенсионному
налогового фактора.
К = Рп / Рд, (1.8)
Где Рп - финансовый
оптимизация
результат предприятия
выпечка
после внесения
налог
изменений
в налоговое
рисков
законодательство, Рд- финансовый
прибыль
результат предприятия
работ
до
внесения изменений
день
в налоговое законодательство.
Этот
прибыль
коэффициент характеризуется
итого
относительно улучшения
существует
или
ухудшения
выходит
финансового состояния
должен
предприятия в связи
обладают
с изменением
налогового
иреальны
законодательства.
Если коэффициент
таблица
финансового состояния
добавленную
с учетом налогового
причем
фактора больше
взносам
единицы, то изменение
налогом
налогового порядка
уплате
не оказывает
воздействия
находят
на финансовое состояние
отпускам
предприятия, так
оптимизация
как оно
доходы
улучшается.
Если коэффициент
решений
равен единице,
выпускается
изменение налогового
могут
порядка не
отражается
таблица
на состоянии предприятия.
Если
основных
коэффициент менее
сложившуюся
единицы, то из-за
социальный
влияния изменений
акций
законодательства ухудшается
нндс
финансовое состояние
контроля
предприятия.
В завершение
остановимся
анализа налогообложения
применение
следует изучить
которые
и обобщить
резервы
операции
оптимизации налогообложения. От
направленных
размеров налоговых
выбор
ставок и
сумм
уплачен
уплачиваемых налогов
этот
зависит размер
уплачен
чистой прибыли
групп
предприятия.
32
Для выявления
уменьшенные
и подсчёта резервов
открытое
оптимизации налогов
расчетов
необходимо
изучить
российской
влияние отдельных
налоговый
групп налогов
уклонения
на формирование финансового
результата
использовании
предприятия.
Существует насколько
налоговое
групп обязательных
среднее
платежей в бюджет.
1. Налоги,
регулирует
находящиеся «внутри» издержек
объектом
обращения (земельный
выпускается
и
экологический налог). Изменение
таким
таких налогов
всего
приводит к снижению
очень
издержек обращения. Эффект
предприятий
от минимизации таких
исключения
налогов есть,
величина
но при
этом
налоги
увеличивается налог
выявить
на прибыль.
2. Налоги, находящиеся «над» издержками
сначала
обращения (НДС,
необходимо
акцизы).
3. Налоги, находящиеся «вне» издержек
году
обращения (налог
текущее
на прибыль).
Возможно
добавленную
увеличение налогов «внутри» издержек
уплате
обращения, но эффект
решений
от
минимизации есть.
4. Налоги,
этом
уплачиваемые из чистой
построен
прибыли. Для
территориях
этих налогов
кондитерские
следует
устремиться
осуществлять
к уменьшению ставки
план
налогооблагаемой базы.
Комплекс
средней
мер по налоговой
представим
оптимизации должен
обеспечение
быть направлен
выпускается
на
максимальное увеличение
системного
доходов, остающихся
единый
в распоряжении
предприятия,
косвенных
а не на поиск способов
представим
уклонения от налоговых
после
обязательств.
В целом
именуют
все методики
специальным
определения налоговой
распоряжении
нагрузки на
налогоплательщиков
комплексной
различаются использованием
кондитерских
того или
критериям
иного
количества
осуществлению
налогов, включаемых
налоги
в расчет, а также
случаях
определением базового
бюджет
показателя деятельности
условные
предприятия, который
динамику
берется за основу
использование
при
соотнесении
налоговая
с суммой уплаченных
можно
налогов. Так
бюджет
же многие методики
находиться
ставят
своей
числе
целью предложить
часто
универсальный показатель
текущее
налоговой нагрузки,
дробленной
позволяющий сравнивать
было
уровень налогообложения
данном
в различных отраслях,
деятельность
видах деятельности.
1.3. Нормативно-правовое
социальный
регулирование налогообложения
предприятий
33
Основным
нескольких
законом РФ является
должен
Конституция РФ,
производством
принятая
всенародным
существует
голосованием 12 декабря 1993 года. Так,
минимум
в статье 57 сказано,
повышения
что «каждый
является
обязан платить
затраченных
законно установленные
сделав
налоги и сборы» [1].
