25
Основной бюджет – это финансовое, количественно определенное
выражение маркетинговых и производственных планов, необходимых для
достижения поставленных целей - мнение американских специалистов.
Основной бюджет может быть представлен в качестве плановой модели
деятельности организации. Как только бюджет подготовлен, начинается его
корректировка в связи с изменением внешних и внутренних условий и
необходимостью просчета эффективности различных управленческих решений.
Применение компьютера позволяет резко сократить трудоемкость этих
операций.
Бюджет реализации - прогноз сбыта по видам продукции в натуральном
и стоимостном выражении.
Бюджет реализации является основой для всех других бюджетов, так как
в конечном итоге расходы зависят от объема производства продукции, а объем
производства определяется на основе объема реализации готовой
продукции [5, 6; 7].
Бюджет реализации формируется на основании результатов прогноза
продаж.
Бюджет производства – это плановый выпуск продукции в натуральных
единицах на бюджетный период, который входит в сферу ответственности
руководителя производства. Он определяет объем ресурсов, необходимых для
обеспечения непрерывного процесса производства в соответствии с
запланированным объемом продаж.
Также должен обеспечиваться необходимый уровень запасов. Бюджет
прямых материальных затрат создается в натуральном и стоимостном
выражении с целью определения количества материалов, необходимых для
производства запланированного объема продукции и количества материалов,
которые необходимо закупить в течение планируемого периода.
26
Бюджет прямых затрат на оплату труда – это плановый документ, в
котором отражаются расходы на оплату труда для обеспечения производства
запланированного объема продукции, выполнение работ и услуг в бюджетном
периоде.
Бюджет общепроизводственных расходов - детализированный план
будущих производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и
прямых затрат труда. Этот бюджет интегрирует все бюджеты
общепроизводственных расходов, аккумулирует информацию, предоставляет
данные для вычисления этих расходов на предстоящий период.
То есть бюджет общепроизводственных расходов - это планирование
цеховых расходов и расходов на эксплуатацию машин и оборудования. Эти
расходы бывают переменными и постоянными.
Бюджет расходов на сбыт - плановый документ, отражающий
постоянные и переменные расходы, связанные со сбытом продукции в
бюджетном периоде. Этот бюджет формируют после составления бюджета
реализации, поскольку он тесно связан с последним. Бюджет расходов на сбыт
должен соотноситься с объемом реализации. Невозможно ожидать роста
объема реализации, одновременно планируя снижение расходов, связанных со
стимулированием сбыта продукции. Значительная часть статей бюджета
расходов на сбыт планируется в процентах к объему реализации, за
исключением аренды складских помещений и транспортных услуг.
При разработке этого бюджета также рассматриваются расходы на
упаковку, транспортировку, страхование, хранение товаров на складе.
Бюджет административных расходов - плановый документ, отражающий
ожидаемые расходы на управление и обслуживание предприятия в целом. Его
составляют из объединения бюджетов всех отделов предприятия.
Особенностью его является то, что значительную часть элементов бюджета
составляют постоянные затраты, а переменная часть планируется как процент
от величины определенного показателя [4, 6; 7].
27
Бюджетный отчет о прибыли аккумулирует в себе информацию из всех
бюджетов и позволяет проанализировать, какую прибыль предприятие получит
в бюджетном периоде. На этом основании проводят анализ и делают вывод об
оптимальности разработанных бюджетов и необходимость корректировок.
Кризисные явления в экономике страны, вызванные снижением
покупательной способности населения и падением производства,
обусловливают коренную перестройку существующей системы производства.
Она может быть практически реализована путем применения финансового
планирования на предприятии. Ведь от эффективности управления процессами
создания, распределения, перераспределения и использования финансовых
ресурсов на предприятии зависит качество и достижение цели их деятельности.
Система управления хозяйствующим субъектом должна
совершенствоваться с учетом накопленного мирового опыта, новейших
практических и теоретических достижений в области менеджмента. Как одно из
эффективных направлений совершенствования системы управления для
отечественных предприятий предлагается применение финансового
планирования, которое положительно зарекомендовало себя в странах с
развитой рыночной экономикой.
В то же время, становится очевидным, что для выражения и сохранения
долгосрочной конкурентоспособности, хозяйствующие субъекты должны
постоянно адаптировать свою деятельность к условиям рыночного окружения.
В такой ситуации все большее значение приобретает совершенствование
системы управления деятельностью предприятий, создает реальное
обоснование по успешной реализации их общих хозяйственных целей и миссии
в целом.
