45
– оценка обоснованности и напряженности плана по издержкам
производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
– оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнения
плана по ним;
– определение факторов, повлиявших на динамику показателей
себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины
отклонений фактических затрат от плановых показателей;
– оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе
экономических элементов и по отдельным статьям затрат отдельных
видов продукции;
– выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведется по
элементам затрат и статьям калькуляции, что позволяет детализировать
издержки производства и реализации и выявить основные направления их
снижения.
Элементы затрат:
– материальные затраты – сырье и материалы, комплектующие изделия и
полуфабрикаты, топливо электроэнергия и т. п.;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация основного капитала;
– прочие затраты – арендная плата, износ нематериальных активов, налоги,
включаемые в себестоимость продукции и т. д.
Проводить анализ рекомендуется в соответствии со схемой,
представленной в приложении 1.
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить
материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить
влияние технического прогресса на структуру затрат.
Основные статьи калькуляции:
– сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);
46
– покупные изделия и полуфабрикаты;
– топливо и энергия, используемая на технологические цели;
– основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
– отчисления на социальное и медицинское страхование производственных
рабочих;
– расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
– общепроизводственные расходы;
– общехозяйственные расходы;
– потери от брака;
– коммерческие расходы;
– прочие производственные расходы.
Группировка затрат по статьям калькуляции, т. е. по назначению,
указывает куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Это
необходимо для исчисления себестоимости отдельных видов продукции в
многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения
затрат и поиска резервов их сокращений.
Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с
производством отдельных видов продукции – это сырье, материалы, зарплата
производственных рабочих и т. п. Они прямо относятся на тот или иной объект
калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов
продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально
соответствующей базе распределения.
В международной практике все затраты предприятия принято условно
подразделять на переменные и постоянные в зависимости от объема
производимой продукции.
Переменные затраты напрямую зависят от объема производства. В
основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию
продукции. Отдельные элементы переменных издержек в свою очередь в
зависимости от темпов их изменения подразделяют на пропорциональные,
прогрессивные и регрессивные.
47
Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и
реализации продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью
предприятия – амортизация, арендная плата и т. д.; другая – с управлением и
организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские
работы, рекламу, повышение квалификации работников).
В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства и
уменьшении выручки от реализации продукции не так-то легко снизить, так как
и в эти периоды предприятие должно в прежних размерах начислять
амортизацию оборудования, выплачивать проценты по раннее полученным
ссудам, платить заработную плату (массовое увольнение работников – дело
очень сложное и дорогостоящее).
Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится
меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума
объема производства и продаж, для которого определялись эти расходы. Если
при спаде производства переменные затраты сокращаются пропорционально,
то постоянные расходы практически не изменяются, что приводит к росту
себестоимости продукции и снижению суммы получаемой прибыли. Поэтому
списание постоянных затрат в зарубежной практике рассматривается как одно
из направлений распределения доходов.
Источниками информации для анализа себестоимости продукции
являются «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции
предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости, данные
синтетического и аналитического учета по всем видам производства.
Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции.
На основе имеющихся данных, приведенных в таблице 6, проведем
анализ затрат на производство и реализацию продукции ЗАО «РЦК».
48
Таблица 6
Затраты на производство и реализацию продукции
Элементы затрат
Обозначения
Сумма, руб.
2013
2014
2015
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на соц. нужды
Амортизация капитала
Прочие расходы
Изменение остатков
незавершенного
производства
расходов будущих
периодов
МЗ
ЗОТ
ОСН
АК
Пр
ОНП
РБП
3506469
1924512
719835
288849
985912
-151829
0
4605452
2377640
895093
329583
841916
+911938
+2989
4899284
3051821
989684
404433
950360
+1514112
+9657
Полная себестоимость
в т. ч.:
переменные расходы
постоянные расходы
ИП
ПР
ПС
7273748
4725631
2548117
9964611
5974826
3989785
11819351
7134512
4684839
Из таблицы 6 следует, что как общие затраты, так и их составляющие
имеют тенденцию роста, хотя и различными темпами. Общие затраты и
постоянные расходы изменяются более неравномерно, темпы роста
переменных расходов более стабильны.
Для полноты картины рассчитаем средние темпы роста по формуле
%100
3
рц
р
КТ
, (1)
где
рц
К
- цепные коэффициенты роста (2014 к 2013; 2015 к 2014).
– для общих затрат
%56,117%1001861,13699,1
3
р
Т
;
– для переменных расходов
%72,114%1001941,12643,1
3
р
Т
;
– для постоянных расходов
%5,122%1001742,15658,1
3
р
Т
.
49
Таблица 7
Динамические изменения в составе затрат
Обозначения
Абсолютные изменения и темпы роста
2014 к 2013
2015 к 2013
2015 к 2014
абсол.
относит.
абсол.
относит.
абсол.
относит.