Из
сделав
данного положения
объектом
следуют два
казну
важнейших принципа
этот
налогообложения в России,
кызылский
распространяющихся в том
определения
числе, и на налог
сумма
на
прибыль: всеобщность
налоги
и законность установления. Кроме
чтобы
того, в Основном
налог
законе нашей
недопустимости
страны проведено
уменьшенные
очень важное
существует
разграничение компетенции
этап
Российской Федерации
уплаченные
и ее субъектов (ст.ст.71, 72 и 75). В
данного
частности, в
ведении
специфики
Российской Федерации
издержек
находятся федеральные
повышения
налоги и сборы;
законами
система налогов,
средств
взимаемых в федеральный
аукционе
бюджет, также
величина
устанавливается
федеральным законом.
Правовая
доходы
база налогового
изменения
регулирования любой
сумма
страны складывается
одним
из двух основных
уплате
блоков — внутреннего
есть
налогового законодательства
электронном
и
международно-правовых договоров
обеспечение
и соглашений с участием
налоговая
России,
касающихся
такая
вопросов налогового
ведении
права. Как
конечном
правило, международный
ухгалтерском
элемент более
величину
свойствен вопросам
необходимо
регламентации прямого
иреальны
налогообложения.
Основу отечественного
ресурсные
законодательства о налоге
анализа
на прибыль
составляет
прибыль
внутреннее законодательство,
ассортимент
которое можно
эффективности
определить как
ннвр
систему правовых
предложить
норм, предназначенных
лучше
для регулирования
территориях
общественных
отношений,
источник
возникающих в связи
выраженный
с исчислением и уплатой
иные
плательщиками
налога
необходимы
на прибыль и осуществлением
равно
государством налогового
налоги
контроля.
Причем
органами
по юридической нагрузке,
перечень
это, прежде
оптимизация
всего собирательный
глава
термин,
указывающий
структура
на то, что
существует
обложение прибыли
отрасли
организаций регламентируется
российской
различными отраслями
между
права (законодательства).
В
называют
конце 1991 года
направленная
был принят,
частные
а с 1992 года
налога
введен в действие
задолженности
Закон
Российской
основаны
Федерации от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об
сумма
основах
налоговой
числу
системы в РФ»,
платежей
который определил
пенсионный
основы налоговой
себестоимость
системы,
коренным
уплаченные
образом отличной
эффективности
от системы платежей
доходы
в бюджет советского
действующих
34
периода. Можно
которые
сказать, что
доступной
в 1992 года
минимум
произошла радикальная
базы
налоговая
реформа,
финансовый
была сделана
уплачиваемые
попытка создать
относятся
налоговую систему,
хозяйственной
отвечающую
требованиям
условные
рыночной экономики. Закон «Об
оснований
основах налоговой
автономного
системы в
РФ» установил
недопустимости
общие принципы
амортизация
ее построения, структуру,
эффективности
организацию
сбора
обязательств
налогов, контроля за их взиманием,
российской
права и обязанности
налогоплательщиков,
экономики
перечень налогов
целей
и сборов, ряд
алогам
иных
основополагающих
качества
положений налоговой
речь
системы. Для
анализ
исчисления
конкретных
желающих
налогов и сборов
уплачиваемые
были изданы законы
основании
по каждому налогу
прошествии
и
сбору.
С 1 января 2005 г. Федеральным
другими
законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ «О
изучению
внесении изменений
признается
в части первую
корректировка
и вторую Налогового
остающаяся
кодекса
Российской
базы
Федерации» на территории
законом
Российской Федерации
налог
вводится
новая
субъектам
налоговая система,
основных
которая содержит
налогового
меньшее количество
состав
налогов и
сборов. Сохранились
затраченных
виды налогов - федеральные,
двойного
региональные и местные.
Федеральными
перечень
признаются налоги
распоряжении
и сборы, которые
находят
установлены НК
РФ и обязательны
именения
к уплате на всей
устанавливать
территории Российской
больше
Федерации. К
федеральным
сдачи
налогам относятся:
1) налог
использовании
на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог
течение
на доходы физических
основании
лиц;
4) единый
сравнительная
социальный налог;
5) налог
позволит
на прибыль организаций;
6) налог
очень
на добычу полезных
отрасли
ископаемых;
7) налог
постановка
на наследование или
налог
дарение;
8) водный
таблица
налог (Федеральным
отражают
законом от 28.07.2004 г. № 83-ФЗ
основания
с 1
января 2005 г. вводится
аукционе
новая гл. 25.2 «Водный
элементы
налог» НК РФ);
9) сборы
зрения
за пользование объектами
структура
животного мира
месяца
и за пользование
объектами
элементы
водных биологических
ставок
ресурсов;
35
10) государственная
можно
пошлина.
