25
отказаться от многократного согласования показателей. Нередко причиной
ошибок в материалах по бюджету становятся множественные изменения
начальных показателей уже после того, как материалы поданы в финансовый
отдел. В этом случае необходимо обратить внимание сотрудников на то, что
прогнозы не могут совершенствоваться постоянно. Рекомендуется ввести
правило: руководители структурных подразделений могут предложить внести
изменения в финансовое бюджетирование только во время подведения итогов
за отчетный период или включить их в бюджет следующего периода. [30,c.83]
Обсуждение только важных показателей. Решением всех
незначительных вопросов могут заниматься владельцы бюджетов. Правило
Парето гласит: успешность процесса зависит от минимума грамотно
выбранных действий, которые являются наиболее важными. Оно подходит и
для процесса согласования, которое проходит финансовое бюджетирование.
Вам необходимо определить статьи бюджета, которые не оказывают большого
влияния на рабочий процесс предприятия, т.е. установите пределы. Потом
передайте право руководителям подразделений (владельцам бюджетов)
определять статьи, ориентируясь на эти пределы. Каждая компания вправе
самостоятельно выбрать эти бюджетные статьи, но не стоит забывать об их
системности.
Принципы эффективного бюджетирования базируются на здравом
смысле и довольно просты. Для сопоставления и анализа данных разных
периодов процесс бюджетирования должен быть постоянным и непрерывным.
Сами периоды должны быть одинаковыми и утверждены заранее: неделя,
декада, месяц, квартал, год.
По результатам проведенных теоретических исследований в первой
главе работы, можно сделать следующие выводы:
- теории бюджетирования разработаны различными учеными в целях
совершенствования системы планирования, разработки смет и принятия
быстрых управленческих решений;
- бюджетирование предусматривает разработку смет расходов по центрам
26
ответственности;
- во главе каждого центра ответственности должен быть утвержден менеджер,
который способен руководить не только вверенным подразделением, но и
контролировать исполнение бюджетов, утвержденных для конкретных
подразделений;
- для разработки и внедрения системы бюджетирования, необходимо
разработать различные модели, и на основании данным моделям построить
эффективную систему бюджетов доходов и расходов, бюджетов прямых и
косвенных затрат, бюджетов денежных средств и т.д.;
- действие системы бюджетирования основано на действии различных
принципов, которые позволяют предприятию учитывать и систему
планирования, и анализ различных сторон деятельности предприятия, и
устанавливать систему контроля за эффективностью действия разработанных
бюджетов;
- процесс бюджетирования предполагает разработку генерального бюджета, а
также операционных бюджетов прямых и накладных расходов, бюджетов
доходов и прибыли;
- разработка бюджетов основано на результатах анализа различных
показателей деятельности организации, например, бюджет прямых затрат
основан на информации о движении материальных и трудовых затрат
предприятия, и т.д.
- система бюджетирования затрат основана на данных бухгалтерского учета о
фактических произведённых затратах за отчетный период, а если это бюджет
денежных средств, тогда он основан на фактических притоках и оттоках
денежных средств предприятия;
- при разработке бюджетов, большое значение уделяется системе
планирования, в том числе мотивации, и конечно же и контролю, как на
стадии формирования бюджета, так и на стадии исполнения бюджета и
составления отчетности.
27
ГЛАВА 2. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО НА ОАО «СТАВРОПОЛЬСКИЙ
ПИВОВАРЕННЫЙ ЗАВОД»
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод»
Более 130 лет «Ставропольский» пивоваренный завод» радует своих
потребителей настоящим живым пивом и безалкогольными напитками.
История завода началась в далеком ХIХ веке и связана с именем Антона
Осиповича Груби — чешского пивовара, уроженца Австро-Венгрии,
прибывшего в 80-х годах XIX столетия в г. Ставрополь.
Датой основания предприятия принято считать 1889 год, когда А.О.
Груби направил в Акцизное Управление уведомительное письмо о том, что
приступил к постройке нового пивоваренного и медоваренного завода в городе
Ставрополе на Варваринской улице № 20. Жители Ставрополя полюбили
чешский солодовый напиток, который варили на заводе Груби, а также
сельтерскую и фруктовую воду.
