5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ .......................................................... 9
1.1 Понятие и сущность бюджетирования ............................................................... 9
1.2 Особенности организации бюджетирования на современном предприятии 15
1.3 Методы бюджетирования ................................................................................... 21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СОСТОЯНИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
В ООО «SELLER» ..................................................................................................... 32
2.1 Общая характеристика ООО «Seller»................................................................ 32
2.2 Анализ финансовых показателей деятельности предприятия ........................ 43
2.3 Организация бюджетирования на предприятии .............................................. 51
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ............................................................................................. 56
3.1 Разработка рекомендаций по организации и совершенствованию
бюджетирования ........................................................................................................ 56
3.2 Оценка экономического эффекта при внедрении разработанных
мероприятий .............................................................................................................. 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 69
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 74
6
ВВЕДЕНИЕ
Изменения в экономической среде, происходящие последние годы в
России, создали предпосылки перехода на рыночные методы хозяйствования.
Это требует поиска путей улучшения методов управления предприятием не
только в сфере материально-технического снабжения, а также и в
бухгалтерском учете, без которых невозможно создать систему эффективного
управления в условиях динамичного и конкурентного среды, которым на этом
этапе является бюджетирование.
Обеспечение позитивных тенденций развития предприятия зависит от
эффективного управления процессами с использованием инновационных
технологий. Одной из таких технологий управления является бюджетирование,
что соответствует современным требованиям и позволяет предприятию
обеспечить обоснованное планирования деятельности, предсказания и
предотвращения возникновению кризисных явлений. Бюджетирование
находится в периоде становления и требует глубоких фундаментальных
исследований с разработкой рекомендации для практического применения в
деятельности отечественных предприятий.
В научной литературе проблемы бюджетирования освещаются в трудах
таких ученых, как, например, Агеева О.А., Адамова Г.А., Астахов В.П.,
Булгакова С.В., Виткалова А.П. и др.
Исследование проблемы бюджетирования довольно значительны,
однако остаются дискуссионными и требуют адаптации к особенностям
деятельности предприятий в России.
Отмечая несомненную ценность и значимость проведенных научных
исследований, следует отметить, что бюджетная структура предприятия,
факторы, которые ее определяют, и принципы организации, а также
моделирование управления на основе бюджетов требуют дополнительного
исследования в связи с ростом роли технологии бюджетирования, как
7
важнейшего элемента системы управления предприятием на современном этапе
развития экономики.
Цель работы – на основе обобщения зарубежного и отечественного, как
теоретического, так и практического опыта в области бюджетирования, а также
на основе результатов диагностики текущего состояния деятельности ООО
«Seller», разработать рекомендации по совершенствованию бюджетирования на
предприятии.
Задачи работы:
− исследовать понятие и сущность бюджетирования;
− проанализировать особенности организации бюджетирования на
современном предприятии;
− определить наиболее эффективные методы бюджетирования;
− дать общую характеристику ООО «Seller»;
− провести анализ финансовых показателей деятельности предприятия
ООО «Seller»;
− провести анализ организации бюджетирования на предприятии;
− разработать рекомендаций по организации и совершенствованию
бюджетирования на предприятии;
− оценить экономический эффект при внедрении разработанных
мероприятий.
Объект исследования – ООО «Seller».
Предмет исследования – система бюджетирования в ООО «Seller».
Выполненная работа базируется на применении таких общенаучных
методов исследования, как дедукция и индукция, комплексного подхода к
изучению объекта исследования через систему взаимосвязанных
экономических показателей. В ходе написания работы были использованы
такие приемы общего экономического анализа, как сравнение, относительные
величины, методы факторного анализа. Также в работе использованы методы
горизонтального анализа, вертикального анализа, трендового анализа, расчета
финансовых коэффициентов.
8
Практическая значимость исследования заключается в возможности
использования теоретико-методических и практических результатов по
формированию интегрированной системы бюджетирования в деятельности
предприятий электроэнергетики.
Внедрение в практическую деятельность предприятий энергетики
интегрированной системы бюджетирования позволило повысить
эффективность стратегического и тактического управления на основе
построения взаимосогласованной системы бюджетов и формирование
унифицированной системы их регламентации для всех бизнес-процессов
предприятий, что подтверждается справками о внедрении.
Структурно, работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы, приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Понятие и сущность бюджетирования
Введение бюджетного планирования способствует решению следующих
задач:
− создание эффективной системы финансового менеджмента,
− повышение ее инвестиционной привлекательности,
− оптимизация доходов и расходов как в целом по предприятию, так и
по отдельным его структурным подразделениям;
− создание консолидированной отчетности,
− оценка показателей деятельности: ликвидности, рентабельности и
отдельных ее видов деятельности, повышения эффективности управления
предприятием в целом.
