55
Источниками информации для анализа затрат на оплату труда, выступают
данные бухгалтерского учета о суммах, начисленных работникам за
выполненную работу, оказанные услуги или выпущенную продукция, или за
фактически отработанное время.
Данные для анализа трудовых затрат на производство работ и услуг
основного производства приведены в таблице 11.
Таблица 11
Динамика затрат на оплату труда на
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод»2016-2018 гг.
Статьи
затрат
Фактический объем
производства продукции
работ, услуг
Отклонение (+;
-
)
Абс.
откл.
тыс.руб.
в % к 2018 г.
2016 г. 2017 г. 2018 г.
по
статье
%
по
полной
с/с, %
Зарплата
основная ППП,
тыс. руб.
158158 177875 192851 34693 82,20 21,94
Доп. зарплата
ППП, тыс. руб.
35260 38782 41761 6501 17,80 18,44
Итого: трудовые
затраты, тыс. руб.
193418 216657 234612 41194 24,50 21,30
Полная с /с
продукции,
работ, услуг
873220 927868 957599 84379 - -
Как видно из данных таблицы 11 за отчетный период 2018 года затраты
на заработную плату в себестоимости произведенных расходов увеличились
на 41194 тыс. руб. (21,30%) по сравнению с трудовыми затратами 2016 года.
В общем объеме себестоимости произведенных расходов основными
подразделениями, удельный вес трудовых затрат в 2017 году составляет
24,50%, в том числе по статье «Основная заработная плата производственных
рабочих» – 82,20%, а по статье «Дополнительная заработная плата
производственных рабочих» – 17,80%.
Темп прироста расходов по статье «Основная заработная плата
производственных рабочих» увеличился на21,94%, а по статье
«Дополнительная заработная плата производственных рабочих» на 18,44%
На изменение прямых трудовых затрат оказывают влияние различные
факторы, расчет степени влияния которых представлен в таблицах 12 и 13.
56
Таблица 12
Расчет влияния изменения различных факторов ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод» на изменение прямых
трудовых затрат в 2018 г. по сравнению с 2016 г.
Статьи затрат
Трудовые затраты Отклонение от 2016г. (+;-)
2016 г.
На объем пр
-
ва в 2018 г.
пересчитан-
ные на
In=1.03
Всего:
в т.ч. за счет изменения
Vпр-
ции
струк-
туры
продук-
ции
У
затрат
на
Издели
е
2016г. 2018г.
A 1 2 3 4=3-1 5 =2-1 6=2-1-5 7=3-2
Основная заработная
плата ППП, тыс. руб.
158158 162903 198637 40479 4745 0 35734
Дополнительная
заработная плата
ППП, тыс. руб.
35260 36318
43014 7754 1058 0 6696
Итого трудовых
затрат. тыс. руб.
193418 199221 241650 48232 5803 0 42429
Как видно из данных таблицы, в 2018 году по сравнению с 2016 годом
по статье «Основная заработная плата ППП» отмечается рост на 40479 тыс.
рублей, это произошло за счет влияния двух факторов:
Роста объема ВП привело к увеличению затрат по данной статье на
4745 тыс. рублей.
С увеличением затрат на единицу продукции затраты по данной статье
выросли на 35734 тыс. рублей.
БВФ: = 4745+ 35734 =40479 тыс. рублей.
Таблица 13
Расчет влияния изменения различных факторов ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод» на изменение прямых
трудовых затрат в 2018 г. по сравнению с 2017 г.
Статьи затрат
Трудовые затраты Отклонение от 2017 г. (+;-)
2017 г.
На объем пр
-
ва в 2018 г.
пересчитанны
е на In=1.06
Всего:
в т.ч. за счет изменения
V пр-
ции
струк-
туры
продук
-ции
У
затрат
на
Издели
е
2017
г.
2017 г.
A 1 2 3 4=3-1 5=2-1 6=2-1-5 7=3-2
Основная заработная
плата ППП
177875 188548 204422 26547 10673 0 15874
Дополнительная
заработная плата ППП
38782
41109 44267 5485 2327 0 3158
Итого трудовых затрат
216657 229656 248689 32032 12999 0 19033
57
Данные таблицы 13 указывают на то, что по статье «Основная
заработная плата» в 2018 году по сравнению с 2017 годом отмечается рост на
26547 тыс. рублей.
Увеличением объема ВП затраты по данной статье увеличились на
10673 тыс. рублей, с увеличением затрат на единицу продукции затраты по
данной статье возросли на 15874 тыс. рублей.
БВФ: 10673+ 15874 = 26547 тыс. рублей.
