25
различающиеся стратегии должны представлять интерес не только в рамках
стратегического менеджмента, они предполагают различные перспективы
анализа затрат и управления затратами.
Информация об издержках в той или иной форме важна для всех
компаний, но различные стратегии требуют различных взглядов на затраты.
Различия в стратегии и обусловленные ими различия в управлении затратами
приведены в таблице 1.
Таблица 1
Подходы к управлению затратами, обусловленные
стратегическим позиционированием
Акценты в
управлении затратами
Основные стратегии
Лидерство на
основе затрат
Дифференциация
продукции (услуг)
Роль спланированных
затрат при оценке
показателей работы
Очень важна
Не очень важна
Значение гибкого
бюджетирования для
управления издержками
От высокого до
очень высокого
От умеренного до
низкого
Важность выполнения
бюджета
От высокой до очень
высокой
От умеренной до
низкой
Анализ издержек сбыта
Формально не
выполняется
Критично для успеха
Значение себестоимости в
ценообразовании
Высокое
Низкое
Значение анализа цен
конкурентов
Низкое
Высокое
Очевидна оправданность такого подхода к управлению затратами,
однако его практическая реализация в отечественной сфере услуг требует более
высокого уровня внутрифирменного финансового менеджмента.
Перечисленные концепции управления затратами, как видно, не
однородны. Одни концепции (функциональные затратообразующие факторы,
добавленная стоимость) основываются на учетных характеристиках затрат и
затрагивают бухгалтерскую сторону управления затратами.
Другие концепции (структурные затратообразующие факторы, цепочка
ценностей, АВС, стратегическое позиционирование) рассматривают затраты
26
как объект управления не столько в учетном, сколько в экономическом плане.
[35,с.227] Совокупность концепций управления затратами и затрагиваемые ими
аспекты внутрифирменного менеджмента приведены в таблице 2.
Таблица 2
Аспекты рассмотрения затрат в базовых концепциях
Концепции управления затратами
Учетный
аспект
Экономический
аспект
1
2
3
Концепция затратообразующих
факторов:
- функциональные
(операционные) факторы
+
-
- структурные факторы
-
+
Концепция добавленной стоимости
+
-
Концепция цепочки ценностей
-
+
Концепция альтернативности
затрат
-
+
Концепция трансакционных
издержек
+
-
Концепция АВС
-
+
Концепция стратегического
позиционирования
-
+
Перечисленные концепции управления затратами являются
действенными инструментами в исследовании затрат. Однако до последнего
времени в экономической литературе наибольшее внимание уделяется
концепциям, затрагивающим учетный аспект затратообразования. Это
объясняется тем, что факторы, определяющие экономический аспект механизма
формирования затрат, практически невозможно достоверно оценить по данным
современной отечественной статистики. Экономическая аналитика этих данных
приводит к абсурдным, взаимоисключающим друг друга выводам. Это
обусловлено высоким удельным весом теневых операций в экономике и
«усилиями» бухгалтеров по минимизации налогооблагаемых баз всеми
доступными способами при составлении официальной отчетности. По мере
совершенствования налогообложения и приведения его совокупного уровня в
разумные рамки данная проблема будет решена, и это сделает возможной
27
продуктивную работу с экономическим аспектом механизма формирования и
управления затратами.
1.3 Основные подходы к организации процесса управления издержками
В современных условиях основная цель организации процесса
управления издержками заключается в том, чтобы наиболее эффективным
способом определить цену, которую покупатель согласился бы платить за
определенный набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи
покупателям данных наборов по этой цене. [26,с.55]
Управление издержками - это область управленческой деятельности, как
средство достижения предприятием высокого экономического результата.
Специфика этой деятельности в том, что соединяются часто независимые друг
от друга знания о работе предприятия, взаимосвязь и влияние на «конечный
результат - работа предприятия - прибыль».
Управление издержками - это не минимизация затрат, что может
привести к сокращению производства, а более эффективное использование
ресурсов компании, их экономия и максимизация отдачи от них на всех этапах
производственного процесса. Постановка процесса управления затратами в
компании заключается в признании затрат, их учете, группировке и разнесении
и представления их в виде, удобном для дальнейшего анализа и принятия
управленческих решений. [34,с.135]
Считается, что управление затратами - это обязанность экономической
службы предприятия, которая осуществляет нормирование, планирование и
контроль затрат. Однако, это самое глубокое заблуждение.
Экономическая служба должна консолидировать данные, проверять их,
но в формировании себестоимости принимают участие абсолютно все
подразделения предприятия и планирование затрат, ответственность за их
величину должна быть переложена, разделена на руководителей подразделений
28
предприятия. Сокращение затрат должно осуществляться теми людьми, кто за
них отвечает и в тех подразделениях, где эти затраты возникают.
