75
большая часть которых сохранились с советских времен. Искаженные
нормативы покрывают хищения и прочие злоупотребления на производстве. В
результате пересмотра нормативов в большинстве случаев можно ожидать
эффект от оптимизации производственной себестоимости в диапазоне от 0,3
до 4,5% от производственной себестоимости.
6. Изменения в структуре запасов готовой продукции и
материалов. Производство многих предприятий определяется планом
производства, а не планом продаж. В результате, с одной стороны, нехватка
необходимой продукции, а с другой — излишки на складе невостребованных
потребителями товаров. Решением данной проблемы может являться жесткая
связь бюджетов продаж и производства. Результат согласованной работы
коммерческой и производственных служб — это снижение неликвидных
запасов и вероятности отсутствия на складе востребованной продукции. Так в
результате внедрения на предприятии системы бюджетирования остатки
товарно-материальных запасов могут сократиться на четверть, что позволит
повысить прибыль предприятия за счет экономии на процентах по кредитам на
многие тысячи долларов США в год. [28,c.150]
7. Структурные изменения в компании. Как правило, к процессам,
которые выполняют внутренние службы в компании, относятся как к
бесплатным ресурсам и не задумываются об их эффективности. Например, в
результате реорганизации системы бюджетирования руководство может
увидеть реальные затраты на содержание отдельного подразделения компании.
8. Оптимизации кредитного портфеля. Кредитные линии для
большинства предприятий являются дефицитным ресурсом, что ставит перед
финансовой службой первоочередную задачу в постоянном поиске новых
кредитов. Как избыток свободных денежных средств, так и их недостаток,
постоянные кассовые разрывы негативно влияют на прибыль компании. Это
можно считать следствием отсутствия и/или неоптимального использования
финансовых бюджетов. Дисциплинированное аккуратное управление
платежной позицией поможет компании:
76
- сократить затраты на капитал за счет тщательного планирования
использования кредитных ресурсов;
- повысить финансовый рычаг;
- избежать кассовых разрывов.
9. Возможности по привлечению инвестиций. Отсутствие
оперативной и достоверной консолидированной отчетности является одной из
наиболее типичных проблем предприятий, которые привлекают инвестиции.
Эта проблема может быть решена путем создания пакета отчетности, который
включал бы в себя:
- Бюджет баланса и сам баланс;
- Бюджет и Отчет о движении денежных средств;
- Бюджет и Отчет о доходах и расходах.
Наличие консолидированной управленческой отчетности и бюджетов
предприятия не только свидетельствуют о высокой культуре финансового
менеджмента, но и являются лучшим инструментом упрощения
взаимоотношений с финансовыми партнерами.
10. Поддержка при соблюдении нормативных актов. Меняются
законодательные акты Российской Федерации, что также сказывается на
системе управленческого учета. Для четкого соблюдения нормативного
документа, а также многих других, предприятию требуется налаженная
информационная система управления, какой является система
управленческого учета и анализа. [35,c.207]
3.2 Оценка экономического эффекта от планируемого
снижения затрат и расходов предприятия
Эффект от снижения затрат может быть выражен различными
показателями абсолютными и относительными.
В таблице 17 приведены соответствующие расчеты и показатели,
представлена также динамика соответствующих показателей в процентах к
77
предыдущему году. Для снижения затрат и расходов предприятия, связанных с
производством продукции, необходимо увеличить ассортимент производимой
продукции и объемы продаж.
Зададим следующие параметры роста доходов от продаж на 2018-2020
гг.:
- 2019г.- 1150906 тыс. руб. (прирост по сравнению с 2018г. – 10,0%);
- 2020г. - 1255534 тыс. руб. (прирост по сравнению с 2019г. – 9,1%);
- 2021г. - 1360162 тыс. руб. (прирост по сравнению с 2020г. – 8,3%).
Используя метод операционного рычага и учитывая относительно
прямую зависимость переменных затрат от планируемого валового дохода на
2018-2020гг. представляется возможным запланировать динамику прямых
затрат (материальных затрат и затрат на оплату труда основных
производственных рабочих).
Дальнейшие расчеты издержек и прибыли основаны на следующих
предположениях:
- Прямые материальные затраты будут расти прямо пропорционально росту
дохода от продаж (за 2019-2021гг. прирост составит 30%).
