26
обобщения информации о накопленной амортизации в результате использования
основных средств.
В таблице 4 представлены типовые проводки по учету амортизации
основных средств. В следствии эксплуатации основные средства подлежат
выбытию. Выбытие основных средств осуществляется в результате:
износа (моральный, физический);
порча имущества (авария, катастрофа, чрезвычайная ситуация);
продажа или же передача в аренду (лизинг);
безвозмездная передача основных средств;
передача в качестве вклада в уставный капитал.
Таблица 4
Учет амортизации объектов основных средств
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Начисление
амортизации
по основным
средствам
производственного
назначения
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное
производство»
25 «Общепроизводственные
расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
02
«Амортизация
основных
средств»
Начисление
амортизации
по арендованным
основным средствам
91.2 «Прочие расходы»
02
«Амортизация
основных
средств»
Начисление
амортизации
по основным
средствам в торговле
44 «Расходы на продажу»
02
«Амортизация
основных
средств»
Уменьшенная
начисленная
амортизация
основных
средств
02 «Амортизация основных
средств»
91.2 «Прочие
расходы»
83
«Добавочный
капитал»
В результате выбытия основных средств накопленная амортизация в
конечном итоге списывается в пользу уменьшение его первоначальной
стоимости. Операции по выбытию основных средств оформляются следующими
бухгалтерскими записями. Данные записи представлены в таблице 5.
27
Таблица 5
Проводки по выбытию основных средств
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
Списание основных средств в результате продажи
Реализация основных
средств
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
91 - «Прочие доходы
и расходы»
Начислен НДС от
реализации
объекта основных средств
91 - (НДС) «Прочие
доходы и расходы»
68 - (НДС) «Расчеты
по налогам и сборам»
Списана первоначальная
стоимость основных
средств
01- «Основные
средства» (выб.)
01- «Основные
средства»
Списана амортизация
основных средств
02 - «Амортизация
основных средств»
01- «Основные
средства» (выб.)
Списана остаточная
стоимость объекта
основных средств»
92.02-
«Внереализационные
расходы»
01-Основные
средства» (выб.)
Передача основных средств (безвозмездно)
Списана первоначальная
стоимость объектов
основных средств
01- «Основные
средства» (выб.)
01- «Основные
средства»
Списана амортизация
основных средств
02 - «Амортизация
основных средств»
01- «Основные
средства» (выб.)
Списана остаточная
стоимость переданного
объекта
91.1 – «Прочие
расходы»
01- «Основные
средства» (выб.)
Начислен НДС по
безвозмездной передаче
91 – «Прочие расходы
и доходы» (НДС)
68 – «Расчеты по
налогам и сборам»
(НДС)
Списание объектов основных средств в следствии порчи (недостачи)
Списана первоначальная
стоимость объектов
основных средств
01- «Основные
средства» (выб.)
01- «Основные
средства»
Списана амортизация
выбывшего объекта
основных средств
02 - «Амортизация
основных средств»
01- «Основные
средства» (выб.)
Списана остаточная
стоимость объекта
основных средств
94 - «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
01-Основные
средства» (выб.)
Сумма недостачи отнесена
на виновное лицо
73.2 – «Учет сумм
материального ущерба
94 - «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
Списание сумм недостачи
(в случае отсутствия
виновного лица)
91.2 – «Прочие
расходы»
94 - «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
28
Учет по основным средствам находящимся в аренде ведется как у
арендатора, так и у арендодателя. Организациям выгодно приобретать объект в
аренду, не затрачивая на покупку дорогостоящего оборудования. Форма аренды
представляет собой сущность сделки. В договор аренды должны быть
обязательны: состав, стоимость объекта, сроки, обязанности сторон, порядок
внесения арендной платы. Согласно «ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ
10/99 «Расходы организации», доход и расход от передачи объектов основных
средств могут учитываться в состав расходов и доходов от обычных видов
деятельности, либо в состав операционных доходов и расходов
20
.
Расходы от обычного вида деятельности отражаются на счетах учета
производственных затрат это счет 20 «Основное производство», (23
«Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы от продажи») и др. В свою очередь доходы от сдачи имущества имею
отражение на счете 90 «Продажи».
В том случае если сдача объектов основных средств не является
основным предметом деятельности организации, доходы и расходы на продажу
учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Издержки на ремонт
имущества находящегося в аренде так же списываются на счет 91 «Прочие
доходы и расходы»
21
.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет
движения основных средств необходим на каждом этапе предпринимательской
деятельности любого предприятия.
