36
активов оказало увеличение запасов и дебиторской задолженности на 5,16% и
30,02%. Рост дебиторской задолженности произошел по причине невыплаты
недостачи продавцами магазинов. Период оборота дебиторской задолженности
увеличился в 2016 году по сравнению с 2015. Темпы роста задолженности
также увеличились, что является отрицательным фактором, так как
неполученные суммы недостачи за товар снижают оборот. Предприятию
необходимо провести мероприятия по уменьшению периода оборота
дебиторской задолженности, а также чаще проводить инвентаризации в
магазинах во избежание недостач.
Увеличение стоимости запасов свидетельствует о том, что были
извлечены средства из оборота на покупку товаров, но ожидаемого
товарооборота не было получено. Также произошел рост длительности оборота
запасов и сокращение выручки. Это говорит о неразумной закупочной
деятельности Общества и о низкой востребованности доли запасов и
материалов на складе.
В 2016 году получена прибыль, поэтому организация смогла погасить
большую часть непокрытого убытка прошлых лет, что увеличило собственные
средства предприятия.
Кредиторская задолженность имеет тенденцию к снижению, что
свидетельствует о том, что у Общества достаточно собственных средств для
погашения обязательств перед поставщиками. Также можно сказать, что
соблюдается баланс в пользовании денежными средствами, так как дебиторская
задолженность ниже кредиторской.
Производительность труда выросла за счет сокращения затрат на
производство. А среднемесячная зарплата одного работника уменьшилась за
счет снижения выручки на 9,76%. В 2015 году наблюдался рост средней
заработной платы на 1,39%, а в 2016 году она сократилась на 2,05%. Темпы
роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы, что
свидетельствует о том, что организация развивается пропорционально.
Рассмотрим показатели прибыли от продаж на рубль зарплаты и на
37
одного работника. Оба показателя имеют одинаковую тенденцию: в 2015 году
они снизились, а в 2016 году – увеличились. Таким образом, снижение числа
работников и заработной платы и рост производительности труда привели к
увеличению прибыли от продаж.
Перейдем к анализу основных фондов Общества. Среднегодовая
стоимость основных средств в 2015 году увеличилась на 10,93%, затем в 2016
наблюдалось снижение темпа роста на 5,83%, что свидетельствует о снижении
объемов продаж. В тоже время показатель фондоотдачи снижается с 13,14 до
12,59 рублей выручки на рубль задействованных фондов, это означает, что с
каждого рубля основных фондов Общество получает меньше продукции. Это
говорит о неэффективном использовании основных средств.
Расчет финансовых показателей и их анализ в динамике, а также в
сравнении со среднеотраслевыми показателями приведен в таблице 3.
Таблица 3
Финансовые показатели ООО «Радуга» за 2014-2016гг.
Показатели
Ед.
изме-
рения
Формула
расчета
Средне
е
значен
ие по
отрасли
Фактическое значение
2014
г
2015г
2016г
1
2
3
4
5
6
7
Показатели платежеспособности
Абсолютная
ликвидность
-
КО
ДС
К
АЛ
0,3
0,001
0,01
0,003
Текущая ликвидность
(коэффициент
покрытия)
-
КО
ОА
К
ТЛ
1,77
0,85
0,78
0,94
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент
автономии
-
ВБ
СС
К
А
-
0,22
0,16
0,27
Коэффициент
обеспечения
собственными
оборотными
средствами
-
ОА
ВАДОСС
К
О
-
-0,18
-0,29
-0,07
Соотношение и
заемных и
собственных средств
(финансовый
леверидж)
-
ЗС
СС
К
Ф
-
0,62
0,39
0,67
38
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
6
7
Показатели деловой активности
Период оборота
оборотных активов
дни
В
ОА
ПО
ОА
365
-
48
52
59
Период оборота
собственного капитала
дни
В
СК
ПО
ДЗ
365
-
17
15
19
Период оборота
дебиторской
задолженности
дни
В
ДЗ
ПО
ДЗ
365
39
4
4
7
Период оборота
кредиторской
задолженности
дни
В
КЗ
ПО
КЗ
365
-
32
34
34
Период оборота
запасов
дни
С
З
ПО
З
365
-
60
65
71
Показатели прибыльности
Рентабельность
продаж по прибыли от
продаж
%
В
ПП
РП
ПП
100*
2,78
1,57
-0,12
