35
тивным образом отразилось на валовой прибыли, которая в 2017 г. сократилась
на 9,29 %. Кроме того, в 2017 г. значительно возросли коммерческие расходы –
почти в 12 раз по сравнению с 2016 г. В результате прибыль от продаж в 2017 г.
на 9,99 % ниже, чем в 2016 г. Однако, предприятию в 2017 г.удалось увеличить
прибыль от прочих операций, что некоторым образом нивелировало потери от
основной деятельности. В целом за 2017 г. получена чистая прибыль в размере
20 791 тыс. руб., что на 1,51 % выше показателя 2016 г.
Таблица 2
Анализ динамики основных технико-экономических показателей
ООО «КД-Сервис» за 2016-2017 гг.
Показатель
2016
2017
Абсолютное
отклоне-
ние, тыс.
руб.
Темп при-
роста, %
Выручка, тыс. руб.
2798596
3518938
720342
25,74
Себестоимость продаж, тыс. руб.
2287029
3054898
767869
33,58
Валовая прибыль
511567
464040
-47527
-9,29
Коммерческие расходы, тыс. руб.
1303
15335
14032
1076,90
Прибыль от продаж, тыс. руб.
498537
448705
-49832
-9,99
Чистая прибыль, тыс. руб.
20481
20791
310
1,51
ООО «КД-Сервис» ведет бухгалтерский учет на основании рабочего пла-
на счетов, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые
для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевремен-
ности и полноты учета и отчетности. Рабочий план счетов ООО «КД-Сервис»
разработан на основе типового плана счетов и утвержден в составе учетной по-
литики организации приказом.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и
утверждается директором ООО «КД-Сервис», который отвечает за организа-
цию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при совершении хо-
зяйственных операций. Положение об учетной политике ООО «КД-Сервис»
оформлено в виде единого положения, в котором раскрыты нормы бухгалтер-
ского и налогового учета.
36
Организация применяет журнально-ордерную форму ведения бухгалтер-
ского учета с использованием автоматизированной обработки учетной инфор-
мации системы АРМ (Автоматизированное рабочее место).
Бухгалтерский учет в ООО «КД-Сервис» ведется на основании первич-
ных учетных документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации.
Регистры бухгалтерского учета формируются путем накопления и систе-
матизации информации содержащейся в принятых к учету первичных доку-
ментах. Ведение регистров бухгалтерского учета в ООО «КД-Сервис» осу-
ществляется по синтетическим и аналитическим счетам, в виде машинограмм,
оборотно-сальдовых ведомостей и иных форм, подробным образом раскрыва-
ющих содержание хозяйственных операций.
Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их
для отражения в бухгалтерском учете в ООО «КД-Сервис» производятся в со-
ответствии с графиком документооборота, который составлен в соответствии с
требованиями «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском
учете» и утвержден в составе учетной политики в ООО «КД-Сервис».
2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии
Основные средства являются важнейшим фактором хозяйственного про-
цесса, обеспечивающим техническое, технологическое и экономическое разви-
тие ООО «КД-Сервис». Организация бухгалтерского учета основных средств
приобретает важное значение для ООО «КД-Сервис». Так как посредством
бухгалтерского учета формируется вся необходимая информация, используе-
мая в дальнейшем для контроля и анализа эффективности использования ос-
новных средств, финансового и экономического планирования деятельности
организации, выработки необходимых управленческих решений менеджмен-
том, а также заинтересованными внешними пользователями финансово-
37
экономической информации организации для принятия определенных реше-
ний.
При ведении учета основных средств помимо положений учетной поли-
тики бухгалтерия ООО «КД-Сервис» руководствуется ПБУ 6/01. Оно является
элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, уста-
навливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете
ООО «КД-Сервис» информации об основных средствах.
Учетной политикой ООО «КД-Сервис» предусмотрено, что объекты ос-
новных средств стоимостью менее 40 000 руб. списываются в бухгалтерском
учете на затраты по основной деятельности. При этом коэффициенты ускоре-
ния при начислении амортизации не применяются. Согласно Положениям
учетной политики ООО «КД-Сервис», амортизация объектов основных средств
начисляется линейным способом, при определении срока полезного использо-
вания объекта основных средств сотрудники бухгалтерии руководствуются
классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Проведение добровольной переоценки объектов основных средств ООО
«КД-Сервис» учетной политикой не предусмотрено.
