6
Оглавление
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты бюджетирования на предприятии ..................... 8
1.1. Назначение, цели и задачи бюджетирования на предприятии ............. 8
1.2. Структура бюджетов, их функции и взаимосвязь ................................ 12
1.3. Методика бюджетирования .................................................................... 20
Глава 2. Анализ бюджетирования в Администрации МО «Кировское сельское
поселение» ................................................................................................................. 28
2.1. Организационно-экономическая характеристика Администрации
МО «Кировское сельское поселение»........................................................... 28
2.2. Анализ организации бюджетирования .................................................. 32
2.3. Оценка системы бюджетирования ......................................................... 42
Глава 3. Пути совершенствования бюджетирования в Администрации
МО «Кировское сельское поселение» ..................................................................... 49
3.1. Разработка рекомендаций, направленных на совершенствование
процесса составления бюджетов ................................................................... 49
3.2. Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий 62
Заключение ................................................................................................................ 67
Список литературы ................................................................................................... 71
Приложение ............................................................................................................... 76
7
Введение
Актуальность. Стремление наиболее успешных предприятий к разра-
ботке системы финансового планирования, адекватно отвечающей требованиям
сложившейся ситуации, привело руководство многих хозяйствующих субъек-
тов к внедрению системы бюджетирования на предприятии.
В современных условиях коммерческие организации не могут работать
эффективно, если они полагаются на процесс бюджетирования, который не
синхронизирован с динамикой развития бизнеса. Процесс формирования и со-
гласования бюджета составляет наиболее трудоёмкую часть всего цикла плани-
рования, при этом 50% коммерческих организаций вообще не учитывают биз-
нес-планирование при формировании бюджета.
В финансовом отношении бюджет – это количественный план в денеж-
ном выражении, подготовленный и принятый на определённый период, содер-
жащий ожидаемую величину дохода, которая должна быть достигнута, а так же
предполагаемый объём расходов, который должен быть потрачен в течение
этого периода, и величину капитала, который необходимо привлечь для дости-
жения заданной цели.
Бюджетирование непосредственно связано с управлением производством,
финансовой деятельностью и управленческим учётом. Экономически эффек-
тивная деятельность организации может быть обеспечена в том случае, если
она имеет заранее заданные показатели затрат и результатов. Бюджетирование
представляет собой процесс определения важнейших экономических парамет-
ров, механизм планирования движения ресурсов на будущий период. В инфор-
мационном отношении – это система, объединяющая в единый комплекс про-
цессы планирования, учёта, контроля и анализа стоимостных показателей дея-
тельности организации.
Целью работы является проведение анализа процесса бюджетирования в
Администрации МО «Кировское сельское поселение Майкопского района Рес-
публики Адыгея».
Задачами работы являются:
8
исследовать назначение, цели и задачи бюджетирования на предприя-
тии;
рассмотреть структуру бюджетов, их функции и взаимосвязь;
исследовать методику бюджетирования;
представить организационно-экономическую характеристику Админи-
страции МО «Кировское сельское поселение»;
провести анализ организации бюджетирования;
оценить систему бюджетирования;
разработать рекомендации, направленные на совершенствование про-
цесса составления бюджетов;
дать оценку эффективности предлагаемых рекомендаций.
Объектом исследования является Администрация «КДВ-Групп».
Предметом исследования является система бюджетирования в органи-
зации.
Научно-методическая основа работы. При написании работы были ис-
пользованы научные труды отечественных и зарубежных авторов, нормативно-
правовая литература, акты, статьи, приложения в периодической печати и Ин-
тернет-ресурсы по направлению исследования.
Источниками информации для анализа явила финансовая отчетность,
бюджеты Администрации МО «Кировское сельское поселение».
Применялись исторический, логический и системный подходы, экономи-
ческий и финансовый анализ, факторный анализ, методы сравнения.
Практическая значимость работы состоит в разработанных рекоменда-
циях по совершенствованию процесса бюджетирования на предприятии.
Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение,
список литературы, приложения.
9
Глава 1. Теоретические аспекты бюджетирования
на предприятии
1.1. Назначение, цели и задачи бюджетирования на предприятии
Бюджетирование — процесс составления и принятия бюджетов, после-
дующий контроль за их исполнением. Одна из составляющих системы финан-
сового управления, предназначенная для оптимального распределения ресурсов
хозяйствующего субъекта во времени
1
.
В экономической литературе термин «бюджетирование» определяют раз-
личным образом. Рассмотрим несколько определений данного термина из раз-
личных отечественных и зарубежных источников с тем, чтобы иметь возмож-
ность дать краткую, но в то же время наиболее полную формулировку этого
понятия, охватывающую все его основные аспекты (таблица 1)
2
.