Предметом управления затратами являются затраты предприятия во
всем их многообразии. Объектом управления затратами являются собственно
затраты организации, процесс их формирования и снижения. Субъектом
управления затратами выступают руководители и специалисты организации и
производственных подразделений, т. е. управляющая система. [20,с.124]
При рассмотрении управления издержками как процесса, выделяют
следующие этапы:
планирование и прогнозирование затрат (прогнозные расчет
себестоимости, составление калькуляции, сметы затрат);
организация управления затратами (устанавливает, кто, в какие
сроки, с использованием какой информации и документов, какими
способами управляет затратами;
определяются центры возникновения затрат и центры
ответственности;
разрабатывается иерархическая система линейных и
функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с
управлением затратами);
непосредственно учет затрат (бухгалтерский, управленческий учет,
мониторинг центров возникновения затрат);
анализ и контроль затрат и производственных инвестиций с целью
выработки управленческих решений по оптимизации расходов,
связанных с производственно-коммерческой деятельностью
предприятия (сравнение фактических затрат с запланированным
уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по
ликвидации расхождений, факторный анализ);
принятие управленческих решений, относительно эффективности
системы управления затратами на предприятии;
29
соответствующий документооборот. [38,с.106]
Принципы управления издержками на предприятии являются:
методическое единство на разных уровнях управления издержками;
управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия -
от создания до утилизации;
органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством
продукции (работ, услуг);
направленность на недопущение излишних затрат;
взаимозаменяемость ресурсов;
широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
совершенствование информационного обеспечения о величине
затрат;
повышение заинтересованности производственных подразделений
предприятия в снижении затрат.
Соблюдение всех принципов системы управления издержками создает
базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях
рыночной экономики. [37,с.43]
Основными функциями системы управления издержками являются
прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координация и
регулирование, а также анализ затрат.
Планирование затрат может быть перспективным - на стадии
долгосрочного планирования и текущим - на стадии краткосрочного
планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и
подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов,
политики государства в области экономического управления организациями, а
иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат
отражают нужды ближайшего будущего и более точно определяются годовыми
и квартальными расчетами.
30
Организация - важнейший элемент эффективного управления
издержками. Она устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой
информации и документов, какими способами управляет затратами в
предпринимательской структуре. Определяются центры возникновения
издержками и центры ответственности. Разрабатывается иерархическая система
линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с
управлением издержками. Эта схема должна быть совместима с
организационно-производственной структурой предприятия.
Координация, взаимозаменяемость и регулирование издержками
(нормативный метод) - это сравнение фактических затрат с запланированным
уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации
расхождений. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют
предприятия избежать серьезного срыва в выполнении запланированного
экономического результата деятельности. [31,с.34]
Учет как элемент управления издержками необходим для подготовки
информации при принятии правильных решений. В рыночной экономике
принято разделение учета на два вида: производственный и финансовый.
Производственный учет, как правило, отождествляется с учетом затрат
на производство и калькулированием себестоимости продукции.
В своем развитии производственный учет трансформировался в
управленческий учет, который является активным инструментом управления
предприятием. Производственный учет ориентируется на методику отражения
затрат на производство, а управленческий - на анализ ситуации, принятие
решений, изучение запросов потребителей информации, анализ отклонений от
стандартных затрат. В системе управления учета подготавливается информация
для руководства внутри организации с целью помочь им принять правильное
решение. [12,с.72]
Анализ затрат является элементом функции контроля в системе
управления издержками. Он предшествует управленческим хозяйственным
решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет
31
оценить эффективность использования всех ресурсов предприятием, выявить
резервы снижения затрат на производство, подготовить материалы для
принятия рациональных управленческих решений. [26,с.55]
Стимулирование - это воздействие на участников производства,
побуждающее их соблюдать установленные планом затраты и находить
возможности их снижения. Для мотивации таких действий используются как
материальные, так и моральные стимулы. Нельзя прибегать к наказанию при
увеличении затрат. В этом случае работники будут оспаривать величину
планируемых затрат, стремясь к установлению их более высокого уровня.
[30,с.124]
Достижение основной цели предприятия - получение максимально
возможной прибыли за счет снижения затрат - станет трудновыполнимой
задачей.
Современные тенденции в области управления издержками
характеризуются активным внедрением новых методов по управлению
накладными расходами. Это объясняется тем, что в последние годы доля
данного элемента в структуре общих затрат стремительно увеличивается.
К наиболее перспективным методам управления накладными расходами
можно отнести построенный на базе учета затрат по функциям функционально-
стоимостной анализ, бюджетирование на нулевом базисе, формирование
целевых расходов организации. Особое внимание прогрессивные западные
компании начали уделять стратегическому управлению затратами. [9,с.116]
Управление издержками хозяйствующего субъекта как целостная
система состоит из двух важных составляющих: стратегического и
оперативного уровня управления затратами.
