16
Очевидно, что гибкий бюджет выгодно отличается от фиксированного
бюджета в условиях относительно низкой предсказуемости рыночной конъ-
юнктуры.
Система бюджетов включает:
1) Бюджет продаж. Цель – расчет объема продаж в целом и по отдельным
видам продукции. Объем потенциально реализуемой продукции определяется
на основе стратегии предприятия, его производственных мощностей и емкости
рынка.
2) Бюджет запасов.
3) Бюджет производства предполагает расчет объемов производства раз-
личных видов продукции, учитывая плановые объемы продаж и остатки запа-
сов готовой продукции.
4) Бюджет прямых материальных затрат, то есть расходование финансо-
вых и материальных оборотных средств (сырье, материалы, комплектующие) за
бюджетный период.
5) Бюджет прямых затрат труда: рассчитываются общие затраты по при-
влечению трудовых ресурсов, непосредственно занятых в производстве (по
расчетам бюджетного объема производства и норм оплаты труда).
6) Бюджет общепроизводственных расходов является планом всех кос-
венных производственных расходов за бюджетный период. И рассчитывается
по статьям накладных расходов (на электроэнергию, амортизацию, страховку).
7) Бюджет производственных затрат рассчитывается на основании
предыдущих бюджетов путем калькуляции себестоимости (по полным или пе-
ременным затратам).
8) Бюджет закупок. На основе данных об объеме производства, нормати-
вах удельных затрат сырья, запасах сырья и ценах определяются объемы заку-
пок и общая величина расходов на их приобретение.
24
Юзвович Л. И., Юдина Е. А. Комплексный подход к исследованию сущности, принципов и
методов финансового планирования в экономической системе // Фундаментальные исследо-
вания. 2014. № 9-7. С. 1596.
17
9) Бюджет сбытовых расходов является планом прямых коммерческих за-
трат по сбыту отдельных видов продукции за бюджетный период. Для такого
бюджета необходимо рассчитать прогнозную оценку накладных расходов на
реализацию продукции.
10) Бюджет управленческих расходов является планом постоянных рас-
ходов за бюджетный период. Такой бюджет включает в себя прогнозные оцен-
ки административных общезаводских накладных расходов.
Традиционная структура системы бюджетов предприятия представлена
на рисунке 1.
Здесь отражены взаимосвязи отдельных бюджетов и порядок разработки
консолидированного бюджета предприятия. Система бюджетов строится с уче-
том размера предприятия, его отраслевой направленности. В связи с этим тра-
диционная структура бюджетов предприятия может быть дополнена.
Рисунок 1. Традиционная структура системы бюджетов
18
Отдельные бюджеты на предприятии связываются в консолидированный
бюджет – это свод всех бюджетов, действующих в бюджетной системе пред-
приятия. Он представляет собой план деятельности предприятия на бюджетный
период, который выражается в виде целевых показателей, охватывающих бюд-
жет предприятия в целом и бюджеты отдельных подразделений в его составе.
Итоговыми результатами бюджетного процесса выступают следующие
формы сводной финансовой отчетности:
Отчет о финансовых результатах – это основной документ операционного
бюджета, в котором содержатся сведения о структуре и величине выручки, се-
бестоимости реализации и внереализационных расходов, данные о конечных
финансовых результатах
25
.
Отчет об инвестициях – основной документ инвестиционного бюджета,
который включает сведения о величине и структуре капитальных и долгосроч-
ных финансовых вложений
26
.
Отчет о движении денежных средств – это один из основных документов
финансового бюджета, который содержит информацию о величине и структуре
денежных доходов и затрат предприятия.
Отчет об изменении финансового состояния – один основных документов
финансового бюджета, который содержит сведения об изменениях структуры и
величины оборотных средств и краткосрочных обязательств предприятия за
бюджетный период.
Управленческий баланс – это основной документ консолидированного
бюджета, в котором содержатся сведения об изменениях структуры и величины
активов, об источниках финансирования предприятия за бюджетный период.
25
Борисова Э. Н. Взаимосвязь финансовой отчетности и финансового бюджета организации
// Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. 2016.
№ 1. С. 75.
26
Вайнер А. А. Сущность инвестиционного бюджета и взаимосвязь его с другими бюджета-
ми организации // Фундаментальные научные исследования: теоретические и практические
аспекты. Сборник материалов II Международной научно-практической конференции. Запад-
но-Сибирский научный центр. 2016. С. 299.