Таблица 1
Подходы к определению термина «бюджетирование»
Авторы
Определение бюджетирования
И. А. Бланк
Процесс разработки конкретных бюджетов в соответствии с це-
лями оперативного планирования
3
.
В. Е. Хруцкий
Технология финансового планирования, учета и контроля дохо-
дов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управ-
ления, позволявшая анализировать прогнозируемые финансовые
показатели и управлять с их помощью финансовыми ресурсами
4
.
А. З. Бобылева
Самый детализированный уровень планирования, инструмент
оперативного управления
5
.
Цель бюджетирования – повышение эффективности управления ресурса-
ми предприятия и обеспечение его финансовой устойчивости путем координа-
1
Сухушина Е. Е. Бюджет и бюджетирование: цели и роль в финансовом планировании // В
сборнике: Проблемы управления рыночной экономикой Межрегиональный сборник научных
трудов. Национальный исследовательский Томский политехнический университет; под ре-
дакцией И. Е. Никулиной, С. С. Деревянченко, Л. Р. Тухватулиной. Томск, 2016. С. 176.
2
Горемыкин В. А., Бугулов Э. Р., Богомолов А. Ю. Планирование на предприятии. – М.: Фи-
линъ, Рилант, 2015. – С. 132.
3
Бланк И. А. Финансовый менеджмент. – М: Инфра-М, 2015. – С. 165.
4
Хруцкий В. Е., Сизова Т. В., Гамаюнов Т. В. Внутрифирменное бюджетирование: Настоль-
ная книга по постановке финансового планирования. - М.: Финансы и статистика, 2013. – С.
140.
5
Бобылева А. З. Финансовые управленческие технологии. - М.: ИНФРА–М, 2014. – С. 126.
10
ции различных функциональных областей деятельности (сбыт, снабжение, про-
изводство, инвестиции, финансы)
6
.
Задачи бюджетирования:
снижение уровня неопределенности планируемых мероприятий.
Бюджетирование заставляет предвидеть проблемы до того, как они возникнут,
и позволяет свести к минимуму вероятность поспешных решений;
координация деятельности различных подразделений предприятия.
Бюджетирование позволяет урегулировать возникающие противоречия между
центрами ответственности для достижения целей предприятия;
перспективная оценка эффективности финансово-хозяйственной дея-
тельности предприятия. Применение бюджетирования предполагает произво-
дить количественную оценку маркетинговых и производственных планов;
оптимизация финансовых потоков. В процессе бюджетирования осу-
ществляется выработка решений по распределению ограниченных ресурсов
между различными направлениями работ, предпринимаются попытки миними-
зировать затраты и максимизировать прибыль, определяется потребность в де-
нежных ресурсах;
совершенствование процесса управления финансами. Посредством
составления бюджетов обеспечивается «прозрачность» финансовых потоков
путем определения размера и источников получаемых средств и направлений
их использования
7
.
Построение бюджетов дает возможность понять, что и почему происхо-
дит с фирмой на рынке, и позволяет экономить на затратах
8
. Внедрение бюдже-
6
Соколов А. С. Перспективные подходы к бюджетированию // В сборнике: Уральская горная
школа - регионам сборник докладов Международной научно-практической конференции.
2017. С. 705.
7
Горностаева А. Н., Горностаева И. Н. Инновационные подходы к бюджетированию на рос-
сийских предприятиях // В сборнике: Современные инновационные технологии и проблемы
устойчивого развития общества. Материалы X международной научно-практической конфе-
ренции. Сборник научных статей участников конференции. 2017. С. 290.
8
Андреева Н. А. Обзор современных подходов к бюджетированию // Управление в условиях
глобальных мировых трансформаций: экономика, политика, право. Сборник научных трудов.
2017. С. 13.
11
тирования помогает создать целостную и достаточно эффективную систему
управления
9
. Грамотно поставленная система бюджетирования должна помо-
гать не только решать задачи оперативного управления, но и достигать страте-
гических целей, которые ставит руководство компании. Бюджетирование свя-
зано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий в области фи-
нансов, с другой – с уменьшением числа неиспользованных возможностей
10
.
Бюджетирование играет важнейшую роль в процессах планирования и
контроля. Планы определяют цели и действия, необходимые для достижения
поставленных целей. Бюджеты являются количественным выражением этих
планов, установленным натуральном или стоимостном выражении, или в обоих
одновременно. При использовании для планирования бюджетирование – это
метод перевода целей и стратегии организации в оперативном плане
11
.