1.3 Теоретические основы анализа эффективности основных средств
Основные средства по отношению к производству продукции можно
подразделить на активную и пассивную части. К активной части относятся
20
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету» «Расходы организации» ПБУ 9/99»
21
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету» «Доходы организации» ПБУ 10/99»
29
основные фонды, которые оказывают активное воздействие на предмет труда
(станки, оборудование, машины, передаточные устройства и др.) и принимают
непосредственное участие в производственном процессе, к пассивной - те,
которые участвуют в производственном процессе, но непосредственное
воздействие на предмет труда не оказывают (здания, сооружения). Увеличение
доли активной части основных средств рассматривается как тенденция,
благоприятная для организации.
К показателям, характеризующим использование основных средств,
относятся абсолютные и относительные показатели. В первую группу входят:
первоначальная стоимость основных средств.
Ко вторым показателям относятся
22
:
доля основных средств в составе внеоборотных активов;
показатели обеспеченности основных средств;
показатели, характеризующие состояние и движение основных средств,
- коэффициенты износа и годности, обновления и выбытия;
показатели технической эффективности использования основных
средств - степень использования производственных мощностей, коэффициенты
использования оборудования, время работы оборудования;
показатели экономической эффективности использования основных
средств - фондоотдача (фондоемкость), фондорентабельность.
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства
продукции в промышленных организациях является обеспеченность их
основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и наиболее
полное и эффективное их использование.
Задачи анализа:
определение обеспеченности организации и ее структурных
подразделений основными средствами и уровня их использования по
обобщающим и частным показателям;
22
Харитонов Т.В. Организация хозяйственной деятельности: учебное пособие / под ред. О.В. Шеменева, Т.В.,
Харитонова – М.: Издательство - торговая корпорация «Дашков и К», 2017. – С. 66.
30
установление причин изменения их уровня;
изучение степени использования производственной мощности и
оборудования;
оценка чувствительности выпуска продукции и других показателей к
изменению степени использования основных средств;
выявление резервов повышения эффективности использования
основных средств.
Анализ обычно начинают с изучения динамики и структуры основных
средств.
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния
основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности
(форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели
23
:
коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых
основных средств в общей их стоимости на конец года:
Кобн =
Стоимость поступивших основных средств за период
Стоимость основных средств на конец периода
(1)
скорость обновления основных средств (Тобн):
Тобн =
Стоимость основных средств на начало периода
Стоимость роступившихосновных средств за период
(2)
коэффициент выбытия (Кв):
Кв =
Стоимость выбывших основных средств за период
Стоимость основных средств на начало периода
(3)
коэффициент прироста (Кпр):
23
Абдукаримов И.Т. Финансово-экономичский анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций
(анализ деловой активности) : учеб. пособие / И.Т.Абдукаримов, М.В. Беспалов. – М.: ИНФАР-М, 2017. – С. 159.
31
Кпр =
Сумма прироста основных средств за период
Стоимость основных средств на начало периода
(4)
коэффициент износа (Кизн):
Кизн =
Сумма износа основных средств на соответствующую дату
Первоначальная стоимостьосновных средств на соответствующую дату
(5)
коэффициент технической годности (Кг):
Кгодн =
Остаточная стоимость основных средств на соответствующую дату
Первоначальная стоимость основных средств на соответствующую дату
(6)
Изучается также выполнение плана по внедрению новой техники, вводу
в действие новых объектов, ремонту и модернизации основных средств.
Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве.
Для характеристики возрастного состава и морального износа основные
средства группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10-20 и
более 20 лет), рассчитывается средний возраст оборудования по
среднеарифметической взвешенной. Обеспеченность организации отдельными
видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается
сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой
для выполнения производственной программы.
Обобщающими показателями, характеризующими уровень
обеспеченности организации основными средствами производства, являются
фондовооруженность и техническая вооруженность труда.
Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается
отношением среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочной
численности рабочих в наибольшую смену (имеется в виду, что рабочие, занятые
в других сменах, используют те же средства труда).
Уровень технической вооруженности труда определяется отношением
стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих
в наибольшую смену.
32
Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности
труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали
темпы роста технической вооруженности труда. При соблюдении этого условия
будет повышаться уровень фондоотдачи. Оценка эффективности использования
основных средств начинается с анализа использования производительных
мощностей организации и анализа активной части основных средств.
Под производительной мощностью (ПМ) понимается максимально
возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне
техники, технологии и организации производства. Степень использования
производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами:
Общий коэффициент = Выпуск продукции
Факт(план)
/ ПМ
ср/год
(7)
Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования и его
использования изучается баланс времени его работы. Он включает:
календарный фонд времени - максимально возможное время работы
оборудования (Количество календарных дней в периоде ×24× Количество
единиц установленного оборудования);
режимный фонд времени - (Количество единиц установленного
оборудования × Количество рабочих дней периода × Количество часов
ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);
плановый фонд - время работы оборудования по плану; отличается от
режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на
модернизации;
фактический фонд отработанного времени.