Движение основных средств в ООО «КД-Сервис» связано с осуществле-
нием хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и
выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми фор-
мами первичной учетной документации, принятыми в ООО «КД-Сервис».
В состав основных средств ООО «КД-Сервис» входят: здания; сооруже-
ния; оборудование; транспортные средства; прочие основные средства.
Для синтетического учета наличия и движения основных средств в орга-
низации используются рабочий план счетов, утверждённый в составе «Учетной
политики» ООО «КД-Сервис».
В ООО «КД-Сервис» поступление основных средств осуществляется раз-
личными способами, в том числе: покупка; оприходование неучтенных ранее
38
основных средств; безвозмездное получение объектов основных средств; обмен
на другое основное средство; вклад в уставный капитал.
Основные средства, поступающие в ООО «КД-Сервис», принимает ко-
миссия, назначаемая генеральным директором. Для оформления приемки ко-
миссия составляет в одном экземпляре акт приемки основных средств (ф.
№ОС-1) на каждый инвентарный объект в отдельности.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в
бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, от-
носящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи). На основании этих докумен-
тов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки
основных средств.
Основным регистром аналитического учета основных средств в ООО
«КД-Сервис» являются инвентарные карточки ф. №ОС-6. В бухгалтерии ООО
«КД-Сервис» инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в
которой они разделены на группы по видам основных средств.
В ООО «КД-Сервис» самым распространенным способом поступления
объектов основных средств является покупка.
В декабре 2016 г. предприятие приобрело компьютер. А в январе 2017 г.
ввело его в эксплуатацию. Стоимость покупки 70 800 руб., в том числе НДС –
10 800 руб. Ежемесячная амортизация по компьютеру – 2 000 руб. Отражение
записей по учету приобретения основного средства представлено в таблице 3.
Таблица 3
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «КД-Сервис» по
учету приобретения основных средств
Корреспон-
денция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Де-
бет
Кре-
дит
08/2
60/1
60000
Отражена стоимость компьютера
19/3
60/1
10800
Отражен входной НДС
01/1
08/2
60000
Введен в эксплуатацию компьютер
60/1
51
70800
Денежные средства, перечисленные продавцу
68/3
19/3
10800
НДС принят к вычету
68/3
77
12000
Учтено отложенное налоговое обязательство
39
В результате проведенных операций на счете 01/1 «Основные средства»
сформировалась первоначальная стоимость компьютера в размере 60 000 руб.
По факту принятия к учету установки для бухгалтерией ООО «КД-Сервис» был
составлен акт о поступлении оборудования (ф. №ОС-14), заведена инвентарная
карточка (ф. №ОС-6).
В соответствии с учетной политикой ООО «КД-Сервис», начисление
амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском учете осуществля-
ется линейным способом.
В учетной политике ООО «КД-Сервис» указано, что срок полезного ис-
пользования объектов основных средств устанавливается Классификацией ос-
новных средств, включаемых в амортизационные группы. Устанавливается этот
срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому
учету.
Согласно ведомости начисления амортизации в ООО «КД-Сервис» за
январь 2017 г. были составлены следующие бухгалтерские записи (табл. 4).
Расчет амортизации в ООО «КД-Сервис» осуществляется в автоматизи-
рованном режиме на основе действующих норм амортизации по каждому ин-
вентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям кальку-
ляции.
Таблица 4
Фрагмент ведомости начисления амортизации
в ООО «КД-Сервис» за январь 2017 г.
Содержание операции
Корреспон-
денция
счетов
Сумма,
руб.
Де-
бет
Кре-
дит
Начислена амортизация подъемника
20
02/1
7352,23
Начислена амортизация АТС
26
02/1
11734,84
Начислена амортизация автомобиля «Газель»
20
02/1
5428,24
Начислена амортизация здания сервиса
20
02/1
13246,33
Начислена амортизация основного средства,
сданного в аренду (погрузчик «РТМ-5»)
91/2
02/1
802,34
40
Как было указано выше, в январе 2017 г. был введен в эксплуатацию ком-
пьютер. Срок полезного использования – 30 месяцев.
