56
сумму в размере 17,80 млн. руб. недействительных, касательно налоговых
платежей, оплаченных ООО «Фермерский ресторан «LavkaLavka»» через банк
в месяц, который предшествовал отзыву лицензии (ЗАО КБ «Альта-Банк»);
- уровень налога на имущество с показателем в размере 53,10 млн.
руб. (увеличение показателя на 16,80 млн. руб. к плановым показателям и
увеличение показателя на 19,20 млн. руб. к уровню показателей 2016 г.) в связи
со значительным увеличением показателей кадастровой стоимости имущества
начиная с начала 2017 года;
- начисление комиссии за предоставление банковского
обслуживания, списания дебиторской задолженности и курсовых разниц
показателей в общей сумме в размере 2,40 млн. руб.
Таким образом, отметим, что все вышеперечисленные факторы имели
большое негативное влияние на формирование окончательного финансового
результата ООО «Фермерский ресторан «LavkaLavka»», при этом уровень
убытка предприятия по итогам деятельности 2017 г. составил 76,40 млн. руб.
Проведем анализ исполнения прогнозного баланса ООО «Фермерский
ресторан «LavkaLavka»». Показатель величины внеоборотных активов
предприятия на конец 2017 года составил 493,30 млн. руб., что ниже планового
показателя на 6,90 млн. руб.
Основное отклонение от плановых показателей было вызвано снижением
уровня запланированного показателя инвестиций по причине возникновения
дефицита в денежных средствах на предприятии. Основным приростом
величины показателя стоимости внеоборотных активов предприятия на конец
2017 года (увеличение показателя на 10,10 млн. руб.) по сравнению с началом
2017 года стало отражение в бухгалтерском учете предприятия временных
разниц, которые возникли в результате проведения работы по созданию
резервов сомнительных долгов предприятия, организации формирования
оценочных обязательств относительно предстоящих расходов относительно
организации выплат в сфере неосновательного обогащения и соответственно
признания получения убытков в текущем периоде.
57
Снижение показателя величины оборотных активов ООО «Фермерский
ресторан «LavkaLavka»» по состоянию на конец 2017 г. по сравнению с
плановыми показателями на 18,90 млн. руб. и началом 2017 г. на 29,40 млн.
руб., что было вызвано уменьшением уровня остатков денежных средств
предприятия на депозитах и расчетных счетах, что связано с процессом оттока
денежных средств относительно исполнения судебных постановлений и
увеличением показателей обязательств предприятия перед бюджетом в части
проведения налоговых платежей.
Основным фактором для снижения уровня величины чистых активов
ООО «Фермерский ресторан «LavkaLavka»» (80,00 млн. руб. к плановым
показателям и 82,20 млн. руб. к началу 2017 года) выступает получение в 2017
году убытков в общем размере 76,40 млн. руб., за счет роста показателей
величины прочих расходов предприятия, которые вызваны проведением
судебных разбирательств и увеличением начисления налогов на имущество
предприятия.
Увеличение сумм краткосрочных обязательств предприятия (увеличение
составило 62,80 млн. руб. по отношению к плановым показателям) обусловлено
в следствии возникновения дополнительных расходов, которые возникли в
следствии проведения судебных разбирательств в целом на общую сумму в
размере 71,30 млн. руб. и которые отражены в составе показателя кредиторской
задолженности (34,90 млн. руб. - предприятия-поставщики и 17,80 млн.руб. для
ЗАО КБ Альта-Банк) и сформированных оценочных обязательств (18,60 млн.
руб. - предприятия-поставщики). Валюта баланса ООО «Фермерский ресторан
«LavkaLavka»» по состоянию на конец 2017 г. незначительно снизилась
(снижение составляло 3,0%) к началу 2017 г. и составляла 534,30 млн. руб..