- Прямые затраты на оплату труда будут увеличиваться темпами ниже
планируемого роста дохода от продаж. Такая динамика будет достигнута за
счет опережающего роста производительности труда по сравнению с ростом
заработной платы рабочих.
- Постоянные затраты и расходы увеличиваются за счет роста
амортизируемых основных средств (покупка оборудования) и
незначительного повышения заработной платы административно
управленческого персонала.
С увеличением объема продукции за 2019-2021 гг. на 30%, общая
сумма затрат и расходов возрастет на 15,2%. Прирост переменных затрат
составит 30%, а постоянных - 14,3 %.
Как результат опережающего роста доходов от продаж, по сравнению с
78
ростом прогнозируемых суммарных затрат, операционная прибыль к 2019 г.
может возрасти в 1,7 раза по сравнению с 2016 г. В 2019 г. планируемая
операционная прибыль составит 32920 тыс. руб.
Наиболее распространенными показателями, которые можно
рассчитать по данным таблицы 17 являются следующие:
- снижение удельных затрат и расходов;
- экономия от снижения затрат и расходов;
- прирост маржинальной, операционной и чистой прибыли;
- положительная динамика порога рентабельности и запаса финансовой
прочности предприятия;
- повышение рентабельности работ (продаж).
Расчет указанных показателей деятельности ОАО «Ставропольский
пивоваренный завод» представлен в таблице 17.
Таблица 17
Анализ эффективности снижения затрат и расходов предприятия
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» в 2019-2021 гг.
№
п/п
Показатель
2018
г.
(отчет)
2019
г.
(план)
2020
г.
(план)
2021
г.
(план)
1
2
3
4
5
1
Доход от продаж, тыс. руб.
1046278
1150906
1255534
1360162
2
Другие операционные доходы, тыс.
руб.
29445 32390 35335 38280
3
Всего (валовой доход), тыс. руб.
(1+2)
1075723 1183296 1290869 1398442
4
Суммарные затраты и расходы,
тыс. руб., в т. ч.
1004206 1051404 1133414 1158349
5
Переменные затраты
от
себестоимости продаж, тыс. руб.
785231 863754 942277 1020800
6
Постоянные затраты, тыс. руб.
172368
180986
189604
198222
7
При
быль операционная, тыс. руб.
(3-4)
71517 131892 157455 240093
8
Маржинальная прибыль, тыс. руб.
(3-5)
290492 319542 348592 377642
9
Норма маржинальной прибыли
(8/3)
0,27 0,27 0,27 0,27
10
Порог рентабельности (6/9)
638400
670319
692237
734156
11
ЗПФ, тыс. руб. (3
-
10)
437323
512977
598632
664286
12
ЗПФ, % (11/3)*100
40,65
43,35
46,37
47,50
13
Удельные затраты и расходы, коп.
(4/1)*100
95,97 91,35 90,27 85.16
13
Рентабельность продаж, %
х
6,84
11.46
17,65
В 2019-2021 гг. планируется темп роста прибыли. Маржинальная
79
прибыль в 2021 г. составит 377642 тыс. руб., что на 18,18% больше по
сравнению с 2019 г. Операционная прибыль увеличится в 1,4 раза.
Сравнительная динамика дохода от продаж, суммарных затрат и
расходов и порога рентабельности за 2018-2021 гг. по предприятию
представлена на рисунке 6.
Рисунок 6 - Сравнительная динамика дохода от продаж,
суммарных затрат и расходов и порога рентабельности ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод» за 2018-2021 гг.
Начиная с 2019 г. и до конца планируемого периода на предприятии
стабилизируется норма маржинального дохода на уровне 42,2%, т. е. на 0,1
процентных пункта выше по сравнению с 2018 г. Критический объем продаж
(порог рентабельности) с 2019г. по 2021г. будет иметь тенденцию к
увеличению, которое составит 9,52%.
Как уже отмечалось, важным критерием финансовой надежности и
устойчивости предприятия с точки зрения перспективы его развития,
является повышение финансовой прочности (безопасности
функционирования). Из данных рисунка 6 видно, что в каждом планируемом
периоде увеличивается разрыв между планируемым доходом от продаж и
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
Доход от продаж Суммарные затраты Порог
рентабельности
2018 г. (отчет)
2019 г. (план)
2010 г. (план)
2021 г. (план)
80
критическим объемом продаж. Это подтверждает повышение финансовой
прочности предприятия.