МЗ
ЗОТ
ОСН
АК
Пр
ОНП
РБП
1098983
453128
175258
40734
-143996
1063767
2989
1,3134
1,2355
1,2435
1,1410
0,8539
7,0063
-
1392815
1127309
269849
115584
-35552
1665941
9657
1,3972
1,6727
1,2435
1,4002
0,9640
1,6603
-
293832
674181
94591
71850
108444
602174
6668
1,0638
1,2836
1,1057
1,2271
1,1288
1,6603
3,2308
ИП
ПР
ПС
2690863
1249195
1441668
1,3699
1,2643
1,5658
4545603
2408881
2136722
1,6249
1,1941
1,8385
1854740
1159686
695054
1,1861
1,1941
1,1742
Как видим, постоянные расходы предприятия в среднем изменяются
более существенно, что свидетельствует об изношенности основных фондов
предприятия и некачественной организации управления им, так как именно эти
статьи составляют основную сумму постоянных затрат.
Проанализируем структуру поэлементного состава общих расходов с
целью выявления основных направлений снижения себестоимости продукции
ЗАО «РЦК».
Таблица 8
Структура производственных затрат
Элементы затрат
Обозначение
Структура, %.
2013
2014
2015
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на соц. нужды
Амортизация капитала
Прочие расходы
Изменение остатков
незавершенного
производства
расходов будущих
периодов
МЗ
ЗОТ
ОСН
АК
Пр
ОНП
РБП
48,207
26,458
9,896
3,971
13,554
-2,086
0,000
46,218
23,861
8,983
3,307
8,449
9,152
0,030
41,451
25,821
8,373
3,422
8,041
12,810
0,082
Полная себестоимость
в т. ч.:
переменные расходы
постоянные расходы
ИП
ПР
ПС
100,000
64,698
35,032
100,000
59,961
40,039
100,000
60,363
39,637
50
Таблица 9
Динамические изменения в структуре затрат
Обозначение
Абсолютные изменения и темпы роста
2014 к 2013
2015 к 2013
2015 к 2014
абсол.
относит.
абсол.
относит.
абсол.
относит.
МЗ
ЗОТ
ОСН
АК
Пр
ОНП
РБП
-1,989
-2,597
-0,913
-0,664
-5,105
+11,238
+0,030
0,959
0,902
0,908
0,833
0,623
5,387
-
-6,756
-0,637
-1,523
-0,549
-5,513
+14,896
+0,082
0,860
0,976
0,846
0,862
0,593
7,141
-
-4,767
+1,960
-0,610
+0,115
-0,408
+3,658
+0,052
0,897
1,082
0,932
1,035
0,952
1,399
2,733
ПР
ПС
-4,737
+4,737
0,927
1,134
-4,335
+4,335
0,933
1,123
+0,402
-0,402
1,007
0,990
Структура производственных затрат претерпела значительные изменения,
которые связаны в первую очередь с реорганизацией организационно-правовой
формы предприятия. Новая форма организации требует всегда и новшеств в
административно-управленческом аппарате и в структуре производства.
Данные изменения не были осуществлены на ЗАО «РЦК», что привело к
негативной производственно-финансовой ситуации.
Так в поэлементном разрезе мы наблюдаем снижение доли материальных
затрат, хотя их удельный вес остается преобладающим в структуре затрат.
Такие изменения свидетельствуют о сокращении объемов производства и
реализации продукции, что в свою очередь скажется на финансовых
результатах и финансовой состоянии предприятия. Материалоемкость
продукции – один из важнейших показателей, характеризующих
затратоемкость продукции и позволяющих добиться снижения себестоимости
единицы продукции.
Изменения в затратах на оплату труда связаны в 2014 году с сокращением
численности работников предприятия в силу смены руководящего состава и
вышеизложенных преобразований. Однако, следует провести дополнительный
анализ, так как данная статья расходов составляет существенную долю затрат
(четвертая часть всех расходов) и имеет тенденцию к повышению.
Дополнительные исследования позволят выявить есть ли перерасход средств по
51
заработной плате. Рациональное использование трудовых ресурсов также
свидетельствует о правильной организации управления предприятием.
Настораживает тот факт, что в структуре затрат существенное место
стало занимать незавершенное производство. Увеличение остатков
незавершенного производства свидетельствует в первую очередь о замедлении
оборачиваемости капитала в связи с замедлением производственного цикла.
Период производственного цикла зависит от уровня техники, технологии,
организации производства, материально-технического снабжения и некоторых
других факторов. Его увеличение говорит о снижении деловой активности
предприятия. Продолжительность производственного цикла определяется по
формуле:
Средние остатки незавершенного производства × Дни периода
..цп
П
----------------------------------------------------------------------------------- (2)
Себестоимость выпущенной продукции
Используя данные таблицы 10, рассчитаем длительность
производственного цикла на ЗАО «РЦК».
Таблица 10
Данные для расчета.
Год
Объем незавершенного
производства, руб.
Себестоимость
продукции,
руб.