В табл. 12 приведены показатели бюджетной эффективности ООО
«Фермерский ресторан «LavkaLavka»» в 2017 г. Так, НДС в 2017 г. был
начислен в размере 26500,70 тыс. руб., налог на прибыль предприятия
составлял 57,00 тыс. руб., начисленный налог на имущество предприятия
составлял 66762,70 тыс. руб., начисленный транспортный налог предприятия
58
составил 34,30 тыс. руб., начисленный налог на доходы физических лиц в 2017
году составлял 7902,0 тыс. руб. В целом налоговые и прочие платежи
предприятия в 2017 году составили 119709,40 тыс. руб., из них 66848,10 тыс.
руб. было перечислено в бюджет города Москвы.
Таблица 12 - Анализ бюджетной эффективности ООО «Фермерский
ресторан «LavkaLavka»», 2017 г.
№
Наименование
Сумма налогов и прочих
платежей, перечисленных в
бюджет за 2017 г., тыс. руб.
1.
НДС
26500,70
2.
Налог на прибыль, всего
57,00
в том числе в бюджет города Москвы
51,30
3
Налог на имущество, всего
66762,50
в том числе в бюджет города Москвы
66762,50
4.
Транспортный налог, всего
34,30
в том числе в бюджет города Москвы
34,30
5.
Налог на доходы физических лиц, всего
7902,90
в том числе в бюджет города Москвы
0,00
6.
Аренда земли, всего
18452,00
в том числе в бюджет города Москвы
0,00
ИТОГО налоговых и прочих платежей
119 709,40
в том числе в бюджет города Москвы
66848,10
Объем задолженности во все уровни
бюджетной системы по налогам и сборам,
пеням и налоговым санкциям, по состоянию
на конец 2017 года
8860,10
в т.ч. задолженность по региональным
налогам и сборам и по местным налогам в
общем объеме задолженности
36,30
В табл. 13 отображены основные резервы ООО «Фермерский ресторан
«LavkaLavka»» в 2017 году, к которым относятся резервы предприятия по
сомнительным долгам (в общей сумме 65096,00 тыс. руб. на конец 2017 года; в
сумме 25693,00 тыс. руб. были созданы в течении 2017 года); резервы
предстоящих расходов (учет неосновательного обогащения) (в общей
сумме18626,00 тыс. руб. на конец 2017 года; в сумме 18626,00 тыс. руб. были
созданы в течении 2017 года); резерв отпусков работников предприятия (в
общей сумме 2565,00 тыс. руб. на конец 2017 года; в сумме 2595,00 тыс. руб.
были созданы в течении 2017 года).
59
Таблица 13 - Основные резервы ООО «Фермерский ресторан
«LavkaLavka»» в 2017 г., тыс. руб.
№
Наименование
По состоянию
на 31.12.2017
г., тыс. руб.
Созданные в
2017 году,
тыс. руб.
1
Резервы по сомнительным долгам
65096,00
25693,00
2
Резерв предстоящих расходов
(неосновательное обогащение)
18626,00
18626,00
3
Резерв отпусков работников предприятия
2565,00
2565,00
Показатели Отчета о выполнении оперативных универсальных ключевых
показателей эффективности (КПЭ) финансово-хозяйственной деятельности
ООО «Фермерский ресторан «LavkaLavka»» за 2017 год приведены в табл. 14.
Таблица 14 - Показатели Отчета о выполнении ключевых
показателей эффективности финансово-экономической
деятельности ООО «Фермерский ресторан «LavkaLavka»», 2017 р.
Наименование
ключевых
показателей
эффективности
Плановое
значение
Фактическ
ое
значение
Отклонение, %
Допустимое
/
сверхнорма
тивное
отно-
сительное
Пояснение по
показателям
финансово-
хозяйственной
деятельности,
использованным при
расчете КПЭ
Абс.
Отн.
отклонение
, %
Наименован
ие
показателя
Значение
Выручка (тыс.
руб.)