Бюджеты также могут быть использованы в целях контроля. Контроль-
это процесс установления стандартов и требований, получения обратной связи
о фактическом выполнении, и проведения корректирующих воздействий вся-
кий раз, когда фактические показатели значительно отличаются от плановых
показателей. Таким образом, бюджеты могут быть использованы для сравнения
фактических результатов с запланированными результатами, и они (бюджеты)
могут направить деятельность обратно на запланированный курс, если это
необходимо.
Бюджеты формируются из долгосрочных целей фирмы; они формируют
базис для операционной деятельности. Фактические результаты сравниваются с
бюджетными данными посредством контрольных процедур. Это сравнение дает
обратную связь (информацию), воздействуя на операционную деятельность и
влияя на бюджетный процесс
12
.
9
Райн Б. Стратегический учет для руководителей. – М.: ЮНИТИ, 2014. – С. 61.
10
Симонова Н. Ю., Никитин Н. В. Роль бюджетирования в финансовом планировании на
предприятии // Академическая публицистика. 2017. № 3. С. 91.
11
Крунь Е. Ю. Необходимость перехода от планирования деятельности предприятия к бюд-
жетированию // Научные труды. 2015. Т. 17. № 1 (38). С 94.
12
Рожкова Н. К., Ковтуи М. А. Анализ существующих подходов к бюджетированию // Вест-
ник Университета (Государственный университет управления). 2015. № 13. С. 146.
12
Бюджеты обычно готовятся для отдельных областей в структуре органи-
зации (цехов, установок, отделов) и для отдельных видов деятельности (прода-
жи, производство, исследования). Такая система бюджетов представляет собой
комплексный финансовый план организации и дает организации ряд преиму-
ществ:
1) она заставляет менеджеров планировать деятельность;
2) она представляет собой информационный ресурс, который может быть
использован для оптимизации процесса принятия решений;
3) она помогает в оптимизации использования ресурсов и персонала ком-
пании, поскольку позволяет установить целевые показатели, применяемые впо-
следствии для оценки эффективности деятельности;
4) она улучшает процессы коммуникации и координации.
Реализация бюджетного процесса заставляет менеджмент организации
строить планы на будущее: формировать стратегические цели и направления
развития, предвидеть будущие проблемы и разрабатывать политики работы
компании в разных областях
13
.
В процессе разработки бюджетов менеджменту становится очевидным,
какие возможности есть у предприятия и какие ресурсы могут быть использо-
ваны. Бюджеты позволяют руководителям принимать более обоснованные ре-
шения. Они помогают менеджерам предвидеть возможные отклонения от пла-
на, особенно отрицательные. Анализируя причины отклонений, менеджеры вы-
являют пути совершенствования деятельности компании в целях достижения
установленных планов.
Бюджеты устанавливают параметры, позволяющие контролировать ис-
пользование ресурсов компании и организовывать систему мотивации сотруд-
ников. Основополагающее значение для общего успеха бюджетной системы
имеет контроль, который должен гарантировать принятие мер, направленных
13
Кузьмина Н. А. Современные подходы к бюджетированию // Общество в эпоху перемен:
современные тенденции развития. Материалы II Всероссийской научной конференции с
международным участием, проводимой в рамках III Международного форума студентов, ас-
пирантов и молодых ученых «Управляем будущим!»: в 3 частях. 2016. С. 110.
13
на достижение целей, установленных в стратегическом плане. Данные цели
также служат для взаимосвязи личного плана сотрудника с общими планами
компании в целях координации усилий.
Соответственно, все сотрудники могут быть в курсе собственной роли в
достижении общих целей. Вот почему явная привязка бюджета к долгосрочным
планам организации видится крайне важной. Таким образом бюджет это не ряд
оптимистических сценариев, но набор конкретных планов по достижению
сформулированных компанией целей. Бюджетирование ведет к повышению
взаимодействия и координации деятельности различных областей и направле-
ний деятельности организации, которые должны действовать сообща для до-
стижения поставленных целей. Особенно возрастают роли процессов коммуни-
кации и координации с ростом размеров и сложности организации.
1.2. Структура бюджетов, их функции и взаимосвязь
Разработка бюджета является процессом планирования. Бюджеты явля-
ются ключевым инструментом системы управленческого контроля
14
.
Таблица 2
Подходы к определению термина «бюджет»
Авторы
Определение бюджета
1
2
И. А. Бланк
Оперативный финансовый план краткосрочного периода, разраба-
тываемый обычно в рамках до одного года, отражающий расходы и
поступления финансовых средств в процессе осуществления кон-
кретных видов хозяйственной деятельности
15
.
В. Е. Керимов
Оперативный финансовый план, составленный, как правило, в рам-
ках одного года, отражающий расходы и поступления средств по
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности пред-
приятия
16
.
14
Юзвович Л. И., Юдина Е. А. Комплексный подход к исследованию сущности, принципов и
методов финансового планирования в экономической системе // Фундаментальные исследо-
вания. 2014. № 9-7. С. 1596.