На основе баланса времени работы оборудования исчисляются
показатели, характеризующие экстенсивное и интенсивное использование
оборудования:
экстенсивную нагрузку оборудования рассматривают с помощью
показателя - коэффициента экстенсивной нагрузки:
33
К
экст.
= ФВ
факт
/ ФВ
план
, (8)
где ФВ
факт
- фактический фонд времени работы оборудования, ч;
ФВ
план
- плановый фонд времени работы оборудования, ч.
интенсивную загрузку оборудования, т.е. выпуск продукции за единицу
времени в среднем на одну машину (маш-ч) исчисляют с помощью
коэффициента интенсивной загрузки:
К
инт
= СВ
ф
/СВ
пл
, (9)
где СВ
ф
, СВ
пл
– соответственно фактическая и плановая среднечасовая
выработка, ед.
Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование
оборудования, - это коэффициент интегральной загрузки (JK), представляющий
собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки
оборудования:
JK = К
экст.
×К
инт.
(10)
Для обобщающей характеристики эффективности использования
основных средств служат показатели фондоотдачи (фондоемкости) и
рентабельности. Показатель фондоотдачи (Ф
о
) характеризует объем
производства (или реализации) продукции, приходящийся на рубль
среднегодовой стоимости основных средств (ОС
ср
).
Ф
о
= В/ОС
ср
, (11)
где В - величина выручки от реализации продукции, работ, услуг, руб.
При проведении расчетов необходимо учитывать также более глубокие
процессы, опосредующие эффективное использование основных средств.
34
Анализируя Ф
о
, и числитель, и знаменатель дроби можно разделить на
среднегодовую численность персонала (Ч), что даст возможность установить
прямую зависимость Ф
о
от производительности труда (П
т
) и обратную
зависимость от фондовооруженности работников (Ф
в
):
Ф
о
= В/ОС
ср
= (В / Ч) / (ОС
ср
/ Ч) = П
т
/ Ф
в
(12)
Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных
отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или
амортизационной емкости. Рост фондоотдачи является одним из факторов
интенсивного роста объема выпуска продукции.
Показателем, обратным фондоотдаче, является фондоемкость (Ф
Е
):
Ф
Е
=
1
Ф
о
=
Сдеднегодовая стоимость ОС
Объем выпуска продукции
(13)
Экономический смысл фондоемкости состоит в том, что она отражает
стоимость основных средств на рубль произведенной (реализованной)
продукции.
Снижение фондоемкости оценивается положительно. Изменение
фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости основных средств
на один рубль продукции и применяется при определ+ении суммы относит
ельного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э):
±Э = ОС
отч
– (Ф
Ебаз
×В
отч
), (14)
где В – выручка от реализации продукции отчетного периода, руб.
Дальнейший анализ проводят в двух направлениях:
в случае повышения фондоемкости и увеличения потребности в фондах
организация должна проанализировать причины этого увеличения (снижение
35
объемов продукции и ухудшение загрузки оборудования, рост его стоимости) и
определить источники покрытия этой дополнительной потребности;
в случае снижения фондоемкости и уменьшения потребности в
основных средствах необходимо установит, не появится ли в этом случае
излишнее или недозагруженное оборудование.
Влияние использования основных средств может носить или
количественный, или качественных характер. В первом случае выпуск (и
реализация) продукции увеличивается за счет роста стоимости основных
средств, объемов их использования (т.е. показателя фондоемкости); во втором
случае прирост выпуска продукции происходит за счет роста фондоотдачи, т.е.
непосредственной эксплуатации основных средств.
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования
основных средств является фондорентабельность (Р
ос
). Ее уровень зависит в
первую очередь от фондоотдачи, а также от рентабельности продукции (Р
пр
).
Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:
Р
ос
= П / ОС = (П / В) × (В / ОС) = Р
пр
× Ф
о
, (15)
где П - прибыль, руб.;
ОС - среднегодовая стоимость основных средств, руб.;
В - выручка от реализации продукции, руб.
Таким образом, подводя итог по главе 1 отметим, что учет основных
средств и его правильная постановка способно обеспечить достоверной
информацией систему аналитического обеспечения управления основными
средствами, а правильно подобранная методика анализа основных средств
позволит своевременно контролировать состав и состояние производственных и
непроизводственных фондов. Это также поможет повысить эффективность
использования ОС, если на основе полученных в результате анализа данных
будут приняты грамотные управленческие решения.