0,75
Рентабельность
расходов по обычным
видам деятельности по
прибыли от продаж
%
УРКРС
ПП
РР
ПП
100*
-
1,59
-0,12
0,75
Рентабельность
активов по прибыли от
продаж
%
А
ПП
РА
ПП
100*
-
7,94
-0,56
3,10
Рентабельность
активов по прибыли до
налогообложения
%
А
ПН
РА
ПН
100*
6,10
5,76
-2,07
16,29
Рентабельность
собственного капитала
по прибыли от продаж
%
СК
ПП
РСК
ПП
100*
-
33,46
-2,93
14,54
Рентабельность
собственного капитала
по чистой прибыли
%
СК
ЧП
РСК
ЧП
100*
18,02
1,05
-35,34
50,82
Проанализировав финансовые показатели Общества, представленные в
таблице 3, можно сказать, что у организации есть возможность погашать
краткосрочные обязательства, но у нее не хватает денежных средств для того,
чтобы оплатить долги быстро. Коэффициент текущей ликвидности показывает,
в какой степени оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства.
По данным таблицы 3 коэффициент имеет значение ниже нормативного и
среднеотраслевого. Но этот коэффициент имеет тенденцию к росту, что
является положительным фактором. И в 2016 году он достиг значения 0,94, что
39
практически соответствует норме. Поэтому можно сказать, что в целом
организация платежеспособна и обеспечена собственными средствами для
ведения хозяйственной деятельности.
Значение коэффициента автономии ниже нормативного, что
свидетельствует о том, что финансовое состояние Общества неустойчивое. Об
этом же можно сказать и по коэффициенту обеспеченности собственными
оборотными средствами, который тоже ниже нормы.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
(финансовый леверидж) показывает, во сколько раз собственные средства
превышают заемные. По данным таблицы 3 этот показатель увеличивается, что
является положительным фактором.
В Обществе наблюдается снижение оборачиваемости, что
свидетельствует о риске, связанным с нехваткой активов, вследствие чего могут
снизиться объемы выручки.
Показатель рентабельности продаж очень низкий и не соответствует
среднему значению по торговле, а, значит, у предприятия очень низкая
прибыльность производственной деятельности. А рентабельность активов и
собственного капитала соответствуют среднему значению, следовательно,
уровень чистой прибыли, использующейся в организации, и уровень
прибыльности собственного капитала, высоки.
Таким образом, финансовое состояние ООО «Радуга» можно
охарактеризовать как удовлетворительное. Хоть и некоторые значения
показателей укладываются в норму, организации все же требуется принять
меры по увеличению прибыли и уменьшению расходов.
2.2. Особенности бухгалтерского учета на предприятие ООО «Радуга»
На предприятии ООО «Радуга» ежегодно в начале нового года
принимается новая учетная политика на основе учетной политики предыдущего
года, в которой определяются основные аспекты ведения бухгалтерского учета
на предприятии. Не смотря на то, что учетная политика не входит в состав
сдаваемой в налоговые органы бухгалтерской и налоговой отчетности,
40
бухгалтер ООО «Радуга» представляет её в налоговые органы в начале каждого
финансового года, так как это позволяет автоматически информировать их о
применяемых методах бухгалтерского и, что особенно важно, налогового учета
(например, о моменте возникновения обязательств по начислению НДС — «по
оплате» или «по отгрузке»). Основным нормативным документом,
регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики
предприятия для целей бухгалтерского учета и используемым бухгалтером
ООО «Радуга» используются также Закон о бухгалтерском учете, и иные
положения по бухгалтерскому учету.
Под учетной политикой предприятия понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности. Поскольку, согласно статье 6
Закона о бухгалтерском учете, ответственность за организацию бухгалтерского
учета на предприятиях соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций несут руководители предприятий, учетная политика
оформляется приказом (распоряжением) этого руководителя.