В частности, как одно из эффективных направлений совершенствования
системы управления предлагается применение системы финансового
планирования и разработки гибких финансовых планов.
28
Изменение принципов управления в последние годы обусловлена
актуальностью проблемы развития финансового планирования в России, что
вызывает необходимость создания эффективной системы осуществления
финансового планирования на отечественных предприятиях.
Как показывает зарубежный опыт, одним из важным инструментов
внутреннего финансового планирования производственно-финансовой
деятельности предприятия является бюджетирование.
Бюджетирование - составная часть (инструмент) финансового
планирования, результаты которого оформляются системой бюджетов по
направлениям деятельности и подразделениям предприятия.
Бюджетирования на предприятии выполняет три основные функции:
планирование, прогнозирование и анализ.
Внедрение системы финансового планирования с использованием
метода бюджетирования позволяет создать эффективную систему управления
финансами; повысить инвестиционную привлекательность предприятия;
оптимизировать расходы и доходы в целом; получать консолидированную
отчетность; рассчитывать и оценивать показатели ликвидности и
рентабельности; повысить эффективность управления в целом.
Бюджетирование, как и финансовое планирование является
последовательной реализацией логично построенной совокупности этапов. В
современной экономической литературе не имеется единого подхода по составу
указанной совокупности этапов и последовательности их реализации, поэтому
следует предложить следующие подходы к построения структурно-логической
схемы бюджетирования:
1. Выработка стратегических целей.
2. Оформление и доведение до менеджеров "бюджетной резолюции".
3. Разработка первичных форм, по которым будет проводиться сбор
информации.
4. Заполнение первичных форм и направления их в отдел контроллинга.
29
5. Разработка финансовых прогнозов, планирование и анализ
альтернатив.
6. Сбалансированность планов путем оптимального сочетания
имеющихся альтернатив.
7. Координация показателей различных бюджетов.
8. Фиксация согласованных показателей в конкретных бюджетах.
9. Утверждение бюджетных показателей, доведение их до исполнителей.
10. Бюджетный контроль (выявление отклонений, их причин).
11. Рапортов (подготовка промежуточных и конечных отчетов) о
результатах исполнения бюджетов.
12. Корректировка планов и бюджетов согласно рекомендациям.
В теории и практике экономической науки можно встретить различные
подходы к формулировке принципов бюджетирования и планирования. По
нашему мнению, к основным из них следует отнести: полноту, координацию,
централизацию, специализацию, периодичность, прозрачность, декомпозицию.
Выбор методов разработки бюджетов зависит от характеристик
функционирования организации, а именно: размеров и жизненного цикла,
стабильности среды функционирования, уровня развития бюджетной системы
на предприятии, особенностей внутреннего организационного построения,
централизации управления, наличия разработанной на предприятии системы
норм и нормативов, диверсификации деятельности, квалификации работников
задействованных в процессе бюджетирования, уровня применения
современных информационных технологий и программного обеспечения.
Одним из самых эффективных является метод бюджетного
планирования на основе применения норм и нормативов. Проведенные
исследования позволили усовершенствовать нормативное обеспечение
разработки бюджетов на основе систематизации внутриорганизационных норм
(труда, расходов сырья и материалов, использование средств труда,
организации производства, финансовой устойчивости) и определения их
30
функционального назначения при разработке бюджетов предприятия и
промежуточной документации (смет, планов-графиков).
На основе анализа бухгалтерского, налогового и экономического
подходов к определению затрат предприятия сделаны выводы, что в
современных условиях основными бюджетами, формирование которых на
предприятии создаст комплексное представление о финансовых результатах,
платежеспособность, ликвидность, финансовую стабильность, является бюджет
доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, бюджет активов и
пассивов. В частности, при составлении бюджетов можно использовать
различные методы: «Снизу-вверх», «Сверху вниз» и «Смешанный» [8].
Выводы к главе 1
Следует отметить, что на исследуемых предприятиях необходимо
применять смешанный метод составления бюджетов, при котором сначала
менеджеры высшего звена определяют необходимые показатели и передают их
на низшие уровни управления, а дальше происходит формирование всех
бюджетов снизу вверх. Если, достигнут необходимый результат, бюджеты
(планы) передаются руководству на рассмотрение и утверждение. После этого
утвержденный бюджет предоставляется руководителям всех уровней
управления и выступает средством контроля. Обобщение литературных
источников и изучение практики функционирования предприятий позволяют:
предложить модель формирования основных бюджетов организации,
демонстрирует направления и консолидацию бюджетных показателей на
основе вспомогательных и специальных бюджетов, смет, планов-графиков и
тому подобное. Для разработки балансового бюджета на основе бюджета
доходов и расходов и бюджета движения денежных средств рекомендуется
использовать успешно существующую в практике функционирования
иностранных организаций матрицу Мобли, которая позволяет согласовать
основные бюджеты и отследить влияние изменений в производственно-
31
хозяйственной деятельности организации и расчетной активности на состояние
и структуру активов и пассивов организации.