С момента основания завод не прекращал работу ни на один день, а в
70-90 -е годы был единственным снабжающим потребителей Ставрополя и
края любимым пивом «Жигулевское».
В 2006-2007 годах на пивоваренном заводе была проведена
широкомасштабная реконструкция – установлено полностью
автоматизированное оборудование лучших европейских производителей, в
том числе: варочный порядок (немецкая компания «Хуппманн») и новый
бродильный цех (датская фирма «Хольвриека»).
На сегодняшний день ОАО «Ставропольский пивоваренный завод»
является производителем традиционного настоящего живого пива и занимает
лидирующие позиции в пивоваренной отрасли ЮФО по производству
непастеризованного живого пива, воды и безалкогольных напитков. В 2007
году завод был награжден Союзом российских производителей пиво-
28
безалкогольной продукции высшей общесоюзной наградой «Янтарная звезда»
в номинации «Сохранение традиций российского пивоварения».
На заводе осуществляется выпуск 5-ти торговых марок пива:
«Ставгород», «Губернское», «Антон Груби», «Ставропольское» и
«Жигулевское». Благодаря уникальным технологиям и системе контроля
качества в пиве ставропольского пивоваренного завода сохранены все
свойства живого пива – натуральные пивные дрожжи, витамины и
микроэлементы.
При приготовлении пива принципиально не используются
пастеризация, консерванты и вещества, увеличивающие срок реализации.
В 2007 году на базе Ставропольского пивоваренного завода было
основано обособленное структурное подразделение для производства воды и
безалкогольных напитков под брендом «Елисеевская».
Вода добывается на территории Лысогорского и Малкинского
месторождений, которые находятся в особо охраняемом экологически чистом
регионе Кавказских Минеральных Вод. Самые рейтинговые позиции в
продажах занимают лимонады «Тетя Груша» и «Лимонадный Джо».
Предприятие оснащено новейшим оборудованием известной итальянской
компании «SACMI» по розливу воды в стеклянные бутылки эксклюзивного
дизайна. Обслуживанием линии занимаются высококвалифицированные
специалисты, прошедшие обучение за рубежом.
За свои 130 лет работы ОАО «Ставропольский пивоваренный завод»
не изменил своим традициям качества. В основе нашей стратегии лежит
производство натурального живого свежего пива с небольшими сроками
хранения, изготовленного по классической немецкой технологии без
применения заменителей солода, хмелепродуктов, консервантов, пастеризации
и технологии высокоплотного пивоварения.
Отсутствие пастеризации и применение технологии щадящей
фильтрации позволяют нам сохранить всю полноту вкуса настоящего живого
пива и полезные микроэлементы.
29
На заводе используется только высококачественное сырье европейских
и отечественных производителей.
100% зернового сырья составляет солод. Именно, в нём содержится
необходимое количество естественных ферментов, необходимых для
получения пивного сусла. Солод превосходного качества закупается у
дочернего российского предприятия в Белгороде - французской компании
«Мальтиропп» - крупнейшего мирового производителя солода. Для
производства специальных и элитных сортов пива используется различные
сорта карамельного солода немецкой компании «Вайерманн».
Сперва, солод поступает железнодорожным транспортом на Грачевский
элеватор. Отсюда сырье перевозят на завод и выгружают в силосы. Емкость
каждого силоса 200 тонн. В летний период варочный цех перерабатывает до 30
тонн солода в сутки. Далее солод при помощи цепного транспортера подается
на очистку и дробление, чтобы легче извлечь полезные вещества: сахар,
аминокислоты и ферменты.
Сначала проводят процесс затирания дробленого солода — смешивание
воды и солода в заторном чане согласно заданному температурному режиму.
В результате этой технологической операции получают затор, который
фильтруют и отделяют пивное сусло от дробины. Дробину продают
сельхозпроизводителям на корм скоту.
Следующий этап — охмеление сусла. Для придания пиву горечи и
тонкого хмелевого аромата в сусло добавляют хмель и кипятят в течение 55
минут. Готовое сусло охлаждают, насыщают кислородом и перекачивают на
брожение. Все технологические операции получения пивного сусла полностью
автоматизированы и управляются при помощи компьютеров.