Отметим, что амортизационные группы по основным средствам с начала
2017 г. определяются, опираясь на новые правила, регламентируемые принятой
Классификацией ОС по амортизационным группам и обновленным
кодам ОКОФ.
Редакцией ОКОФ, действующей до 01.01.2017, код ОКОФ для
персонального компьютера определялся цифрами 14 3020000 и объединял виды
имущества во второй амортизационной группе «Техника электронно-
вычислительная, в том числе персональный компьютер и печатающие
устройства к ним». С 01.01.2017 код ОКОФ 330.28.23.23 определяет
обобщающую категорию во второй амортизационной группе «Машины
офисные прочие», в которую наряду с другим офисным оборудованием входит
и персональный компьютер.
Таким образом, со сменой кода ОКОФ по объекту «компьютер» группа
начисления амортизации не изменилась (вторая), срок полезного использования
также остался неизменным и составляет сегодня, как и раньше, свыше 2-х до 3-
х лет включительно.
В таблице 5 представлен расчет нормы амортизации по компьютеру.
Таблица 5
Расчет нормы амортизационных отчислений по приобретенному
ООО «КД-Сервис» основному средству в феврале 2017 г.
Показатель
Расчет
Годовая норма амортизационных отчислений
(Ао)
100% : 2,5 = 40 %;
60 000 руб. × 40 % = 24 000 руб.
Ежемесячная сумма Ао
24 000 руб. : 12 мес. = 2 000 руб.
В учете ООО «КД-Сервис» были отражены амортизационные отчисления по
приобретенному компьютеру (табл. 6).
41
Таблица 6
Порядок начисления амортизационных отчислений
в ООО «КД-Сервис» по приобретенному компьютеру в 2017 г.
Год
Годовая норма амортиза-
ции, руб.
Остаточная стоимость,
руб.
2017
24 000
36 000
Таким образом будут начисляться амортизационные отчисления по при-
обретенному компьютеру до полного переноса его стоимости на стоимость из-
держки. Рассчитанные суммы амортизационных отчислений в учете ООО «КД-
Сервис» отражаются ежемесячной записью:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02/1 «Амортизация основных средств».
ООО «КД-Сервис» применяет типовую классификацию основных средств
по их видам, установленную Общероссийским классификатором основных
фондов.
Выбытие основных средств из ООО «КД-Сервис» происходит различ-
ными способами, в том числе:
продажа;
утрата эксплуатационных свойств;
безвозмездная передача сторонним организациям.
Самым распространенным способом выбытия основных средств является
продажа.
В июле 2017 г. ООО «КД-Сервис» реализовало автомобиль «Газель». Цена
продажи по договору (с НДС 18%) 185 440 руб. Первоначальная стоимость автомо-
биля – 207 625 руб., сумма начисленной амортизации – 53 475 руб.
Данная операция была отражена в учете ООО «КД-Сервис» следующим
образом (табл. 7).
42
Таблица 7
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «КД-Сервис» по
учету реализации основных средств в июле 2017 г.
Корреспон-
денция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Де-
бет
Кре-
дит
01/4
01/1
207625
Списана первоначальная стоимость автомобиля
02/1
01/4
53475
Списана начисленная амортизация автомобиля
91/2
01/4
154150
Списана остаточная стоимость автомобиля
62/1
91/1
185440
Отражена выручка за продаваемый автомобиль
91/2
68/2
28287
Начислен НДС к уплате в бюджет
91/9
99
3003
Отражена прибыль от реализации автомобиля
В этом случае реализация автомобиля «Газель» производилась по договор-
ной цене. Для совершения сделки был оформлен акт о приеме-передаче объекта
основных средств ф. №ОС-1 с приложением договора купли-продажи.
