67
первичных документов. Данный этап позволяет обезопасить деятельность
предприятия за предыдущий период деятельности от возможных штрафов в
процессе выездных налоговых проверок.
2-ой этап оптимизации налогообложения - разработка собственно
схемы оптимизации налогообложения. Схема оптимизации налогообложения
- определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами
хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных
платежей в рамках действующего законодательства. Довольно часто схема
предусматривает разделение функций бизнеса между несколькими
юридическими лицами и/или ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов.
3-ий этап оптимизации налогообложения - обновление и оптимизация
договорной базы, внутренних организационных документов, создание
системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм
договорных отношений с контрагентами и между несколькими
контролируемыми юридическими лицами. Также, если это необходимо,
происходит корректировка учётной политики.
4-ый этап оптимизации налогообложения - «тонкая настройка» работы
схемы. Задачей данного этапа является разработка необходимых
инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для
созданной схемы.
Очень большое значение имеет возможность отстаивания своих
интересов перед налоговыми и иными контролирующими органами, и
поддержание работоспособности схемы оптимизации налогообложения.
Но каким бы идеальным не был план по оптимизации системы
налогового планирования, ненадлежащее его выполнение на всех уровнях
производственно-коммерческой деятельности ведет к его несостоятельности.
Поэтому, налогоплательщик должен понимать, что не только грамотное
налоговое планирование, но и профессионализм работников, правильное
оформление документации позволяют достичь поставленных целей.
68
3.2. Применение упрощенной системы налогообложения как способ
налоговой оптимизации
АО «Кызылский хлебокомбинат» не располагает льготами ни по каким
- либо по налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить
налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы
налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная
система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об эффективности УСН
свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на
предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки
страны.
При применение УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации
освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций,
налога на имущество организаций и единого социального налога. Также
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за
исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется
обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и
упрощенный порядок учета и отчетности.
Далее необходимо обратиться к табл. 12, чтобы определить какие
налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей
предприятия. Таковыми являются единый социальный налог (37,7% и 42,3%
в 2015 и 2016гг. соответственно) и налог на добавленную стоимость (30,7и
29,5% в 2017и 2018гг. соответственно).
Для применения УСН организации необходимо соответствовать
некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ОАО «Кызылский
хлебокомбинат» составим таблицу 2.8:
69
Таблица 11
Соответствие АО «Кызылский хлебокомбинат» критериям по
применению упрощенной системы налогообложения.
Критерий по применению УСН
Данные по АО
«Кызылский
хлебокомбинат»
Соответств
ие
критерию,
(+/-)
Доходы (по ст.248 НК РФ) за 9
месяцев не более 45 млн. руб.
Доходы за 9 месяцев –
17850,5 т. руб.
+
Средняя численность работников не
более 100 человек
Средняя численность
рабочих – 92 человека
+
Остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов
не превышает 100 млн. руб.
Остаточная стоимость -
1481,0 т. руб.
+
Отсутствие филиалов и (или)
представительств
Филиалов и
представительств нет
+
Из таблицы 11 следует, что АО «Кызылский хлебокомбинат»
соответствует основным критериям для применения УСН.
В дальнейшем рассчитаем два варианта применения УСН:
когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы;
и доходы, уменьшенные на величину расходов.
По ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно.
Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого
сделать вывод о применении того или иного варианта.
Для расчетов выберем 2018год. Так как единый социальный налог
отменяется, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование. За 2018 год они составили 695,5 т. руб. Доходы организации по
всем видам деятельности за 2018г. составили 28636 т. руб., расходы – 27325
т. руб.
Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения
выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.
Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку
налога. Н
2016
= 28636*6% = 1718,2 т. руб. Составим таблицу налоговых
платежей предприятия:
70
Таблица 12
Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы, т. руб.
Вид платежа
Сумма платежа, т.
руб.
1.Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование
695,5
2. Налог, уплачиваемый по УСН
1718,2
3. Транспортный налог
2,3
4. Налог на доходы физических лиц
637,0
5. Земельный налог
4,1
Итого
3057,1
Из таблицы 12 следует, что общая сумма налоговых платежей
организации по сравнению с применением общего режима налогообложения
за аналогичный период снизилась с 3059,5 т. руб. до 3057,5 т. руб. (всего
лишь на 0,1%).