15
Бланк И. А. Финансовый менеджмент. – М: Инфра-М, 2015. – С. 168.
16
Керимов В. Е. Бюджетирование и внутрихозяйственный контроль в торговле: Учебное по-
собие / В. Е. Керимов, Д. С. Аболенский, П. В. Селиванов / Под ред. В. Е. Керимова. – М.:
Эксмо, 2017. – С. 54.
14
Продолжение таблицы 2
1
2
Ю. Бригхем,
Л. Гапенски
План, подробно раскрывающий приток и отток средств в течение
определенного планируемого периода времени
17
Д. Шим,
Д. Сигел
Главный бюджет является формальным изложением планов руко-
водства в отношении продаж, расходов, объемов и других финансо-
вых действий на предстоящий год
18
Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. В отличие от
формализованных отчета о финансовых результатах или бухгалтерского балан-
са, бюджет не имеет стандартизированной формы, которая должна строго со-
блюдаться. Структура бюджета зависит от того, что является предметом бюд-
жета, размера организации, степени, в которой процесс составления бюджета
интегрирован с финансовой структурой предприятия, от квалификации и опыта
разработчиков
19
.
По широте номенклатуры затрат различают функциональный и ком-
плексный бюджеты. Функциональный бюджет разрабатывается по одной (или
двум) статьям затрат - например, бюджет оплаты труда персонала. Комплекс-
ный бюджет разрабатывается по широкой номенклатуре затрат - например,
бюджет производственного участка, бюджет административно-управленческих
расходов
20
.
По методам разработки различают фиксированный и гибкий бюджеты.
Фиксированный бюджет предполагает жестко заданный и единожды утвер-
жденный план, исполнение которого обязательно вне зависимости от измене-
17
Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Полный курс: В 2 ч: Перевод с англ. /
Под ред. В. В. Ковалева. – СПб.: Экономическая школа, 2017. – С. 266.
18
Шим Д., Сигел Д. Основы коммерческого бюджетирования. Пошаговое руководство. –
СПб.: Бизнес-Микро, 2014. – С. 147.
19
Рябинина С. С. Процесс бюджетирования в финансовом планировании // Современная
экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации. Сборник статей победителей III
Международной научно-практической конференции. 2016. С. 113.
20
Юзвович Л. И., Юдина Е. А. Комплексный подход к исследованию сущности, принципов и
методов финансового планирования в экономической системе // Фундаментальные исследо-
вания. 2014. № 9-7. С. 1596.
15
ния экономических условий. Данный бюджет не изменяется от изменения объ-
емов деятельности предприятия
21
.
Выделяют следующие разновидности фиксированных бюджетов:
бюджеты «от достигнутого» составляют на основании статистики про-
шлых периодов с учетом возможного изменения условий деятельности пред-
приятия (поэтому их иногда называют приростными), например, общехозяй-
ственные затраты обычно планируют «от достигнутого»;
бюджеты с проработкой дополнительных вариантов отличаются от
обычных приростных бюджетов анализом различных вариантов
22
. Например,
такой бюджет может содержать варианты, при которых сумма затрат сокраща-
ется или увеличивается на 5, 10, 20 %. Этот подход является промежуточным
между бюджетом «от достигнутого» и бюджетом «с нуля»;
бюджеты «с нуля» разрабатывают исходя из предположения о том, что
для данного центра ответственности бюджет составляется впервые, это избав-
ляет от груза прошлых ошибок
23
.
Гибкий бюджет предусматривает установление планируемых текущих
или капитальных затрат не в твердо фиксируемых суммах, а в виде норматива
расходов, «привязанных» к соответствующим объемным показателям деятель-
ности.
По реальным инвестиционным проектам такими показателями может
быть объем строительно-монтажных работ. По операционной деятельности
аналогичным показателем может выступать объем выпуска
24
.
21
Арустамян Л. Г., Кулешова Л. В. Принципы финансового планирования и их взаимосвязь
// В сборнике: Финансово-экономические проблемы развития региона и учетно-
аналитические аспекты функционирования предпринимательских структур Сборник науч-
ных трудов по материалам Ежегодной 77-й научно-практической конференции ФГБОУ ВПО
«Ставропольский государственный аграрный университет». «Аграрная наука – Северо-
Кавказскому федеральному округу». 2013. С. 181.
22
Росс С, Вестрефилд Р., Джордан Б. Основы корпоративных финансов. – М.: Лаборатория
базовых знаний, 2014. – С. 170.
23
Симонова Н. Ю., Никитин Н. В. Роль бюджетирования в финансовом планировании на
предприятии // Академическая публицистика. 2017. № 3. С. 91.