19
Так как система бюджетирования направлена на увеличение эффективно-
сти производства, то критерием эффективности выступает превышение доходов
над затратами предприятия при выполнении его миссии. Эффективность про-
является в следующем:
1. Складывается в единый баланс все финансовые потоки предприятия.
Создается полная ясность о появлении, движении и использовании каждого
рубля бюджета.
2. Закрепление бюджетов за отдельными подразделениями позволяет пе-
ренести значительную часть ответственности с директора предприятия на руко-
водителей подразделений.
3. Реализация принципа материальной заинтересованности сотрудников в
результатах деятельности предприятия в целом и своего подразделения в част-
ности. Расчет фактического фонда заработной платы подразделения произво-
дится по остаточному принципу в конце бюджетного периода. Следовательно,
целесообразно повышать доходы и снижать затраты, так как заработная плата
при этом будет расти.
4. Система бюджетирования является основой комплексного управления
всеми направлениями деятельности предприятия
27
.
На основе стратегического плана предприятия разрабатываются сводные
бюджеты: один краткосрочный и два долгосрочных бюджета (бюджет развития
и индикативный «скользящий» бюджет) (табл. 3).
Их существование обеспечивает непрерывное 12-месячное планирование.
Указанные бюджеты целесообразно разрабатывать на крупных предприя-
тиях. Для средних целесообразно порекомендовать планирование деятельности
на основе 2 бюджетов (краткосрочного бюджета и бюджета развития). Для ма-
лого предприятия разумно практиковать планирование с разработкой только
квартальных бюджетов.
27
Куманева А. С. Преимущества бюджетного управления в современных компаниях // Инно-
вации в управлении региональным и отраслевым развитием материалы Всероссийской с
международным участием научно-практической конференции. 2014. С. 182.
20
Таблица 3
Сравнительная характеристика сводных бюджетов предприятия
Краткосрочный
бюджет
Бюджет раз-
вития
Индикативный бюджет
Бюджетный
период
Квартал
1 год
1 год
Когда при-
нимаются
В начале года
По истечении I квартала добавля-
ется I квартал следующего года,
по истечении II квартала - II
квартал следующего года, и т.д.
Обязатель-
ность испол-
нения
Обязательное
исполнение
Обязательное
исполнение
Необязательное исполнение, слу-
жит исключительно для аналити-
ческих целей.
Возможность
корректи-
ровки
В исключительных
случаях корректи-
руется с санкции
высшего
руководства
Часто коррек-
тируется из-за
неопределен-
ности макро-
экономической
Корректировка бюджета и приня-
тие очередного квартального
бюджета
Существование системы бюджетов предприятия является важнейшим
элементом современного предприятия. Применение бюджетирования позволяет
укрепить предприятие изнутри, заинтересовать собственных сотрудников и
партнеров, а также улучшить финансовое положение с помощью элементарных
и доступных мер.
В настоящее время система бюджетирования на российских предприяти-
ях, несмотря на существенные преимущества, используется крайне редко
28
.
Представляется, что коренное изменение ситуации возможно при переориента-
ции руководящего звена с пассивного подхода к управлению на активный (це-
левое управление), для чего необходимо изменение управленческого ментали-
тета и повышение финансовой культуры менеджеров и специалистов экономи-
ческих служб российских компаний.
28
Арустамян Л. Г., Кулешова Л. В. Принципы финансового планирования и их взаимосвязь
// В сборнике: Финансово-экономические проблемы развития региона и учетно-
аналитические аспекты функционирования предпринимательских структур Сборник науч-
ных трудов по материалам Ежегодной 77-й научно-практической конференции ФГБОУ ВПО
«Ставропольский государственный аграрный университет» «Аграрная наука – Северо-
Кавказскому федеральному округу». 2013. С. 181.
21
По мнению ведущих экономистов России, примерно на половине пред-
приятий России система бюджетирования неэффективна. Неэффективной счи-
тается такая система краткосрочного планирования, в которой отклонение фак-
тических результатов от запланированных регулярно превышает 20-30%
29
.