Структура учетной политики по бухгалтерскому учету устанавливается
самим предприятием. На предприятии ООО «Радуга» используется следующий
принцип ее построения:
1- организационные моменты учетной политики;
2 - способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в
бухгалтерском учете;
3 - инные положения учетной политики.
Организационные моменты учетной политики на предприятиии ООО
«Радуга» включают в себя различного рода положения, касающиеся общих
принципов построения бухгалтерского учета на предприятии (отраслевые
особенности, организация бухгалтерской службы, формы учета, порядок
составления отчетности и др.). При определении методов и способов ведения
бухгалтерского учета на предприятии ООО «Радуга» учитываются
41
особенности розничной и оптовой торговли, а также применение для целей
бухгалтерского учета различного рода отраслевых методик и рекомендаций. К
ним, в частности относятся:
1 - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат,
включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов
на предприятиях торговли.
2 - Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях
массового питания различных форм собственности, утвержденная Отраслевым
центром повышения квалификации работников торговли
3- Методические рекомендации по учету и оформлению операции
приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли
В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете на
предприятии ООО «Радуга» бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных
счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов
бухгалтерского учета.
Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в
принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, на предприятии ООО
«Радуга» ведутся регистры бухгалтерского учета.
В данной организации ООО «Радуга» применяется машинно-
ориентированная (автоматизированные) форма учета на основе журнально-
ордерной формы. Так как регистры ведутся в специальных книгах (журналах,
журналах-ордерах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм,
полученных при использовании персонального компьютера.
Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в
бухгалтерском учете на предприятии ООО «Радуга» следующие.
Порядок отображения в учете движения основных средств и начисления
по ним амортизации отражен в ПБУ 6/01. На предприятии ООО «Радуга»
практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и
42
удовлетворяющие иным требованиям, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01)
относят к основным средствам. В тоже время, в учетной политике ООО
«Радуга» предусмотрен конкретный перечень предметов труда, которые не
могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в
силу их массового применения и невозможности пообъектного учета
(канцтовары, посуда, хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие
инструменты, электроприборы и т. д.). А также указано, что в пределах
стоимости 10 000 рублей включительно основные средства сразу же после
ввода в эксплуатацию списываются на расходы предприятия согласно пункту
18 ПБУ 6/01. При этом в качестве способа дальнейшего контроля за
сохранностью и движением такого рода объектов (пункт 18 ПБУ 6/01) выбран
аналитический учет, когда контроль за движением объекта ведется
непосредственно на счете 01 «Основные средства» в количественном
выражении.
Все основные средства предприятия ООО «Радуга» принимаются к
учету по первоначальной стоимости согласно пункту 7 ПБУ 6/01. При
формировании первоначальной стоимости основных средств проценты по
обязательствам, связанным с приобретением основных средств, не включаются
в их первоначальную стоимость, а отражаются на счете 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Стоимость остальных объектов основных средств погашается
посредством начисления амортизации. Пунктом 18 ПБУ 6/01 определены
четыре способа начисления амортизации основных средств: линейный способ;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования.
На предприятии ООО «Радуга» применяет линейный способ, при
котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
43
Срок полезного использования основных средств определяется
самостоятельно предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету
(пункт 20 ПБУ 6/01) на основании технических и иных характеристик объекта.
Оценка материалов при их отпуске на издержки обращения (и ином
выбытии) осуществляется организацией одним из следующих методов (пункт
16 ПБУ 5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения. На предприятиии ООО
«Радуга» используют метод по средней себестоимости. Поскольку данный
способ применяется в ООО «Радуга» и при списании фактической стоимости
реализованных товаров (являющихся частью МПЗ), более подробно списание
материалов будут рассмотрено ниже.
Как уже говорилось выше, товары в ООО «Радуга» являются частью
МПЗ. Поэтому порядок учета операций, связанных с движением товаров, по
многим позициям аналогичен порядку учета материалов и также
регламентируется ПБУ 5/01. В то же время имеется ряд особенностей, которые
необходимо отдельно выделять в учетной политике организации.