Для определения непригодности основных средств, невозможности и эко-
номической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а
также для оформления документации на списание таких объектов в ООО «КД-
Сервис» создана постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входит
начальник соответствующего структурного подразделения, главный бухгалтер,
а также материально ответственное лицо. Акты на списание основного средства
утверждает генеральный директор ООО «КД-Сервис», после чего осуществля-
ются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объек-
там основных средств ООО «КД-Сервис» согласно учетной политике хранятся в
архиве в течение 5 лет.
ООО «КД-Сервис» 16 февраля 2017 г. приняло решение о списании
подъемника, непригодного для дальнейшего использования. Первоначальная
стоимость подъемника – 126 300 руб.; сумма начисленной амортизации за
период эксплуатации – 121 040 руб. За разборку подьемника рабочим начис-
лена зарплата 1 620 руб.; отчисления в страховые фонды составили 551 руб.
Стоимость запасных частей и металлолома – 3 250 руб.
43
По факту списания основного средства был составлен акт по форме №ОС-4,
а в учете ООО «КД-Сервис» данные операции были отражены следующим обра-
зом (табл. 8).
Таблица 8
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «КД-Сервис» по
учету списания объекта основного средства в феврале 2017 г.
Корреспон-
денция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Де-
бет
Кре-
дит
01/4
01/1
126300
Списана первоначальная стоимость подъемника
02/1
01/4
121040
Списана начисленная амортизация
91/2
01/4
5260
Списана остаточная стоимость
91/2
70
1620
Начислена зарплата за демонтаж
91/2
69
551
Начислены пособия по социальному страхованию
10/8
91/1
3250
Оприходованы запасные части и металлолом
99
91/9
3630
Отражен финансовый результат ликвидации
В результате проведенной операции организация понесла убыток – стои-
мость оприходованного лома не покрыла затрат на разборку.
Данные аналитического и синтетического учета поступления и движе-
ния объектов основных средств ООО «КД-Сервис» используются для подго-
товки и проведения процедуры анализа производственной эффективности их
использования в целях формирования оптимальной структуры активов и по-
вышения общей экономической рентабельности.
2.3. Организация налогового учета основных средств на предприятии
Основным нормативным документом, регламентирующим налоговый
учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. Данный кодекс регули-
рует порядок учета и амортизации основных средств в соответствии с требова-
ниями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на при-
быль организации» части II НК РФ.
44
В налоговом учете ООО «КД-Сервис» к основным средствам относятся
амортизируют активы, которые: служат больше 12 месяцев; стоят дороже 100
тыс. руб. Раньше в налоговом учете амортизировали имущество от 40 тыс. руб.
Новый лимит касается только тех активов, которые ввели в эксплуатацию после
1 января 2016 г. Если же начали использовать основные средства раньше, то
необходимо пользоваться прежними правилами.
Таким образом, лимит стоимости основных средств с 2016 г. в бухгалтер-
ском учете – 40 тыс., а в налоговом – 100 тыс. руб.
Как и в бухгалтерском, в налоговом учете основных средств применяется
линейный метод амортизации.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным груп-
пам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ). С 1 января
2017 г. ООО «КД-Сервис» определяет амортизационные группы и сроки амор-
тизации для основных средств по Классификатору основных фондов ОК 013-
2014 (СНС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).
С 1 января 2017 г. в течение налогового периода остаточная стоимость
основных средств не должна превышать 150 млн. руб. Если же на конец отчет-
ного или налогового периода стоимость окажется больше указанной величины,
нужно перейти на общий режим с начала квартала, в котором лимит превышен.
В 2016 г. лимит составлял 100 млн. руб.
Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, так как для
ООО «КД-Сервис» этот налог является возмещаемым. Первоначальная стои-
мость основных средств исчисляется как сумма всех затрат, которые предприя-
тие понесло в связи с приобретением такого основного средства. Такую стои-
мость в налоговом учете могут формировать: сумма, уплаченная продавцу ос-
новного средства; входной НДС, если такое основное средство будет служить
целям не облагаемой НДС деятельности предприятия; затраты на доставку ос-
новного средства до фирмы-покупателя; иные расходы, сопутствующие приго-
товлению основного средства к работе (при этом важно, чтобы без таких работ