5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
1.1 Теории, функции и цели бюджетирования
1.2 Бюджеты и их классификация
1.3 Принципы, методы и системы бюджетирования затрат
ГЛАВА 2. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО НА ОАО «СТАВРОПОЛЬСКИЙ
ПИВОВАРЕННЫЙ ЗАВОД»
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод»
2.2 Разработка бюджетов и смет затрат по центрам ответственности на
предприятии
2.3 Анализ затрат на производство продукции ОАО «Ставропольский
пивоваренный завод»
ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
3.1 Пути совершенствования системы бюджетирования затрат
3.2 Направления снижения затрат и увеличения доходности ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
9
9
15
18
26
26
33
37
67
67
75
81
86
90
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Переход к рыночным отношениям
совершенно по иному определяет место предприятия в экономике.
Эффективность его работы во многом зависит от управленческой
деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность
предприятия, его конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке.
Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются
на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической
информации. Контроль и регулирование – основные функции управления –
реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного
учета.
Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их
исполнение производится по данным внутренней отчетности. Планирование и
координация будущего развития предприятия базируются на аналитических
расчетах, произведенных с помощью специфических расчетов.
Рыночная экономика требует от организаций значительного увеличения
объема информации, возникающей как внутри предприятия, та и за его
пределами. Со стороны внешних организаций также возникает определенный
интерес либо к деятельности этого предприятия, либо к результатам его
деятельности.
Руководители заинтересованы во внедрении системы бюджетирования
для выполнения функций управления предприятием, принятия своевременных
управленческих и финансовых решений с целью увеличения эффективности
работы предприятия, его рентабельности и доходности, что и определяет
актуальность выбранной темы для исследований.
Степень разработанности проблемы. Концептуальные и
теоретические аспекты становления системы бюджетирования затрат на
предприятии разрабатывалась такими учеными как А.В. Быков, Е.С. Вайс,
В.М. Васильцова, О.Н. Волкова, В.Д. Грибов, Е.Ю. Добровольский и др.
7
Вместе с тем достаточно полная теоретическая база определения
системы бюджетирования характеризуется значительным разбросом
основополагающих принципов ее построения. Несмотря на разработанность
темы в науке и практике существуют некоторые проблемы концептуальных
основ построения системы бюджетирования, которые требуют решения.
Целью выполнения выпускной квалификационной работы является
исследование проблемы внедрения системы бюджетирования затрат на
предприятиях промышленности в условиях перехода к рыночной экономике, в
том числе на примере ОАО «Ставропольский пивоваренный завод».
С учётом поставленной цели в работе необходимо решить следующие
задачи:
- собрать и проанализировать теоретический материал по теме исследования;
- систематизировать материал и выделить основные направления и принципы
построения системы бюджетирования затрат;
- исследовать основные преимущества разделения затрат и расходов по
центрам ответственности;
- изучить современные системы бюджетирования и порядок разработки смет
и бюджетов;
- провести анализ затрат и расходов ОАО «Ставропольский пивоваренный
завод», и на основании его результатов разработать практические
рекомендации по совершенствованию системы бюджетирования на
предприятии.
Объектом исследований в работе выступает финансово-хозяйственная
деятельность ОАО «Ставропольский пивоваренный завод».
Предметом исследований в работе выступают экономические
отношения связанные с организацией и становлением системы
бюджетирования затрат на примере ОАО «Ставропольский пивоваренный
завод».
Теоретико-методологической основой исследования являются
8
теоретические основы построения современной системы бюджетирования
затрат на предприятии. В процессе исследования, были использованы
классические и современные труды отечественных экономистов в области
исследования затрат и расходов предприятия, таких как В.Я. Горфинкель,
Л.А. Чалдаваева, А.И. Базилевич, С.Д. Ильенкова и др.
Информационной базой являются законодательные акты Российской
Федерации, определяющие виды, порядок и методику формирования затрат,
данные министерств и ведомств, регламентирующие порядок организации и
ведения учета затрат, практические данные ОАО «Ставропольский
пивоваренный завод», в том числе формы отчетности за анализируемые
периоды времени.
Для проведения исследований в работе, были использованы следующие
методы: общенаучный метод, метод факторного анализа, метод вертикального
и горизонтального анализа, метод сравнительного анализа.