Составление бюджетов, является неотъемлемой составляющей общего
процесса планирования на предприятии.
Механизм бюджетного планирования доходов и расходов, следует
внедрять для обеспечения экономии денежных средств, большей оперативности
в управлении этими средствами, снижения косвенных затрат и потерь, а также
для увеличения достоверности плановых показателей. Бюджеты составляются
на год, преимущественно с поквартальной разбивкой.
Бюджет - оперативный финансовый план, который, как правило,
составляют за год. Он отражает входные и выходные денежные потоки по
операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. На практике
используют два вида бюджетов: текущий и капитальный.
Основным требованием бюджетирования выступает индивидуальный
подход к каждому объекту планирования. При бюджетировании следует
учитывать отраслевую специфику, поскольку финансы предприятий одной
отрасли отличаются от финансов предприятий другой отрасли. Это означает,
10
что требования и масштабы бюджетирования на каждом предприятии будут
разными.
По содержанию, бюджетирование выступает технологией планирования
учета, осуществления контроля и анализа финансовых, информационных и
материальных потоков, полученных результатов деятельности. Эта технология
охватывает все функциональные сферы деятельности предприятия: маркетинг,
администрирование, управление персоналом, производство, закупки, контроль
качества, реализации и тому подобное.
Качественная реализация бюджетирования в пределах предприятия
возможна лишь при условии функционирования отлаженной бюджетной
системы. Результаты исследований позволяют утверждать, что бюджетная
система предприятия - это совокупность взаимосвязанных и
взаимодействующих элементов, которые задействованы в процессе
формирования и реализации бюджетов.
Целесообразно отметить, что виды, состав и структуру бюджетов
предприятие выбирает самостоятельно в зависимости от типа внутренней
организации, профиля и видов деятельности, специализации, размера, этапа
жизненного цикла, особенностей среды функционирования, стадии внедрения и
применения бюджетной системы и других факторов.
Обзор и анализ литературных источников, позволяют обобщить
существующие подходы к классификации бюджетов по различным признакам
(целевому назначению, видам расходов, способом учета расходов, уровню
приспособления бюджетных показателей к изменениям среды
функционирования, сферам деятельности, уровню обобщения) и предложить
еще ряд классификационных признаков (по продолжительности бюджетного
периода, соответствию ресурсной части и части потребностей, способу
переноса затрат на продукцию и степени важности). Это создает возможности
для обоснованного выбора на основе системных позиций видов бюджетов в
зависимости от установленных целей предприятия (таблица 1).
11
Таблица 1
Определение термина «бюджетирование»
Автор
Содержание
Сапожникова Н.Г.
«Краткосрочное планирование расходов
подразделений»
Ткаченко М.Б.
«Процесс разработки, выполнения, контроля и
анализа
финансового плана, который охватывает все стороны
деятельности хозяйственной структуры, позволяет
сопоставить затраты и полученные результаты на
следующий период»
Шабля А.П.
«Технология финансового планирования, учета,
контроля доходов и расходов, получаемых от
бизнеса на всех уровнях управления, что позволяет
анализировать прогнозируемые и полученные
финансовые показатели »
Карпова В.В.
«Процесс планирования будущей деятельности его
результатов системой бюджетов »
Кучеренко С.А.
«Бюджетирование - это составление бюджета в
пределах формального процесса планирования »
Мосолкин С.Л.
«Процесс составления бюджетов и контроль за их
выполнением»
Мухина Е. Р.
«Стандартизированный процесс, основанный как на
самостоятельно разработанных предприятием, так и
на общепризнанных требованиях и процедурах»
Нестеров В.И.
«Планирование деятельности предприятия путем
разработки системы взаимосвязанных бюджетов,
комплексно ориентированных на рыночные
потребности и призванных обеспечить устойчивое
финансовое состояние и поступательное развитие
предприятия в соответствии с его главной миссией и
уставных задач»
Большинство авторов рассматривает сущность не непосредственно
категорией «система бюджетирование», а ее необходимостью на предприятии
или в обобщенном виде описывают элементы системы[1, с. 37].
Согласно В.П. Астахову, система бюджетирования может качественно
изменить подходы к управлению потоками предприятия и способствовать
лимитированию расходов [2, с. 117].
Н.А. Казакова определяет систему бюджетирования, как,
информационную систему управления финансово-хозяйственной
деятельностью внутри предприятия [3, с. 42].