Дни
периода,
дни
на начало
на конец
среднее
2014
2015
321153
1234510
1234510
2748622
777831,5
1991566,0
9964611
11819351
365
365
– 2014 год
5,28
9964611
3655,777831
..
цп
П
дней;
– 2015 год
5,61
11819351
3651991566
..
цп
П
дней.
Как видим, продолжительность производственного цикла возросла . Так
как производственный процесс предприятия не претерпел существенных
изменений (номенклатура продукции осталась почти неизменной, обновления
основных производственных фондов не было, технология производства не
52
изменялась), то увеличение длительности производственного цикл а
объясняется только неправильно организованной работой с поставщиками
ресурсов и материально-технического снабжения.
Анализ затрат на рубль товарной продукции.
Важным обобщающим показателем себестоимости продукции являются
затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых,
универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-
вторых, наглядно показывает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью.
Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и
реализацию продукции к стоимости продукции в действующих ценах. В
процессе анализа изучается динамика показателя и определяется влияние
факторов изменение его уровня.
Таблица 11
Динамика затрат на рубль товарной продукции
Показатель, руб.
Значение по годам
2013
2014
2015
Себестоимость продукции
Объем товарной продукции
Затраты на рубль продукции
7425577
8174532
0,91
9049684
9542524
0,94
10295592
10837464
0,95
Примечание. Себестоимость продукции представляет собой общую
сумму затрат на производство и реализацию продукции без учета
незавершенного производства и расходов будущих периодов.
За анализируемый период уровень данного показателя неуклонно
увеличивается, хотя темп роста его и снижается к 2015 году. Необходимо
определить какие факторы вызывают рост затрат на рубль товарной продукции
с целью поиска резервов снижения этого показателя, так как он характеризует
долю получаемой прибыли по отношению к доходам и расходам и определяет
рентабельность всего производства и отдельных его служб и подразделений.
Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения
общих расходов предприятия на производство и реализацию продукции и от
изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат
53
оказывают влияние такие показатели, как объем производства продукции, ее
структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою
очередь могут увеличиваться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен
на потребляемые ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема
выпуска, его структуры и отпускных цен на продукцию.
Проведем факторный анализ затрат на рубль продукции на ЗАО «РЦК».
Необходимые для анализа данные представлены в таблице 12. При проведении
факторного анализа был использован метод цепных подстановок. Условные
промежуточные расчеты представлены в таблице 13.
Таблица 12
Исходные данные для факторного анализа
Показатель
Обозначения
Единицы
измерения
Значение по
годам
2014
2015
Себестоимость продукции
в т. ч. - материальные
затраты
- затраты на
оплату труда
- отчисления на
соц. нужды
- амортизация
- прочие расходы
ИП
МЗ
ЗОТ
ОСН
АК
Пр
руб.
9049684
4605452
2377640
895093
329583
841916
10295592
4899284
3051821
989684
404433
950360
Объем произведенной
продукции
в т. ч. - цемент
- известь
- прочая
продукция
ОП
Н
ЗП
ПП
т.
1413841
4732
1254178
154931
1619436
2864
1430230
186342
Средняя отпускная цена на
продукцию
в т. ч. - на цемент
- на известь
- на прочую
продукцию
СП
СН
СЗП
СПП
руб.
-
1420,00
2,12
1,06
-
1845,00
3,72
1,25
Факторная детерминированная модель:
СППППСЗПЗПСНН
ПрАКОСНЗОТМЗ
СПОП
ИП
ЗРП
. (3)
54
Формулы для анализа методом цепных подстановок:
000000
00000
0
СППППСЗПЗПСНН
ПрАКОСНЗОТМЗ
ЗРП
;
010101
00000
1
СППППСЗПЗПСНН
ПрАКОСНЗОТМЗ
ЗРП
усл
;
111111
00000
2
СППППСЗПЗПСНН
ПрАКОСНЗОТМЗ
ЗРП
усл
;
111111
00001
3
СППППСЗПЗПСНН
ПрАКОСНЗОТМЗ
ЗРП
усл
;
111111
00011
4
СППППСЗПЗПСНН
ПрАКОСНЗОТМЗ
ЗРП
усл
;
111111
00111
5
СППППСЗПЗПСНН
ПрАКОСНЗОТМЗ
ЗРП
усл
;
111111
01111
6
СППППСЗПЗПСНН
ПрАКОСНЗОТМЗ
ЗРП
усл
;
111111
11111
1
СППППСЗПЗПСНН
ПрАКОСНЗОТМЗ
ЗРП
.
Влияние изменения факторов:
– изменение структуры выпускаемой продукции
01
ЗРПЗРПЗРП
услОП
;
– изменение отпускных цен на продукцию
12 услуслСП
ЗРПЗРПЗРП
;
– изменение суммы материальных затрат
23 услуслМЗ
ЗРПЗРПЗРП
;
– изменение суммы затрат на оплату труда
34 услуслЗОТ
ЗРПЗРПЗРП
;
– изменение суммы отчислений на соц. нужды