Расчет запаса финансовой прочности в абсолютных и относительных
показателях и его динамика за 2019-2021гг. подтверждают наличие
определенного эффекта от снижения издержек. Так в 2019г. при снижении
удельных затрат и расходов (затратоемкости) до 91.35 коп., запас финансовой
прочности предприятия составит 512977 тыс. руб., что в процентном
выражении равно 43.35%
В 2020г. запас финансовой прочности повышается на 85655 тыс. руб. по
сравнению с предыдущим годом и составит 598632тыс. руб. или 46.37%.
В 2021г. запас финансовой прочности возрастет на 10,97% и достигнет
664286 тыс. руб. или 47,5%.
Таким образом, если придерживаться разработанного плана развития
предприятия ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» на 2019-2021гг.,
соблюдая определенные пропорции в динамике валового дохода и издержек
производства, можно обеспечить значительную экономию от снижения
производственных затрат.
Общий экономический эффект от снижения удельных затрат и расходов
предприятия за 2019-2021 гг., составляет 84194 тыс. рублей (91,35-85,16) ×
1360162). Рентабельность продаж возрастет на 10,81п.п. и в 2021 г. достигнет
уровня 17,65%.
По третье главе работы можно сделать следующие выводы:
- основными направления повышения эффективности бюджетирования
затрат, является система планирования, которая позволяет не только
планировать затраты, доходы и расходы, но также своевременно выявлять
отклонения и провести их анализ;
- в целях снижения затрат и повышения доходности предприятия,
необходимо осуществить ряд мероприятий по снижению косвенных расходов,
повышению квалификации работников, что приведет к повышению
производительности труда;
81
- в сложившихся условиях необходимо разработать план (прогноз),
реализация которого обеспечит снижение затрат и расходов и позволит
предприятию повысить операционную прибыль и рентабельность продаж;
- в современной практике, для составления современных бюджетов,
наибольшее распространение получили количественные методы планирования
и прогнозирования показателей, т.е. таких показателей, которые имеют
количественное измерение;
- при планировании финансовых показателей могут применяться следующие
методы: расчетно-аналитический метод; балансовый метод; метод
планирования на основе операционного рычага и др.;
- основное целевое назначение планирования затрат и расходов - обеспечение
получения прибыли и устойчивого роста рентабельности предприятия;
- планирование производственных затрат и финансовых результатов
предполагает расчет-обоснование валовых доходов, прямых (переменных)
затрат, постоянных затрат и прибыли;
- анализ затрат показывает, что прямые материальные и трудовые затраты
занимают наибольший удельный вес в общем объеме произведенных затрат
предприятия;
- на изменение прямых материальных и трудовых затрат оказывают влияние
несколько факторов, в том числе это объем произведенной продукции и
уровень затрат;
- накладные расходы оказывают существенное влияние на себестоимость
выпущенной продукции, и чем больше объем выпущенной продукции, тем
меньше доля косвенных расходов в себестоимости единицы продукции, работ
и услуг;
- придерживаясь разработанного автором плана на 2019-2021гг., предприятие
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» сможет сэкономить 84194 тыс.
руб. и обеспечить устойчивый рост рентабельности в будущем.
82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основная цель бюджетирования затрат на производство продукции и ее
реализацию, а также калькулирования себестоимости продукции заключается
в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат,
связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической
себестоимости отдельных видов и всей продукции в целом, контроле за
использованием ресурсов и денежных средств. Экономически обоснованное
планирование, бюджетирование и калькулирование себестоимости продукции,
должно опираться на систему технико-экономических норм и нормативов
материальных, трудовых и денежных затрат. Себестоимость продукции
исчисляется на основе принятых в каждой отрасли промышленности методов
учета и бюджетирования затрат.
Бюджетирование издержек производства занимает доминирующее
место в общей системе бюджетирования на предприятии. В условиях
самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры
продукции и свободных рыночных цен применение6 действующей системы
налогообложения возрастает значимость методически обоснованного
бюджетирования затрат на производство продукции на предприятиях.