В ООО «Радуга» оценка товаров производится по ценам приобретения
(фактической себестоимости), так как периодически в организации
осуществляются оптовые продажи, поэтому выше описанная особенность
оценки товаров в учете на предприятии ООО «Радуга» не используется.
Оприходование товаров по покупным ценам в ООО «Радуга»
аналогично отображению в учете поступивших материалов. При этом
фактические затраты, связанные с приобретением (поступлением) товаров
(продуктов), собираьтся предприятием непосредственно на счете 41 (в этом
случае схема проводок будет аналогична рассмотренной при МПЗ, только
вместо счета 10 будет использоваться счет 41).
Если же расчетные документы по каким-либо прочим расходам,
связанным с приобретением товаров (продуктов) помимо договорной цены
поставщика, поступили в организацию после их оприходования, то в учете они
отражаются так:
44
дебет счета 44 кредит счета 60 — отражены расходы, связанные с
приобретением товаров (продуктов), расчетные документы по которым
поступили после отражения стоимости этих товаров (продуктов) в учете.
Отметим, что в торговых организациях возможно отражение в учете
товаров по продажным ценам. При применении организациями торговли
торговой наценки следует учесть, что такая наценка может определяться как в
целом по компании (по всей номенклатуре товаров или продуктов), так и в
разрезе отдельных видов или групп товаров (продуктов).
Данный способ удобен тем, что себестоимость реализованных товаров
будет тождественна величине выручки от их реализации. Однако для
формирования финансовых результатов от операций реализации необходимо
установить фактическую себестоимость реализованных товаров, отразив
данный порядок в учетной политике.
Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов)),
сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров (продуктов) на
предприятиях розничной торговли (общепита) может быть определена по
процентному методу. Такой процент исчисляется исходя из отношения
величины торговой наценки на остаток товаров (продуктов) на начало
отчетного периода (месяца) и оборота по кредиту счета 42 к сумме
реализованных по продажным ценам за месяц товаров (изделий кухни) и
остатка товаров (продуктов) на конец месяца (также по продажным ценам).
Пунктом 13 ПБУ 5/01 предусмотрено для всех торговых организаций
(оптовых и розничных) отнесение затрат по заготовке и доставке товаров до
центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу, в
покупную (продажную) стоимость товаров или продуктов (то есть либо
непосредственно на счет 41 «Товары», либо посредством применения счетов 15
и 16). Но затраты можно также включать в состав расходов на продажу
(издержек обращения), в этом случае они относятся на счет 44 «Расходы на
продажу». В этом случае, согласно Плану счетов (Инструкции по применению
Плана счетов) такого рода расходы списываются в составе издержек обращения
45
на себестоимость продаж не в полной сумме, а только в части, приходящейся на
реализованные товары. Такой расчет будет производиться следующим
порядком:
1 - суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток
товаров (продуктов) на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2 - определяется выручка от реализации товаров (изделий кухни),
проданных в отчетном месяце, и остаток товаров (продуктов) на конец месяца;
3 - определяется средний процент издержек обращения к общей
стоимости товаров (продуктов) путем деления определенной в подпункте 1
суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров или
продуктов (согласно подпункту 2);
4 - умножением суммы остатка товаров (продуктов) на конец месяца на
средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к
остатку товаров (продуктов) на конец месяца.
В ООО «Радуга» расходы по заготовке и доставке товаров на склады
(как правило, большинство из них составляют транспортные расходы)
включаются в покупную (продажную) стоимость товаров или продуктов, то
есть непосредственно на счет 41 «Товары».
2.3. Система налогообложения, применяемая на предприятие ООО
«Радуга»
В ООО «Радуга» одновременно используются две системы
налогообложения:
1. ЕНВД по розничной торговле в неспециализированных магазинах
преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и
табачными изделиями. На балансе у ООО «Радуга» 10
продовольственных магазинов, расположенных в селе Кончезеро, в
Кондопожском районе Республики Карелия;
2. УСНо с объектом налогообложения «доходы» по следующим
видам деятельности: производство хлеба, аренды, мелкооптового
оборота, и других доходов, которые не облагаются ЕНВД.
Рассчитаем налоговые платежи, уплачиваемые ООО «Радуга» при