Произведем расчет налоговой нагрузки, используя формулы (11) и (12):
ДС
УСН1
= 237,0+4992,0+1718,2+ 1338,9= 8286,1т. руб.;
НН
ДСУСН1
= (695,5 +1724,6) / 8286,1 *100%= 29,21%.
Из расчетов видно, что произошло уменьшение добавленной стоимости
по сравнению с общим режимом налогообложения за аналогичный период на
316,4 т. руб., но вместе с тем налоговая нагрузка увеличилась на 1,05%.
Вывод:
Значит, переход на упрощенную систему по варианту, когда в качестве
объекта налогообложения выбраны доходы, в данном случае нерентабелен.
Произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается,
как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
Налоговая база = 28636 - 27325 = 1311т. руб.
Н
2016
= 1311*15% = 196,7 т. руб.
Составим таблицу налоговых платежей предприятия:
71
Таблица 13
Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус
расходы, т. руб.
Вид платежа
Сумма платежа, т.
руб.
1.Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование
695,5
2. Налог, уплачиваемый по УСН
196,7
3. Транспортный налог
2,3
4. Налог на доходы физических лиц
637,0
5. Земельный налог
4,1
Итого
1535,6
Из таблицы 13 следует, что общая сумма налоговых платежей
организации при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения
выбраны доходы минус расходы, по сравнению с применением общего
режима налогообложения за аналогичный период, снизилась с 3059,5 т. руб.
до 1535,6 т. руб., т. е. на 1523,9 т. руб. или же на 49,8%.
Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения
был бы равен 1718,2 т. руб., а при использовании в качестве объекта
налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных
расходов, получим налог равный 196,7 т. руб., что почти в девять раз меньше,
чем во втором варианте при применении УСН.
Произведем расчет налоговой нагрузки, используя формулы (2.1) и
(2.2):
ДС
УСН2
= 237,0+4992,0+196,7+ 1338,9= 6764,6 т. руб.;
НН
ДСУСН2
= (695,5 +203,1) / 6764,6 *100%= 13,28%.
Добавленная стоимость при применении УСН, где в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы минус расходы, снизилась с 8602,5т. руб.
при традиционной системе налогообложения до 8286,1 т. руб. при УСН, где в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы и до 6764,6 т. руб., где в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы.
Налоговая нагрузка при применении УСН, где в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы минус расходы, также снизилась на
72
14,88% по сравнению с традиционной формой налогообложения, и на 9,4%
по сравнению с первым вариантом упрощенной системой налогообложения.
Вывод:
Анализ применения специальных режимов налогообложения показал,
что наиболее эффективным для АО «Кызылский хлебокомбинат» по итогам
анализа за последний год является применение варианта УСН с выбором в
качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину
произведенных расходов.
Произведем сравнение налоговой нагрузке вторым способом - доля
налоговых платежей, взимаемых при различных системах налогообложения,
в валовой выручке.
Она определяется по формуле (3.1):
ННвр = НП/ВР*100% (3.1)
где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;
НП – налоги, уплаченные предприятием;
ВР – валовая выручка.
Произведем расчеты:
ННрс
УСН1
= 3057,1/23137*100% =13,21%;
ННрс
УСН2
=1535,6/23137*100% = 6,63%.
Представим различные системы налогообложения, где в качестве
объекта исследования выберем все три системы налогообложения в
сопоставлении со средними данными по оптово-торговым предприятиям
России.
Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной
системы налогообложения предприятие может реально снизить свою
налоговую нагрузку. При этом затраты предприятия будут минимальными,
упроститься система налогового учета предприятия. Предлагаемая система
налогообложения имеет показатели, схожие с средними данными по оптово-
73
розничным предприятиям России.
Основным плательщиком налога на имущество вновь станет АО
«Кызылский хлебокомбинат», следовательно, значительно возрастут платежи
по данному налогу. И как следствие увеличиться налоговая нагрузка на
предприятие, что негативно скажется на его финансовом состоянии. А
применение УСН позволит свести платежи по налогу на имущество
организаций к нулю, как было указанно выше, заменив его и некоторые
другие налоги, имеющие значительный вес в структуре налоговых платежей
предприятия и оказывающих существенную нагрузку на него, на один налог.
Несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более
пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при
применении УСН.