Наряду с основными затратами, связанными непосредственно с
выполнением работ или оказанием услуг основными и вспомогательными
подразделениями, в себестоимости, большой удельный вес занимают расходы
по обслуживанию производства и управлению. При калькулировании
себестоимости услуг основных и вспомогательных производств, по оказанным
услугам и выполненным работам, большое значение имеет расчет сумм
косвенных расходов. Основными видами комплексных косвенных расходов
являются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые
расходы. [24,c.75]
Перед анализом комплексных расходов стоят следующие задачи:
- составление смет расходов;
- контроль исполнения сметы;
- выявление причин отклонения от сметы;
- изыскание резервов их снижения.
На изменение плановой сметы комплексных расходов оказывают
влияние, как нарушение сметы расходов, так и изменение объема и структуры
производства, кроме того могут оказывать влияние внешние и внутренние
факторы, поэтому разработанная схема комплексных расходов носит гибкий
характер, означающий что изменения могут быть внесены, на любой стадии
снабжения, производства и реализации продукции, работ и услуг.
Данные для анализа расходов по обслуживанию производства и
управлению на один рубль товарной продукции (работ, услуг) приведены в
таблице 14.
58
Таблица 14
Динамика косвенных производственных затрат
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» за 2016-2018 гг.
Показатели 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Отклонение
(+;-)
2018
г.
от 2016 г.
2018
г.
от
2017 г.
Цеховые расходы (тыс.
руб.)
17358 20256 19862 2504 -394
Итого: косвенные
производственные затраты,
(тыс. руб.)
17358 20256 19862 2504 -394
Выпущенная продукция,
выполненные работы,
оказанные услуги
основными
подразделениями
1013612
988639 1046278 32666 57639
Расходы по обслуживанию
производства и управлению
цехов на 1 руб. ТП. (руб.)
0,019 0,020 0,018 -0,001 -0,002
Анализируя общепроизводственные (цеховые) затраты предприятия
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» в 2018 году, можно определить,
что они снизились за счет увеличения объемов произведенной продукции,
работ и услуг. Независимо от того, что в 2018 году у предприятия произошло
увеличение цеховых расходов при сравнении с 2016 годом, однако при анализе
цеховых расходов приходящихся на 1 рубль товарной продукции, видно
снижение суммы цеховых расходов на 0,001 (руб.), и это произошло за счет
увеличения объемов произведенной продукции, оказанных услуг и
выполненных работ. Кроме того, в 2016 году не были проведены ранее
запланированные текущие ремонтные работу в цехах, вследствие
определенных производственных причин.
Однако, уже в 2016-2017 годах, текущие ремонтные работы были
проведены, и независимо от этого, объемы производства продукции в 2018
году по сравнению с 2017 годом увеличились на 57639 тыс. руб., цеховые
затраты снизились на 394 тыс. руб., при этом снизились и расходы
общепроизводственные приходящиеся на 1 рубль товарной продукции на
0,002 руб.
В практической деятельности руководителю и менеджерам любого
59
предприятия, организации приходится принимать множество разнообразных
управленческих решений. Любая успешная компания стремится к получению
большей прибыли, увеличению объемов продаж, расширению собственного
бизнеса. Бизнес является делом азартным и рискованным. И для того чтобы
действия по наращиванию прибыли не привели к неожиданным результатам,
ведущим к банкротству компании, необходимо рассчитать точно, сколько
предприятие заработает при реализации определенного объема продукции и
каким должен быть минимальный объем продаж, при котором работа
компании будет безубыточна. Такой объем продаж получил название точки
безубыточности. [28,c.158]
Исследование зависимости изменений объемов произведенной
продукции, расходов на ее производство, объемов доходов от продаж и
прибыли является основой для анализа возможности работы предприятия без
убытков. Анализ безубыточности производства помогает подготовить
финансовую информацию для принятия решений и контроля за уровнем затрат
на предприятии, решений по установлению цены реализации продукции, по
регулированию объемов реализации продукции.
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» определив свою точку
безубыточности, может планировать относительно нее свои возможные
варианты объемов продаж и ожидаемые результаты полученной прибыли.
Точка безубыточности является страховкой от получения убытков. Если этот
минимальный объем продаж достигнут, то предприятие покрывает все свои
расходы, не получая при этом никакой прибыли, но может стремиться к
наращиванию больших объемов продаж. Если объем продаж увеличился
свыше точки безубыточности, то предприятие является прибыльным, так как
каждая единица продукции, проданная свыше, приносит прибыль. Если
предприятие в продаже своего товара не достигло точки безубыточности, то
такое предприятие убыточное и ему нет смысла продолжать свой бизнес в том
же ритме, так как при данном бизнесе без каких-либо изменений его ожидает
банкротство.