По результатам проведенных исследований в работе можно сделать
определенные выводы.
Все прямые материальные и трудовые затраты учитываются отдельно
по видам материалов и видам оплат и включаются прямым путем в
себестоимость продукции. Учет затрат на предприятии ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод» автоматизирован, что соответственно
сокращает объем работ по калькулированию себестоимости работ и услуг на
данном предприятии.
Все произведенные косвенные затраты отражаются отдельно, и
учитываются ежемесячно в составе общепроизводственных расходов
предприятия, а в конце месяца распределяются по видам продукции, работ и
83
услуг, и списываются на себестоимость продукции, работу и услуг.
Для начисления амортизации основных средств используется линейный
способ по всем видам имеющихся на предприятии основных средств, а нормы
амортизационных отчислений рассчитываются самостоятельно на
предприятии отдельно по видам и группам основных средств. Проведенный
анализ видов производимой продукции, показывает, что наибольший
удельный вес в продукции занимает производство пива, более 73%.
Проведенный анализ затрат показывает, что по всем элементам затрат
прослеживается тенденция их увеличения, но по прочим затратам и по
амортизации, достигнуто снижение данных расходов в 2018 году по
сравнению с 2016 годом 3068 тыс. руб. или на 5,53%.
Наибольший удельный вес в составе производимой всей товарной
продукции занимают материальные затраты, и их удельный вес увеличивался с
2016 года с 57,45% до 58.1% в 2018 году. Такое увеличение удельного веса
материальных затрат связано с увеличением их состава и с увеличением
объемов производимой продукции.
Материалоемкость в отчетном периоде 2018 года, увеличилась по
сравнению с расчетным периодом 2016 года на 0,04 руб., а по сравнению с
2017 годом – снизилась на 0,01 руб. Темп прироста материалоемкости в 2018
году по сравнению с 2016 годом составил 8,16%
Материалоотдача в 2018 году по сравнению с 2016 годом снизилась на
0.14 руб., а по сравнению с 2017 годом наоборот, увеличилась на 0,03 руб.
Темп снижения материалоотдачи в 2018 году по сравнению с 2016 годом
составил 6,93%.
Также, что в 2018 году по сравнению с 2016 годом, произошло
увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции на 0,06 руб., однако при
сравнении с данными о затратах с 2017 годом, видно их снижение на 0,02 руб.
В данном случае, одним из благоприятных факторов, оказывающих
влияние на сумму затрат 2018 года, это увеличение объемов производства и
реализации продукции. А согласно экономическим подходам, снижение затрат
84
возможно за счет увеличение объемов продаж и за счет снижения косвенных
расходов. В 2018 году предприятие ОАО «Ставропольский пивоваренный
завод» увеличило объемы реализации продукции на сумму 32666 тыс. руб. по
сравнению с 2016 годом, и на 57639 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом.
На основании проведенных исследований и результатов ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод следующие мероприятия по
совершенствованию системы бюджетирования затрат:
1. Совершенствование нормативной базы.
2. Повышение достоверности предоставляемых отчетов.
3. Пересмотр ценовой политики предприятия.
4. Установление ответственности менеджеров по продажам.
5. Снижение производственной себестоимости.
6. Изменения в структуре запасов готовой продукции и материалов.
7. Структурные изменения в организационной структуре предприятия.
8. Оптимизации кредитного портфеля.
9. Возможности привлечения инвестиций.
10.Совершенствование методологической основы бюджетирования.
Необходимо сосредоточить основные усилия на решении наиболее
важных задач формирования соответствующей методологической базы,
устанавливающей основные процедуры и алгоритмы проведения мероприятий
по разработке внутренней системе бюджетирования затрат на производство
продукции, и в целом по предприятию.
По результатам проведенных исследований, сделанных выводов, для
снижения затрат и увеличения прибыли ОАО «Ставропольский пивоваренный
завод предложены следующие мероприятия:
- увеличить объем производства продукции, что приведет к
сокращению произведенных затрат, в части расходов по обслуживанию
процесса производства;
- расширить ассортимент и рынок сбыта продукции, товаров и услуг,
как в пределах Российской Федерации, так и за ее пределами, что позволит