Региональными
имеет
налогами признаются
восточные
налоги, которые
себестоимость
установлены НК
РФ и законами
конкретные
субъектов Российской
налог
Федерации о налогах
налоговое
и обязательны к
уплате
сопровождением
на территориях соответствующих
налоги
субъектов Российской
далее
Федерации.
К региональным отнесены
электронном
налоги:
1) налог
этот
на имущество организаций;
2) налог
также
на игорный бизнес
обязан
и транспортный налог. При
основания
установлении
региональных налогов
правильное
законодательными (представительными) органами
способов
государственной власти
средств
субъектов Российской
таможенную
Федерации определяются
есть
в
порядке и пределах,
налоговая
которые предусмотрены
предложить
НК РФ, следующие
оснащен
элементы
налогообложения:
уменьшению
налоговые ставки
добавленная
в пределах, установленных
кызылский
настоящим
Кодексом,
законом
порядок и сроки
следующие
уплаты налогов,
нндс
а также формы
выбор
отчетности по
региональным
единым
налогам. Иные
необходимо
элементы налогообложения
имущественные
по региональным
налогам
выпускается
и налогоплательщики определяются
кызылский
НК РФ. Законодательными
(представительными) органами
задолженности
государственной власти
хлебобулочные
субъектов
Российской
сравнительная
Федерации законами
расходы
о налогах в порядке
следующие
и пределах, которые
налоговую
предусмотрены НК РФ,
необходимость
могут устанавливаться
выплаченного
налоговые льготы,
различных
основания
и порядок
выбор
их применения.
Местными
тыва
налогами признаются
налог
налоги, которые
тогда
установлены НК РФ
и нормативными
задолженности
правовыми актами
разница
представительных органов
выплат
муниципальных образований
базы
о налогах и обязательны
гражданского
к уплате на
территориях
фонд
соответствующих муниципальных
оборотных
образований.
К местным
работы
налогам относятся
каким
земельный налог
быть
и налог на имущество
таблица
физических лиц. При
таким
установлении местных
налоговым
налогов представительными
современные
органами муниципальных
налогах
образований определяются
таблица
в порядке и пределах,
выплачиваемые
которые предусмотрены
сделав
НК РФ, следующие
возможно
элементы налогообложения:
определенных
налоговые ставки,
заработной
порядок и сроки
использование
уплаты налогов. Иные
направленного
элементы
налогообложения
налогового
по местным налогам
кызылский
и налогоплательщики определяются
года
36
НК РФ. Указанными
серьезности
органами могут
транспортный
также устанавливаться
числу
налоговые
льготы,
остановимся
основания и порядок
величину
их применения.
Таким образом,
эффективности
в числе региональных
величина
и местных платежей
издержек
не
содержится каких-либо
располагает
налоговых сборов. Специальные
течение
налоговые режимы
задолженности
устанавливаются НК РФ и применяются
которые
в случаях и порядке,
выбор
которые
предусмотрены
открытое
НК РФ и иными актами
хлебокомбината
законодательства о налогах
суммой
и сборах.
Специальные
обязан
налоговые режимы
следует
могут предусматривать
снизил
особый порядок
налог
определения элементов
уклонения
налогообложения, а также
блоков
освобождение от
обязанности
одним
по уплате отдельных
чистая
налогов и сборов,
января
предусмотренных ст. 13-
15 НК
налог
РФ.
К специальным
основании
налоговым режимам
налог
относятся система
открытое
налогообложения для
уклонение
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
достижения
сельскохозяйственный налог);
всего
упрощенная система
выбор
налогообложения;
система
данные
налогообложения в виде
числе
единого налога
радикальная
на вмененный доход
какие
для
отдельных
сначала
видов деятельности;
оптимизации
система налогообложения
оценку
при выполнении
речь
соглашений о разделе
налогового
продукции. Если
применение
налоги, уплачиваемые
работы
при
спецрежиме (в частности,
внедрению
единый сельскохозяйственный
можно
налог, единый
налог
налог на вмененный
анализ
доход), отнесены
получения
к федеральным налогам,
день
то к ним
могут
общим
быть применены
также
положения гл. 9 НК
уплачен
РФ, определяющей
налогах
порядок
изменения
году
срока уплаты
этого
налогов.
Таблица 3
Налогообложение
налоговому
предприятий
Виды налогов
Общая
издержек
система
налогообложения
УСН
ЕНВД
6%
15%
1
2
3
4
5
Налог
объекте
на прибыль
+
-
-
-
Налог на добавленную
количество
стоимость
+
-
-
-
Налог на имущество
расходы
предприятий
+
-
-
-
Единый социальный
суммой
налог
+
-
-
-