Завершающий процесс в производстве пива — брожение. Существуют две
технологии брожения: классическое брожение и современная технология -
брожение пива в цилиндро-конических танках (ЦКТ). По классической
технологии брожение и дображивание производят раздельно, а по
современной технологии брожение и дображивание производят в одном танке.
30
Уникальность нашего завода заключается в том, что наряду с
современной технологией брожения в ЦКТ, мы сохранили старинную
технологию брожения в открытых чанах, разработанную еще Антоном Груби.
Технология брожения пива в открытых чанах уникальна, но очень кропотлива.
Практически все предприятия от нее отказались. И зря.
Открытое брожение позволяет производить пиво с более полным и
насыщенным вкусом. Именно здесь, в отделении открытого брожения
производятся эксклюзивные сорта пива «Ставгород Венское», «Ставгород
Богемское», «Ставгород Пильзенское», «Антон Груби темное». В отделении
классического брожения пива получают крафтовые сорта пива ручной работы,
которые можно попробовать только в нашем фирменном баре «Ставгород».
Очень важная составляющая в процессе производства пива – чистота. Поэтому
после каждого использования ЦКТ и линии моются и дезинфицируются. Если
при производстве пастеризованного пива, недостаточно эффективная мойка
компенсируется пастеризацией, кратковременным нагревом пива до 72
градусов Цельсия, то при производстве не пастеризованного пива
неэффективная мойка или дезинфекция приводят к порче продукта. Поэтому
на нашем предприятии внедрена жесткая система микробиологического
контроля чистоты продукции, оборудования, помещений и уделяется большое
внимание санитарному состоянию производства.
Готовое пиво насосом подают на сепаратор, при помощи которого из
пива удаляют большую часть дрожжей. Осветленное пиво фильтруют через
Комби фильтр. В кизельгуровой части удаляют оставшиеся дрожжи и
пропускают пиво через фильтрующий картон. Отфильтрованное пиво
поступает в форфасы, из которых насосом перекачивают на розлив в кеги,
ПЭТ бутылку, 0,5 стеклобутылку.
Как известно цель любой организации – получение прибыли и
выживание в долгосрочной перспективе. Так генеральной линией (общим
направлением) развития ОАО «Ставропольский пивоваренный завод»,
является наращивание объемов производства и реализации продукции,
31
обеспечивая рост прибыльности и устойчивую конкурентоспособность.
Основные технико-экономические показатели, характеризующие
эффективность работы предприятия представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели деятельности
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод за
2016-2018 гг., тыс. руб.
Показатели 2016 г. 2017 г.
2018 г. Абс. откл.
Темп
прироста,
%
Имущество организации 901085 899428 881254 -19831 -2,20
Собственный капитал 640289 620467 623701 -16588 -2,59
Заемный капитал 260796 278961 257553 -3273 -1,24
Внеоборотные активы
639202 627049 591845 -47357 -7,41
Оборотые активы,
всего, в том числе:
261883 272379 289409 27526 10,51
запасы 143816 147418 159177 15361 10,68
дебиторская
задолженность
107404 116107 125726 18322 17,06
денежные средства и
денежные эквиваленты
597 488 2528 1931 323,45
Выручка от продаж 1013612 988639 1046278 32666 3,22
Себестоимость продаж 873220 927868 957599 84379 9,66
Валовая прибыль 140392 60771 88679 -51713 -36,83
Прибыль, до
налогообложения
84820 8225 28714 -56106 -66,15
Прибыль, остающаяся в
распоряжении
предприятия,
61312 1929 16473 -44839 -73,13
Рентабельность продаж
(%)
13,85 6,15 8,48 -5,37 -38,77
Представленная информация в таблице об основных технико-
экономических показателях деятельности организации ОАО «Ставропольский
пивоваренный завод» за 2016-2018 гг. отражает тенденцию снижения
стоимости имущества предприятия, и при сравнении данных 2018 года с
данными 2016 года, стоимость имущества уменьшилась на 19831 тыс. руб. или
на 2,20%.