Для уточнения особенностей формирования основного бюджета
производственного предприятия, необходимо рассмотреть особенности
формирования основного бюджет на примере реального предприятия.
32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СОСТОЯНИЯ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ООО «SELLER»
2.1 Общая характеристика ООО «Seller»
Основной вид деятельности ООО «Seller» - оптовая торговля
электрической и тепловой энергией (без их передачи и распределения),
торговля ГСМ.
Высшим органом управления публичного акционерного общества
является общее собрание акционеров. Исключительная компетенция Общего
собрания установлена Законом[4] . Общее собрание акционеров не вправе
рассматривать и принимать решения по вопросам, не отнесенным к его
компетенции Законом. Число акционеров общества не ограничено, акции могут
свободно продаваться на рынке.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется
единоличным исполнительным органом общества — директором, генеральным
директором, или коллегиальным исполнительным органом общества
(правлением, дирекцией). Исполнительные органы подотчётны совету
директоров (наблюдательному совету) общества и общему собранию
акционеров.[5]
Совет директоров (наблюдательный совет) общества и исполнительный
орган общества. Совет директоров публичного акционерного общества
осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением
решения вопросов, отнесённых к компетенции общего собрания акционеров.[6]
Основным учредительным документом ООО «Seller» является Устав.
В Уставе общества указано:
− полное и сокращенное фирменное наименование общества;
− сведения о месте нахождения общества;
− сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о
вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания
33
участников общества, о порядке принятия органами общества решений, в том
числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или
квалифицированным большинством голосов;
− сведения о размере уставного капитала общества;
− права и обязанности участников общества;
− сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из
общества (если право выхода участника из общества предусмотрено уставом);
− сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале
общества к другому лицу;
− сведения о порядке хранения документов общества и о порядке
предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам.
Эффективность деятельности организации напрямую зависит от
организационной структуры, представленной на рис. 1.
Рис. 1. Система управления ООО «Seller»
Общее собрание
акционеров
Совет
директоров
Генеральный
директор
Финансовый
директор
Бухгалтерска
я служба
Казначейство
Отдел
отчетности
Отдел
пенсий
Коммерчески
й директор
Начальник
отдела
логистики
Начальник
безопасности
34
Система управления ООО «Seller» имеет линейно-функциональную
структуру. Преимуществами этой структуры являются: быстрота передачи
информации по вертикальным каналам, существование функциональных
подразделений, формируемых по определенной специализации, что повышает
эффективность деятельности. Также наличие функциональных подразделений
способствует разделению труда и тем самым повышает деловую квалификацию
специалистов.
Совокупность описанных преимуществ объясняет популярность такой
организационной структуры. Но эта структура не лишена недостатков, среди
которых высокая централизация власти, ориентация подразделений на решение
краткосрочных задач, возникновение барьеров между функциональными
подразделениями.
Таким образом, персонал ООО «Seller» состоит из специалистов и
управленческих кадров. Основными работниками компании являются
производственные работники.
Основные характеристики ООО «Seller» представлены в таблице 2.
Таблица 2
Основные характеристики ООО «Seller»
№
п/п
Характерис
тика фирмы
Признаки характеристики фирмы
1
2
3
1.
Руководство
ОСУ можно отнести к линейно-функциональному виду.
Основу структуры составляет «шахматный» принцип
построения и специализация управленческого процесса по
функциональным подсистемам организации (маркетинг,
производство, исследования и разработки, финансы,
персонал и т.д.).
Наряду с линейными руководителями (директором,
исполнительным директором, начальниками цехов)
существуют руководители функциональных
подразделений, подготавливающие проекты планов,
отчетов, становящимися официальными документами после
подписания линейными руководителями. В настоящее
время наблюдается огромная нагрузка на директора, ему
отчитываются все линейные начальники. Он должен быть
осведомлен по всем делам протекающих на предприятии.
2.
Инновация
ООО «Seller» планирует расширение ассортимента услуг за
счет внедрения нового ПО и более рационального
использования ресурсов.