1.3. Методика бюджетирования
Система бюджетирования представляет собой совокупность таких эле-
ментов, как структура бюджетов, процедура формирования, согласования и
утверждения бюджетов и контроль за их фактическим исполнением, норматив-
ная база, типовые процедуры и механизмы принятия управленческих реше-
ний
30
.
В среднем можно выделить пять этапов постановки бюджетирования в
организации.
Первый этап связан с формированием финансовой структуры.
Второй этап создает структуру бюджетов.
Третий этап разрабатывает методики и управленческие процедуры.
Четвертый этап связан с разработкой регламента и правил планирования,
определяющего процедуры планирования, мониторинга и анализа причин не-
выполнения бюджетов, а так же текущей корректировки бюджетов организаци-
онной структуры
31
.
На пятом этапе происходит внедрение системы бюджетирования. Каче-
ство составляемых планов будет зависеть от тщательности проработки каждого
этапа. Наглядно систему составления сводного бюджета предприятия можно
представить в виде схемы (рис. 2). На данной схеме представлена пошаговая
структура формирования сводного финансового бюджета.
29
Борисова О. В., Малых Н. И., Грищенко Ю. И., Овешникова Л. В. Корпоративные фи-
нансы. Учебник и практикум для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2014. С. 151.
30
Рябинина С. С. Процесс бюджетирования в финансовом планировании // Современная
экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации. Сборник статей победителей III
Международной научно-практической конференции. 2016. С. 113.
31
Симонова Н. Ю., Никитин Н. В. Роль бюджетирования в финансовом планировании на
предприятии // Академическая публицистика. 2017. № 3. С. 91-95.
22
Рисунок 2. Составление сводного бюджета предприятия
32
1. Операционный бюджет.
Операционный бюджет показывает планируемые операции на предстоя-
щий год для сегмента или отдельной функции предприятия. В процессе его
подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируют-
32
Арустамян Л. Г., Кулешова Л. В. Принципы финансового планирования и их взаимосвязь
// В сборнике: Финансово-экономические проблемы развития региона и учетно-
аналитические аспекты функционирования предпринимательских структур Сборник науч-
ных трудов по материалам Ежегодной 77-й научно-практической конференции ФГБОУ ВПО
«Ставропольский государственный аграрный университет» «Аграрная наука – Северо-
Кавказскому федеральному округу». 2013. С. 184.
23
ся в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих
подразделений предприятия. Операционный бюджет включает в себя бюджет
продаж (бюджет доходов), производственный бюджет (с детализацией в от-
дельных бюджетах по всем основным элементам производственных затрат),
бюджет товарно-материальных запасов и бюджеты коммерческих и общих и
административных расходов
33
.
Шаг 1. Бюджет продаж.
План продаж утверждается высшим руководством на основе исследова-
ний отдела маркетинга. Бюджет объема продаж и его товарная структура, пред-
определяя уровень и общий характер всей деятельности предприятия, оказыва-
ют воздействие на большинство других бюджетов, которые по существу исхо-
дят из информации, определенной в бюджете продаж. Помимо бюджета продаж
в натуральном выражении составляется график ожидаемых денежных поступ-
лений от продаж по каждому периоду, что позволяет отследить денежные по-
ступления в динамике
34
.
Шаг 2. Бюджет производства.
После установления планируемого объема продаж в натуральном выра-
жении определяется количество единиц продукции или услуг, которые необхо-
димо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый
уровень запасов. На основе информации о желаемом уровне запасов готовой
продукции на конец периода, о наличии продукции на начало бюджетного пе-
риода и о количестве единиц продаж разрабатывается производственный гра-
фик
35
.
Шаг 3. Бюджет прямых затрат на сырьё и материалы
33
Борисова О. В., Малых Н. И., Грищенко Ю. И., Овешникова Л. В. Корпоративные фи-
нансы. Учебник и практикум для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2014. С. 151.
34
Симонова Н. Ю., Никитин Н. В. Роль бюджетирования в финансовом планировании на
предприятии // Академическая публицистика. 2017. № 3. С. 91.
35
Рябинина С. С. Процесс бюджетирования в финансовом планировании // Современная
экономика: достижения и инновации. Сборник статей победителей III Международной науч-
но-практической конференции. 2016. С. 113.