Основной целью управления на стратегическом уровне является
формирование предпосылок для эффективного использования имеющиеся у
предприятия конкурентных преимуществ и создание новых для успешной
деятельности в перспективе. Управленческие решения данного уровня тесно не
32
привязаны к временным рамкам, но чаще всего речь идет о среднесрочном и
краткосрочном периодах. [30,с.118]
Основная задача оперативного уровня управления затратами - оказывать
помощь менеджерам в достижении запланированных целей, которые
выражаются чаще всего в виде количественных значений уровня затрат.
Оперативный уровень ориентирован на краткосрочный результат (до 1
года), поэтому его методы принципиально отличаются от методик
стратегического уровня управления затратами.
Стратегическое управление затратами должно быть составляющей
деятельности любой организации, но моделям на основании которых
осуществляется это управление, уделяется обычно не так уж много внимания.
Основная причина этого - сохранение управленческой модели
советского прошлого, когда для руководителя важны в первую очередь
прибыль, показатели эффективности использования средств, анализ
результатов финансовой деятельности, эффективность использования капитала
при этом затратам отводится второстепенное место, хотя контроль над ними
является одной из важнейших составляющих успеха.
Правильное управление затратами, в свою очередь, создает у
предприятия солидный запас прочности и повышает его эффективность, а
значит, усиливает его способность к защите своих рыночных интересов и
способность при прочих равных условиях получить большую прибыль или
создать больший бюджет продвижения.
Таким образом, в настоящий момент перед отечественными
предприятиями ненавязчиво стоит вопрос о выборе оптимальной модели
управления затратами, на базе которого возможно будет провести внедрение
такого контроля, который позволит увеличить эффективность инвестиций и в
целом предприятия.
В заключение теоретической главы можно сделать выводы о том, что
управление издержками является составной частью финансово-экономического
управления предприятия. Для осуществления эффективной деятельности
33
любому предприятию необходимо эффективно управлять своими затратами.
Правильный менеджмент затрат позволит предприятию в условиях жесткой
конкуренции выжить и, кроме того, получать больше прибыли. Сложившиеся
ситуация такова, что удержание достигнутых позиций и управление
конкурентных преимуществ невозможно без активных усилий
предпринимателей, обращенных на снижение издержек производства и
создание эффективной системы управления затратами. Важнейшим условием
конкурентоспособности является низкий уровень цен при должном уровне
качества продукции. Отечественная практика ценообразования, базирующаяся
на затратном подходе, привела к тому, что предприятия не способны
своевременно реагировать на изменения рыночной конъюнктуры. Опыт
зарубежных предприятий свидетельствует о том, что практика хозяйствования
строится на повседневной работе с издержками, направленной на их снижение,
что обеспечивает стабильность позиций на рынке.
34
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ЗАО «РЦК»
2.1 Краткая характеристика предприятия ЗАО «РЦК»
Закрытое акционерное общество «Рыбницкий цементный комбинат»
зарегистрировано по юридическому адресу: г. Рыбница, ул. Запорожца, 1.
Уставный капитал предприятия зарегистрирован в размере 904 000 000 руб.
Строительство завода было начато в 1958 году, а в ноябре 1961 года из
местного сырья был получен первый клинкер. В октябре 1962 года была
введена в эксплуатацию вторая цементная линия, а в начале 1970 года -
третья. С пуском трех технологических линий мощность завода по
производству цемента составила 950 тыс. тонн в год, а впоследствии в
результате модернизаций была доведена до 1 млн. 240 тыс. тонн цемента в
год.
Строительство цементно-шиферного комбината, ныне ЗАО «РЦК»,
оказало существенное влияние на статус нашего города и его дальнейшее
развитие. Из небольшого провинциального городка Рыбница стала быстро
превращаться в один из значимых промышленных регионов Молдавии.
Возводить и осваивать Рыбницкий цементно-шиферный комбинат приезжали
специалисты со всего Советского Союза. Вскоре предприятие вошло в
список ведущих цементных заводов СССР. Наряду с производством цемента
шло освоение выпуска волнистого и плоского шифера, асбоцементных труб и
строительной извести. Причем строительную известь до 1980 года обжигали
в шахтных печах. Их остовы и сегодня можно увидеть в горном цехе на
берегу Днестра. Это было трудоемкое и опасное производство. В 1980 году
была введена в строй горизонтальная вращающаяся печь мощностью 100
тысяч тонн извести в год. Одновременно велись работы по строительству
асбоцементного производства. В течение 1965-1698 гг. в строй были введены
технологические линии по производству волнистого шифера и две линии по
производству асбоцементных труб.
В 1980 г. на промышленной площадке комбината была введена в строй