306400,0
275816,0
-30584,0
-10,0%
-5,0/-20,0
Выручка
275816,0
Рентабельность
продаж, %
12,30
11,10
-1,20%
-9,76%
-5,0/-15,0
Прибыль от
продаж
30623,0
Выручка
275816,0
Чистая прибыль
150,00
-76391,00
-76541,0
-51027,0%
-10,0/-20,0
Чистая
прибыль
-76391,0
Общая
рентабельность,
%
0,05
-27,70%
-27,75%
-55500,0%
-10,0/-20,0
Чистая
прибыль
-76391,0
Выручка
275816,0
Остаточная
стоимость
внеоборотных
активов, тыс.
руб.
500164,00
493264,00
-6900,0
-1,00%
-10,0/-20,0
0,0
0,0
Сравнительный анализ фактических значений оперативных
универсальных ключевых показателей эффективности финансово-
хозяйственной деятельности ООО «Фермерский ресторан «LavkaLavka»» за
2016-2017 гг. Таким образом, выручка предприятия в 2016 году составила
3197200,00 тыс. руб., в 2017 году - 275816,00 тыс. руб., при этом абсолютное
60
отклонение показателя составило -43904,00 тыс. руб. (относительное
отклонение - -13,70%). Рентабельность продаж ресторанной продукции и
ресторанных услуг предприятия в 2016 году составила 8,10%, в 2017 году -
11,10%, так, несмотря на полученный убыток, на предприятии наблюдался рост
показателя. Чистая прибыль предприятия в 2016 году составляла 6138,00 тыс.
руб., в 2017 году - прибыль снизилась до уровня 76391,0 тыс. руб. и
классифицировалась как убыток. Общий уровень рентабельности предприятия
снизился с показателя 1,90% (в 2016 году) до -27,70% (в 2017 году) в связи с
получением убытка в результате деятельности предприятия. Наблюдается
увеличение остаточной стоимости внеоборотных активов предприятия с
483191,00 тыс. руб. (2016 год) до 493264,00 тыс. руб. (2017 год), при этом
абсолютное отклонение составило 10073,00 тыс. руб., относительное составило
2,0%.
Таблица 15 - Показатели сравнительного анализа фактических
значений оперативных универсальных ключевых показателей
эффективности финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Фермерский ресторан «LavkaLavka»» за 2016-2017 гг.
Наименование ключевых
показателей эффективности
значение
2016 г.
значение
2017 г.
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение
Выручка (тыс. руб.)
3197200,00
275816,00
-43904,00
-13,70%
Рентабельность продаж, %
8,10%
11,10%
3,00%
37,40%
Чистая прибыль
6138,00
-76391,00
-82529,00
-1345,00%
Общая рентабельность, %
1,90%
-27,70%
-29,60
- 1543,00%
Остаточная стоимость
внеоборотных активов, тыс.
руб.
483191,00
493264,00
10073,00
2,00%
Таким образом, можем сделать выводы, что на анализированном нами
предприятии ООО «Фермерский ресторан «LavkaLavka»» в результате
плановой деятельности и бюджетирования составляются финансовые планы, в
частности Финансовые планы производственной деятельности, Планы доходов
и расходов предприятия, Плановый Баланс, План движения денежных средств и
другие финансовые планы. В результате планирования деятельности
предприятию удалось удержать финансово-экономические показатели в
пределах нормы несмотря по полученный им убыток в 2017 году.
61
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ
СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ
ФЕРМЕРСКОГО РЕСТОРАНА «LAVКА LAVКА»
3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию системы
бюджетирования
Объектом исследования в процессе разработки рекомендаций по
совершенствованию системы бюджетирования является ООО «Фермерский
ресторан «LavkaLavka»» – сеть рестораном, представляющих продукцию,
приготовленную из продуктов местных фермерских хозяйств. Рассмотрим
процессы и особенности бюджетного планирования и разработаем
предложения относительно совершенствования системы бюджетирования ООО
«Фермерский ресторан «LavkaLavka»».