Таким образом, мы можем сделать вывод, что система бюджетирования
является управленческой технологией, однако не можем сформировать
12
корректное определение. Поэтому предлагаем придерживаться такой
рекомендация Рене Декарта, как «Правильное определение слова, и вы избавите
мир от половины недоразумений», а также рассмотреть такие понятия, как
«система» и «бюджетирование».
Система – это совокупность элементов, определенным образом
связанных и взаимодействующих между собой для выполнения заданных
целевых функций.
Согласно Н. Борисовой, бюджетирование – это составление бюджета в
пределах формального процесса планирования [4, с. 110].
В этом определении характеризуется только начальный этап
бюджетирования, а именно, процесс формализованного, определенным образом
организованного, подкрепленного управленческими процедурами процесса
перспективного планирования, в рамках которого осуществляется разработка
бюджетов, при этом в полной мере не раскрывается сущность понятия.
С.В. Булгакова расширяет сущность бюджетирования, наделяя понятие
свойствами конкретизации и оптимизации. Автор трактует бюджетирование,
как процесс разработки оптимальных направлений использования доходов и
формирования затрат предприятия при осуществлении его финансово-
хозяйственной деятельности, которые рассчитаны на определенный период
времени [5, с. 96].
По нашему мнению, наиболее полно, сущность бюджетирования
раскрывает И.С. Дмитреева: бюджетирование - динамическая управленческая
технология, на основе формирования необходимого информационного
обеспечения, которая предусматривает составление системы бюджетов,
доведение их до исполнителей (ЦФО), организацию исполнения, оперативное
корректирование (при необходимости), контроль и оценку их выполнения [6, с.
38].
Итак, исходя из вышеприведенной информации, мы сформировали
определения системы бюджетирование так: совокупность взаимосвязанных
элементов, взаимодействующих как единое целое, обеспечивающих разработку,
13
организацию и реализацию бюджетного процесса по определенному и
понятному порядку, который описывается с помощью определенных
регламентов. А бюджетное управление является формированием и реализацией
экономического потенциала предприятия с помощью бюджетов. Оно включает
управление результатами экономической деятельности, экономическими
ресурсами (в частности, материальными, финансовыми, трудовыми,
нематериальными), интегральными характеристиками состояния предприятия,
в частности экономическим равновесием, безопасностью, устойчивостью и
жизнеспособностью предприятия.
Бюджетное управление - это распределенная система согласованного
управления деятельностью подразделений предприятия, которая направлена на
имплементацию стратегических целей в процессе бюджетирования,
регулирования, координации, адаптации, стимулирования к выполнению
тактических и оперативных бюджетов для роста ценности предприятия для
всех групп стейкхолдеров. Ученые, исследующие управление на основах
бюджетирования, в своих работах предоставляют обобщенное описание
действий по разработке и внедрению системы бюджетирования на
предприятии. Исключение составляет работа В. Хруцкого, в которой
выделяются такие элементы организации системы бюджетирования:
финансовая структура, регламент бюджетирования финансового планирования,
распределение функций между уровнями, график документооборота [7, с. 205],
однако не предоставляется последовательность реализации этапов
бюджетирования, перечень которых не является полным.
Можно предложить такой состав и последовательность этапов
разработки и внедрения системы бюджетирования:
1) определение круга лиц, входящих в бюджетный комитет и
занимающихся разработкой и внедрением системы бюджетирования на
предприятии;
14
2) разработка финансовой структуры предприятия, определение центров
финансовой ответственности, ее гармонизация с организационной структурой;
3) формирование информационной базы внедрения системы
бюджетирования на предприятии, адаптация управленческого учета для целей
бюджетирования;
4) проведение тщательного анализа всех направлений деятельности
предприятия, уровня использования ресурсов, его финансового состояния,
направлений развития ресурсного потенциала предприятия, минимизации
внешних и внутренних угроз, как предпосылка разработки бюджетов на
последующий период;
5) определение возможностей бюджетирования и подхода к
составлению бюджетов;
6) обоснование плановых параметров деятельности предприятия на
основе формирования стратегических целей, определение стратегической карты
ключевых показателей эффективности для каждого центра финансовой
ответственности, разработка системы бюджетов;
7) разработка регламентов бюджетирования, системы координации
бюджетного процесса;
8) мониторинг и диагностика уровня использования бюджетов,
разработка мероприятий по оперативному устранению отклонений от
запланированных параметров;
9) обоснование системы стимулирования исполнения бюджетов всеми
подразделениями предприятия;
10) ознакомление исполнителей с плановыми задачами и системой
стимулирования исполнения бюджетов.
Основой организации системы бюджетирования является формирование
финансовой структуры предприятия.