На уменьшение стоимости имущества повлияло сокращение
собственного капитала организации на 16588 тыс. руб., или на 2,58%, а также
и сумма заемного капитала уменьшилась на 3273 тыс. руб., или на 1,24%.
Анализ активов предприятия выявили тенденцию снижения
32
внеоборотных активов на 47357 тыс. руб. или 7,41%. Уменьшение
внеоборотных активов предприятия произошло в результате их амортизации,
а также в результате списания части прочих активов.
Положительной тенденцией в работе предприятия, является увеличение
состава оборотных активов, отражающие способность наращивать объемы
производства продукции, работ и услуг, и в 2018 году по сравнению с 2016
годом , оборотные активы увеличились на 27526 тыс. руб., или на 10,51%.
Выручка от продажи продукции, отражает тенденцию увеличения, и
при сравнении данных 2018 года с данными 2016 года, видно увеличение
доходов от продаж на сумму 32666 тыс. руб. или на 3,22%, но при этом
произошло увеличение и суммы затрат на производство и реализации
продукции, работ и услуг на сумму 84379 тыс. руб., или на 9,66%.
Вследствие увеличения себестоимости проданной продукции,
сократилась сумма валовой прибыли на 51713 тыс. руб., или на 36,83%. Также
изменилось и значение рентабельности продаж, и в 2018 году составило 8,48
п.п., что на 5,37 п.п. меньше чем в 2016 году.
На диаграмме наглядно представлена динамика собственного и
заемного капитала ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» за 2016-2018
гг. (Рисунок 1).
Рисунок 1 - Динамика собственного и заемного капитала ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод» за 2016-2018 гг.
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
Собственный капитал Заемный капитал
2016 г.
2017 г.
2018 г.
33
Динамика изменений внеоборотных и оборотных активов ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод» за 2016-2018 гг. представлена на
диаграмме (Рисунок 2).
Рисунок 2 - Динамика внеоборотных и оборотных активов
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» за 2016-2018 гг.
Динамика выручки, расходов и прибыли от реализации продукции
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» за 2016-2018 гг. представлена на
диаграмме (Рисунок 3).
Рисунок 3 - Динамика выручки, расходов и прибыли от
реализации продукции ОАО «Ставропольский пивоваренный
завод» за 2016-2018 гг.
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
Внеоборотные активы Оборотные активы
2016 г.
2017 г.
2018 г.
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
Выручка от продаж Себестоимость продаж Валовая прибыль
2016 г.
2017 г.
2018 г.
34
2.2 Разработка бюджетов и смет затрат по
центрам ответственности на предприятии
Проведение анализа производственных затрат по разработанным
центрам ответственности - это система, дающая возможность оценить,
насколько полученные результаты деятельности предприятия по конкретным
структурным подразделениям (отделам) или центрам ответственности,
являющиеся самостоятельными объектами планирования (бюджетирования)
соответствуют плановым показателям генерального бюджета на прогнозный
(плановый период).
Отличительной особенностью процесса бюджетирования, является то,
что полномочия делегируются по структурным подразделениям, и по
материально ответственному лицу, и впоследствии любые отклонения, как
благоприятные, так и неблагоприятные, будут фиксироваться и учитываться
не только по отдельному подразделению, но и по материально ответственному
лицу. В этом случае разработанная концепция делегирования ответственности
по центрам и по материально ответственному лицу, предусматривает принятие
быстрых управленческих решений на местах, что является дополнительной
стимулирующей функцией системы бюджетирования и анализа затрат. [7,c.98]
При этом, эффективность разработанной системы бюджетирования,
возможна благодаря системе бухгалтерского учета, непосредственному
бюджетированию затрат по местам их осуществления или по отделам
(центрам ответственности), а также системе материального стимулирования,
причем отдельно по каждому центру ответственности, в зависимости от вклада
в деятельность подразделения, и в конечный результат деятельности
предприятия в целом (по-английски эта функция называется одним словом
«benchmarking», которое в данном контексте можно перевести как «балльная
оценка»).
При этом, необходимо отметить, что различные структурные
подразделения (отделы), или центры ответственности в целом на предприятии