Первым шагом для проведения разработки эффективной системы
бюджетирования предприятия должны стать работы по определению и
формулированию стратегические целей ООО «Фермерский ресторан
«LavkaLavka»». В перспективе предприятием реализуются стратегии развития
рынка ресторанных услуг и ресторанных продуктов и развитие самого
предприятия [31, c. 19].
Отметим, что несомненным конкурентным преимуществом предприятия
является наличие качественного сырья для приготовления ресторанных
продуктов, которое поставляется местными фермерскими хозяйствами
Московской и Ленинградской областей, в которых представлены рестораны
предприятия. Поставка такого сырья является элементом для формирования
стратегии для ООО «Фермерский ресторан «LavkaLavka»» в виде построение
обратной вертикальной интеграции. Для проведения разработки целей ООО
«Фермерский ресторан «LavkaLavka»» на 2018 г. использовалась методика
сбалансированной системой показателей (табл. 16).
62
Таблица 16 - Определение стратегических целей ООО «Фермерский
ресторан «LavkaLavka»»на 2018 год
Перспектива
развития
предприятия
Цели предприятия
Показатели
Значения
Финансы
предприятия
- Ожидание стабильно
растущей прибыли на
предприятии
- Темп прироста чистой
прибыли предприятия
30,0%
- Повышение уровня
финансовой устойчивости
предприятия
- Снижение коэффициентов
соотношения заемного и
собственного капитала
предприятия
в 2-2,5 раза
- Повышение уровня
ликвидности предприятия
- Коэффициент текущей
ликвидности (Ктек.лик.)
- Коэффициент абсолютной
ликвидности (Кабс.лик.)
Достижение
нормативного
значения
Ктек.лик.=1,1
Кабс.лик.=0,2
- Увеличение уровня
рентабельности активов
предприятия
- Коэффициент
рентабельности активов
предприятия
Увеличение на
4,0%
- Повышение резервов
ликвидности предприятия
- Темп прироста денежного
потока предприятия
Увеличение на
30,0%
Рынок
ресторанных
продуктов
/клиенты
ресторана
- Увеличение доли
рынка ресторанных
продуктов и ресторанных
услуг
- Доля рынка ресторанной
продукции и ресторанных
услуг предприятия
Московской и Ленинградской
обл.
≥42,0%
≥5,0%
- Увеличение объема
продаж ресторанных
продуктов и ресторанных
услуг
- Темп прироста объема
продаж ресторанной
продукции предприятия
10,0-12,0%
- Увеличение доли
продукции ресторана
- Отношение объема
продукции ресторана к
общему объему продаж
20,0-22,0%
Бизнес-процессы
в ресторане
предприятия
- Снижение затрат на
производство продукции и
предоставления услуг
- Сокращение уровня затрат
на производство ресторанной
продукции
10,0-12,0%
- Повышение качества
выпускаемой ресторанной
продукции
- Количество претензий от
покупателей ресторанной
продукции
0,0
- Процент бракованной
продукции в процессе
производства
≤0,002%
- Повышение уровня
эффективности
планирования
производства ресторанной
продукции
- Максимальный %
отклонения фактических
результатов от
запланированных в процессе
ведения производственной
деятельности
5,0-10,0%
- Увеличение объёма
производства ресторанной
продукции
- Темп прироста объема
производства ресторанной
продукции
Увеличение на
10,0-12,0%.
Персонал
предприятия
- Улучшение
образовательного состава
персонала предприятия
- Доля автоматизации
управления персоналом с
высшим образованием
- Доля производственного
персонала ресторана со
>95%
>50%
63
Перспектива
развития
предприятия
Цели предприятия
Показатели
Значения
средним специальным
образованием
- Повышение
профессионального
уровня персонала
предприятия
- Часы обучения на
сотрудника в год
16,0-18,0 часов
- Сохранение ключевых
специалистов в основных
направлениях
деятельности предприятия
- Доля персонала со стажем
больше 5 лет работы на
предприятии
40,0%
В результате формулирования основных стратегических целей для
«Фермерский ресторан «LavkaLavka»» по каждому из перспективных
направлений развития и разработки финансово-экономических показателей по
каждой из определенных целей и целевых значений данных показателей, можно
построить причинно-следственную цепочку целей ресторана (рис. 23).