24
В этом бюджете определяются сроки закупки, виды и количества сырья,
материалов и полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для удовлетво-
рения производственных планов. Использование материалов определяется про-
изводственным бюджетом и предполагаемыми изменениями в уровне матери-
альных запасов. Умножая количество единиц материалов на оценочные заку-
почные цены на эти материалы, получают бюджет закупки материалов
36
. Для
определения выплат по срокам составляется график оплаты за сырьё и матери-
алы. В данном графике определены необходимые отчисления денежных
средств в каждом периоде
37
.
Шаг 4. Бюджет затрат на оплату труда.
Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое
для выполнения запланированного объема производства, которое рассчитыва-
ется умножением количества единиц продукции или услуг на норму затрат тру-
да в часах на единицу. В этом же документе определяются затраты труда в де-
нежном выражении умножением необходимого рабочего времени на соответ-
ствующие часовые ставки оплаты труда.
Шаг 5. Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов.
Этот бюджет представляет собой детализированный план предполагае-
мых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и пря-
мых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производ-
ственного плана в будущем периоде
38
.
Шаг 6. Бюджет себестоимости реализованной продукции.
36
Арустамян Л. Г., Кулешова Л. В. Принципы финансового планирования и их взаимосвязь
// В сборнике: Финансово-экономические проблемы развития региона и учетно-
аналитические аспекты функционирования предпринимательских структур Сборник науч-
ных трудов по материалам Ежегодной 77-й научно-практической конференции ФГБОУ ВПО
«Ставропольский государственный аграрный университет» «Аграрная наука – Северо-
Кавказскому федеральному округу». 2013. С. 184.
37
Борисова О. В., Малых Н. И., Грищенко Ю. И., Овешникова Л. В. Корпоративные фи-
нансы. Учебник и практикум для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2014. С. 151.
38
Иванова О. В., Аверьянова А. Б. О сущности и принципах финансового планирования в
организации // Теория и практика функционирования финансовой и денежно-кредитной си-
стемы России Сборник статей Международной научно- практической конференции (двена-
дцатое заседание). Под редакцией Е. Ф. Сысоевой. 2016. С. 296.
25
Себестоимость промышленной продукции – это текущие затраты пред-
приятии на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной
форме. В бюджет себестоимости продукции включаются стоимость потребляе-
мых в процессе производства средств и предметов труда. В бюджет себестои-
мости включаются затраты на сырьё и материалы, на оплату труда производ-
ственных рабочих, стоимость накладных расходов и прочие текущие расходы.
Шаг 7. Бюджет коммерческих расходов.
В этом бюджете детализируются все предполагаемые расходы, связанные
со сбытом продукции и услуг в будущем периоде. За разработку, а затем ис-
полнение бюджета коммерческих расходов может нести ответственность отдел
продаж коммерческой структуры
39
.
Шаг 8. Прогнозный отчет о финансовых результатах.
На основе подготовленных периодических бюджетов необходимо разра-
ботать прогноз себестоимости реализованной продукции, используя данные
бюджетов использования материалов, затрат труда и общепроизводственных
расходов. Информация о доходах берется из бюджета продаж. Используя дан-
ные об ожидаемых доходах и себестоимости реализованной продукции и доба-
вив информацию из бюджетов коммерческих затрат и общих и административ-
ных расходов можно подготовить прогнозный отчет о финансовых результа-
тах
40
.
Шаг 9. Прогноз денежных потоков (Бюджет денежных средств). Бюджет
денежных средств состоит из двух частей – ожидаемые поступления денежных
средств и ожидаемые платежи и выплаты
41
. Для определения ожидаемых по-
39
Рябинина С. С. Процесс бюджетирования в финансовом планировании // Современная
экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации. Сборник статей победителей III
Международной научно-практической конференции. 2016. С. 113.
40
Иванова О. В., Аверьянова А. Б. О сущности и принципах финансового планирования в
организации // В сборнике: Теория и практика функционирования финансовой и денежно-
кредитной системы России Сборник статей Международной научно- практической конфе-
ренции (двенадцатое заседание). Под редакцией Е. Ф. Сысоевой. 2016. С. 296.
41
Арустамян Л. Г., Кулешова Л. В. Принципы финансового планирования и их взаимосвязь
// В сборнике: Финансово-экономические проблемы развития региона и учетно-
аналитические аспекты функционирования предпринимательских структур Сборник науч-
ных трудов по материалам Ежегодной 77-й научно-практической конференции ФГБОУ ВПО