1. В связи с тем, что организации, применяющие УСН, не являются
плательщиками НДС, существует риск потери клиентов, применяющих
общий режим налогообложения.
2. Перечень затрат, учитываемых при применении УСН ограничен, и
является закрытым.
3. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы,
связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от реализации и
не признаваемых внереализационными доходами.
Предприятию потребуется изучить методические рекомендации по
применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие
критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за
соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о
переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти
действия помогут предприятию оптимизировать систему налогообложения.
Особо хотелось отметить недостатки в организации деятельности
бухгалтерии. На предприятии отсутствуют специалисты со специальным
налоговым образованием. Вследствие чего отсутствуют мероприятия по
анализу налоговых платежей предприятия, выявления резервов по снижению
74
налоговой нагрузки предприятия, мероприятия по оптимизации налоговой
нагрузки предприятия. Присутствует незнание налогового законодательства
в части применения отдельных льгот и специальных режимов
налогообложения, которые позволяют реально уменьшить налоговые
обязательства предприятия.
В октябре 2018г. на предприятие принят на работу специалист с
высшим профессиональным образованием в качестве главного бухгалтера,
поэтому есть уверенность, что при изучении им вопросов оптимизации
налогообложения, будут сделаны определенные выводы и будут
произведены определенные действия. Проведенные нами анализ и расчеты
реально показывают возможности по снижению налоговой нагрузки и
упрощении системы учета в целях налогообложения.
Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации,
как одного из его направлений, требует от организации дополнительной
квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового
учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и
пени. За 2017год предприятию было начислено 287 т. руб. налоговых
санкций, что в конечном результате уменьшило чистую прибыль
предприятия.
Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому
что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию
оптимизировать налоговую нагрузку. Поэтому необходимо руководству
предприятия обратить внимание на квалификацию всех специалистов
бухгалтерского и экономического отдела, организовав для них и себя в
первую очередь курсы повышения квалификации. Как справедливо замечают
опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер,
даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается
минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых
органов.
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых
обязательств посредством целенаправленных правомерных действий
налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех
предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и
других законных приемов и способов.
Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность
применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую
очередь, в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в
связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами,
осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми
органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды
предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию
применительно к своей деятельности раз и навсегда, необходимо постоянно
отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии
с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее
существенные изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, возможно,
кардинального ее изменения.
Вторая глава имеет прикладной характер, в ней дана оценка
применяемой в АО «Кызылский хлебокомбинат»системы налогообложения.
Основной деятельностью предприятия является производство и реализация
продукции хлебопечения. В ходе анализа бухгалтерской и налоговой
документации предприятия, установлено, что на хлебокомбинате
применяется общая (традиционная) система налогообложения.
На основании проведенных расчетов по двум методикам определения
налоговой нагрузки было выявлено, что налоговая нагрузка предприятия
выше среднего и оптимального значения, чем в среднем по предприятиям
оптово-розничной торговли. Для анализа налоговой нагрузки были
76
использованы такие показатели как общая сумма налоговых платежей,
валовая выручка предприятия и добавленная стоимость, созданная на
предприятии. Наиболее реально отражающим уровень налоговой нагрузки
является добавленная стоимость, так как она показывает, какой процент
добавленной стоимости изымается государством посредством
налогообложения.
Анализ динамики уплачиваемых налогов показал, что налоговые
платежи в бюджет в 2018 году увеличились на 1,5 %. Это произошло за счет
увеличения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. В 2018 году АО
«Кызылский хлебокомбинат» снизил в связи с кризисом в стране объем
выполненных работ.
Анализ данных по налоговой нагрузке на добавленную стоимость
показал, что налоговая нагрузка за последние два года находится на уровне
оптимального значения. Налоговая нагрузка в 2017г. составила 28,82%, в
отчетном году - 28,16%. Среднее значение этого показателя по России при
традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2016 году
произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной
стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения
налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость производимой
продукции).
Простейшим критерием для определения целесообразности перехода
на иную систему налогообложения может являться доля налоговых
платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке. Полученные
данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку
предприятия. Причем в 2018г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза. В
российской практике для организаций торговли такой налог составлял лишь
8,1% в 2016г и 7,0% в 2017г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на
анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по
России.
Полученные результаты расчетов и анализа налоговой нагрузки