Для эффективного внедрения системы более результативного
бюджетирования на «Фермерский ресторан «LavkaLavka»» необходимо
провести работы по построению алгоритма процесса бюджетирования, при
этом можем выделить пять основных этапов для постановки эффективной
системы бюджетирования для предприятия (рис. 24).
Целью первого этапа организации работы является установка уровня
ответственности на предприятии за исполнение разработанных бюджетов и
организовать систему контроля за источниками возникновения расходов и
доходов в процессе производственной деятельности. Цель второго этапа
заключается в структурировании основных статей доходов и расходов
«Фермерский ресторан «LavkaLavka»» по каждому из центров финансовой
ответственности, функционирующих на предприятии.
На третьем этапе проводится разработка форм бюджетов и методики их
составления, определяются направления для построения общей схемы
формирования сводных бюджетов ресторана. Четвертый этап направляется на
организацию разработки регламента в сфере финансового планирования,
которым собственно и определяются процедуры в сфере финансового
64
планирования, финансового мониторинга и финансово-экономического анализа
возможных причин, влияющих на невыполнение бюджетов предприятия, а
также текущей работы по корректировке бюджетов предприятия.
Рисунок 23. Формирование причинно-следственной связи между
стратегическими целями для ООО «Фермерский ресторан
«LavkaLavka»»
Организация пятого этапа включает проведение работ по составлению
бюджетов для ООО «Фермерский ресторан «LavkaLavka»» на планируемые
периоды (месяц, квартал, полугодие, год).
Увеличение
рентабельности
активов
Повышение
финансовой
устойчивости
Повышение
ликвидности
предприятия
Увеличение
денежного потока
предприятия
Увеличение доли
рынка
Стабильно
растущая
прибыль
Увеличение доли
ресторанной продукции
Увеличение объема
продаж ресторанной
продукции
Снижение
затрат на
производство
Рост
производитель
ности труда
Повышение качества
выпускаемой
продукции
Повышение
эффективности
планирования
производства
Повышение
профессионального
уровня
Уточнение
образовательного
состава
Сохранение
ключевых
специалистов
Финансы предприятия
Рынок /
клиенты
Бизнес
-процессы
Персонал
предприятия
65
Рисунок 24. Основные этапы постановки системы бюджетирования
для ООО «Фермерский ресторан «LavkaLavka»»
Таким образом, на основе уже существующей в ООО «Фермерский
ресторан «LavkaLavka»» организационной структуры была разработана
финансовая структура сети ресторанов и предложено бюджетные
классификаторы, информация о которых представлена в табл. 17.
Составленные бюджетные классификаторы дают возможность
руководству предприятия иметь представление об основных статьях доходов и
расходов не только по предприятию, но и по каждому из центров финансовой
ответственности отдельных подразделений предприятия [25, c. 27].
ПОСТАНОВКА СИСТЕМЫ
БЮДЖЕТРИРОВАНИЯ
Построение финансовой структуры для ОАО «Фермерский ресторан
«LavkaLavka»» в рамках совершенствования бюджетирования на
предприятии
1 этап
Разработка бюджетного классификатора для ОАО «Фермерский
ресторан «LavkaLavka»» в рамках совершенствования бюджетирования
на предприятии
2 этап
Разработка бюджетной модели для ОАО «Фермерский ресторан
«LavkaLavka»» в рамках совершенствования бюджетирования на
предприятии
3 этап
Разработка процедуры исполнения бюджета для ОАО «Фермерский
ресторан «LavkaLavka»» в рамках совершенствования бюджетирования
на предприятии
4 этап
Составление бюджета на планируемый (планируемые) период(ы) для
ОАО «Фермерский ресторан «LavkaLavka»» в рамках
совершенствования бюджетирования на предприятии
5 этап