Практическая значимость работы состоит в том, что предложенные
рекомендации могут быть использованы предприятием ОАО «Ставропольский
пивоваренный завод» при разработке мероприятий по улучшению
финансового состояния, путем снижения затрат, а также в возможности
внедрения системы бюджетирования на предприятии.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из трех глав,
введения, заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении раскрывается актуальность выбранной темы, определены
ее цель, задачи и методы проведения исследований, определен объект и
предмет исследований.
В первой – теоретической части работы, исследуются теоретические
основы бюджетирования. Определены принципы, функции и отражены
методы бюджетирования затрат на предприятии.
Во второй – аналитической части, представлена общая финансово-
хозяйственная характеристика ОАО «Ставропольский пивоваренный завод».
Раскрывается методология бюджетирования затрат на анализируемом
9
предприятии по центрам ответственности. Проведен анализ затрат на
производство продукции на ОАО «Ставропольский пивоваренный завод».
В третьей – проектной части, по результатам изученных теоретических
и методологических положений и анализа полученных результатов раскрыты
основные направления совершенствования системы бюджетирования и
контроля затрат, а также представлены основные пути снижения затрат и
увеличения доходности.
В заключении обобщаются выводы по проведенным теоретическим и
практическим исследованиям в работе.
В качестве приложений представлены формы отчетности
анализируемого предприятия ОАО «Ставропольский пивоваренный завод».
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
1.1Теории, функции и цели бюджетирования
Бюджетирование создание технологии планирования, учета и
контроля денег и финансовых результатов, с помощью определенных
финансовых инструментов бюджетов.
Бюджет это финансовый план, охватывающий все стороны
деятельности организации, позволяющий сопоставить все понесенные затраты
и полученные результаты на предстоящий период времени в целом и по
отдельным периодам.
Постоянное стремление работать с максимальной экономической
отдачей побуждает сегодня многие организации совершенствовать свои
методы управления бизнесом. Особую популярность в последнее время
завоевала система бюджетирования, способная адекватно отвечать
требованиям современной экономики.
Однако вместе с ростом уровня проникновения понятия
«бюджетирование» в сознание отечественных менеджеров возникает и ряд
проблем, связанных с различным толкованием бюджетных терминов. Это
говорит, прежде всего, о недостаточной разработанности теории
бюджетирования в отечественной научной литературе.
Интерес к данной теме возник сравнительно недавно и был связан, в
основном, со становлением рыночной экономики в России, развитием
конкуренции. Впервые в отечественной экономической литературе термин
«бюджетирование» появился около 15 лет назад, и с тех пор ему было дано
множество различных определений.
По мнению М.М. Панова «система бюджетирования на предприятии -
это организационно экономический комплекс, представленный рядом
специальных атрибутов (применение особых носителей управленческой
11
информации - бюджетов, присвоения структурным подразделениям статуса
бизнес единиц (центров финансовой ответственности), высокий уровень
децентрализации управления предприятием), введенных в систему управления
предприятием.[32,c.24]
И.В. Сергеев и А.В. Шипицын определяют бюджетирование как
процесс выработки оптимальных направлений использования доходов и
формирования расходов предприятия в ходе осуществления его финансово-
хозяйственной деятельности и рассчитанный на определенный период
времени. При этом отмечается, что бюджетирование охватывает разработку
бюджетов, организацию их осуществления и контроль над их
выполнением.[37,c.18]
Бюджетирование - это управленческий механизм, включающий
планирование, учет, анализ и контроль деятельности предприятия, а также
следующие за ними управленческие действия. С.Н. Кукушкин, В.Я Позняков,
Е.С. Васильева др. рассматривают бюджетирование как технологию
планирования, учета и контроля денег и финансовых результатов.
М.В. Мельник дает следующее определение процесса бюджетирования
«бюджетирование - это стандартизированный процесс, который базируется
как на самостоятельно разработанных предприятием, так и на всеобщих
требованиях и процедурах».[31,c.42]
Е.Ю. Добровольский рассматривает процесс бюджетирования как
оперативное (краткосрочное) финансовое планирование и приводит
следующие определения бюджетирования. «Бюджетирование - это:
а) технология финансового планирования, учета и контроля доходов и
расходов, позволяющая анализировать полученные и прогнозные финансовые
показатели;
б) процесс планирования финансово-экономической деятельности
компании и ее структурных подразделений на основе формирования балансов
доходов и расходов, а также контроля их использования».[18,c.51]
Бюджетирование представляет собой процесс управления бюджетом и
12
включает составление смет, их распределение и корректировку в соответствии
с произошедшими изменениями.
Совокупность всех доходов и расходов – это и есть бюджет, от
которого зависит функционирование всего предприятия.
Бюджетирование – это широкое понятие, которое затрагивает не только
крупные фирмы, но и отдельное физическое лицо. Причём последнее может
влиять не только на собственный бюджет, но и выступать двигателем
экономических программ на уровне государства.
Например, инициативное бюджетирование подразумевает, что
граждане вольны предлагать свои идеи для расходования государственной
казны.
Важно уметь управлять денежными потоками: эффективность данного
процесса сказывается на средствах, которыми можно располагать в данный
момент без ущерба для будущего.
Бюджетирование призвано реализовать следующие цели:
- оценка состояния компании на текущую дату (насколько эффективно
функционирует фирма и нуждается ли её деятельность в корректировке);
- регулярное планирование деятельности на основе показателей,
характеризующих текущую деятельность;
- утверждение планов, призванных сэкономить средства и распоряжаться ими
грамотно;
- эффективное использование всех имеющихся ресурсов (так, чтобы они
приносили максимальную прибыль, а издержки были минимально
возможными);
- подробное изучение основ инвестиционной деятельности (внедрение данной
сферы с целью получения дополнительного дохода);
- рассмотрение запланированных проектов на предмет их необходимости и
возможной прибыли для предприятия (требование относительно менеджеров
проектов – каждый из них обязан обосновать цель внедрения того или иного
направления);
13
- развитие и дальнейшее укрепление дисциплины предприятия в общем и
конкретно по финансовым вопросам;
- координация всех уровней компании для получения максимальных
результатов деятельности;
- обеспечение подробного анализа всех имеющихся затрат (бюджетирование
затрат позволяет уменьшить расходы предприятия и направить сэкономленные
средства на другие цели компании);
- наличие отработанной системы контроля исполнения поставленных задач
нижестоящим уровням;
- мотивация наёмного персонала в достижении высоких результатов для
целей организации;
- следование установленному законодательству и принятым договорным
обязательствам.[13,c.51]
Перечень целей, которые решаются с помощью бюджетирования,
достаточно велик, и мы можем сделать вывод, что данный процесс на
предприятии играет важную роль.
Бюджетирование целесообразно вести в крупных предприятиях: им
занимаются сотрудники нескольких отделов, деятельность которых
координирует руководство.
Если же предприятие небольшое, к тому же имеет малое число
персонала, то можно обойтись только краткими отчётами самого
руководителя: это не отнимет много времени и сделает процесс более
быстрым и эффективным.
Организация бюджетирования – это целый комплекс мер,
направленный на повышение эффективности управления финансами.
Каждая компания разрабатывает свои задачи, которые необходимо
решить путём внедрения механизма общего контроля денежных потоков.
Однако, функции бюджетирования имеют общую направленность для любого
предприятия.
К основным из них относятся:
14
- увеличение экономических показателей предприятия. Они в дальнейшем
приведут к более эффективной работе, что положительно скажется на
бюджете;
- оценка результативности деятельности компании. Соотнесение всех
денежных потоков формирует целостную картину функционирования фирмы.
На основе полученных данных формируются планы по корректировке и
смещению центра внимания руководства в пользу слабых сторон компании;
- постановка планов на основе текущих показателей. Планирование –
важный этап на пути реализации целей. В зависимости от сегодняшнего
состояния можно скорректировать отдельные направления компании и
нацелить их на результативное решение насущных вопросов. Планирование
может иметь как краткосрочную перспективу (на ближайшие месяцы), так и
долгосрочную (на срок более 5 лет). Оптимальный период для реализации
планов составляет от 12 месяцев до 5 лет;
- обоснование произведённых расходов. Каждая компания должна иметь
конкретный перечень затрат, которые потребуется произвести в ближайшие
даты или в перспективе. Список расходов может быть запланированным или
не включенным в возможные траты. Обоснование последних и является
важной задачей на основе размера потраченных средств и той выгоды,
которую они принесли компании;
- введение специального подразделения для оценки понесённых
расходов. Каждая затрата должна нести в себе полезную сущность для
организации. Если таковой не имеется, то необходимо исключить статью трат
из будущего периода;
- минимизация потенциальных рисков. Движение потоков денежных
средств при низком уровне управления ими может принести убытки, а чтобы
их исключить или минимизировать, необходимо повысить степень вовлечения
компании в финансовые вопросы;
- оценка деятельности персонала. Если дела фирмы идут в гору, то наёмные
работники выполняют свои функции грамотно. Если же имеются недочёты в