60
Изображается точка безубыточности английской аббревиатурой VEP.
Определить точку безубыточности можно, имея данные о затратах на
изготовление продукции и объемах ее реализации. Затраты должны
обязательно подразделяться на постоянные и переменные. К переменным
затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, технологическую
энергию, затраченную при изготовлении продукции, сдельную оплату труда,
т.е. все затраты, которые тесным образом связаны с выпуском продукции и
меняются относительно объемов выпускаемой продукции. Постоянные
затраты не зависят от объемов производства продукции. Это затраты на аренду
и коммунальные услуги, ремонт и содержание зданий и сооружений,
оборудования, повременную оплату труда.
Чтобы рассчитать минимальный объем реализации продукции, при
котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка, но выручка от
которого покрывает все переменные и постоянные затраты, предприятия на
практике используют такие показатели, как величина и норма маржинального
дохода.
В денежном выражении точку безубыточности можно рассчитать
следующим образом: [31,c.118]
=
Постоянные затраты
Норма маржинального дохода
(1)
где
Норма маржинального дохода =
Маржинальный доход
Выручка от реализации
(2)
Маржинальный доход =
Выручка от реализации
Переменные затраты
(3)
Отсюда:
=
Постоянные затраты
Выручка от реализацииПеременные затраты
× Выручка от реализации (4)
Затраты и выручка берутся за один период времени. В зависимости от
61
того, за какой промежуток времени взять данные, можно рассчитать, какой
самый малый объем продаж будет, допустим, в месяц, квартал, год.
Чем ниже точка безубыточности, тем легче предприятию получить
прибыль, так как меньше продукции нужно продать, чем при более высокой
точке безубыточности.
По уровню точки безубыточности можно судить о положении
предприятия: его успешности или ухудшении положения. Но при одном
главном условии - неизменном масштабе предприятия. Если размер точки
безубыточности увеличивается, но при этом масштаб предприятия не меняется
и объем реализации продукции остается стабильным, то это является
тревожным сигналом для предприятия. В данный момент необходимо выявить
причины увеличения точки безубыточности и принять необходимые меры для
остановки ее роста.
На рост точки безубыточности могут повлиять как внешние, так и
внутренние факторы. К внешним факторам относятся увеличение цен на сырье
и материалы, рост стоимости энергоносителей и другие причины. К
внутренним факторам можно отнести увеличение заработной платы
работников, ремонт неожиданно вышедшего из строя оборудования и др.
Когда конъюнктура товарного рынка неблагоприятна, уровень объема
продаж может быть снижен. Кроме того, на ранних стадиях жизненного цикла
предприятия, когда точка безубыточности еще не преодолена, необходимо
стремиться к уменьшению постоянных затрат предприятия. [35,c.281]
Когда положение предприятия устойчиво, продукция пользуется
спросом на рынке и вес предприятия достигает определенной стабильности,
стремление к уменьшению постоянных затрат может быть ослаблено. В такой
период предприятие может проводить свою модернизацию и
усовершенствование.
Для обеспечения системного подхода при изучении факторов
изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую
модель:
62
П= УРП (Ц-ь)-А, (5)
где Ц-ь - переменные затраты на единицу продукции;
А - постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.
Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации
отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы
прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных
переменных и суммы постоянных затрат.
Проведем анализ соотношения «издержки - объем производства
(реализации) продукции - прибыль» по основному виду продукции в ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод» - ассортимент пива. Исходные данные
для анализа приведены в таблице 15
Таблица 15
Данные для факторного анализа прибыли
ОАО «Ставропольский пивоваренный завод»
по ассортименту пива
Показатель Значение показателя
2017 г. (план) 2018г. (факт)
Объем производства продукции(УРП),
тыс. бут.
5897 5961
Средняя цена единицы продукции(Ц),
руб.
123 132
Себестоимость изделия(С), руб. 115 121
В том числе переменные затраты(ь) 90 108
Сумма постоянных расходов(А), тыс.руб. 147425 77493
Прибыль (П), тыс. руб. 47176 65571
Пп=УРПп*(Цп-ьп)-Ап = 5897*(123-90) – 147425 = 47176 тыс. руб.;
П1=УРПф*(Цп-ьп)-Ап = 5961*(123-90) – 147425 = 49288 тыс. руб.;
П2=УРПф*(Цф-ьп)-Ап = 5961*(132 – 90) – 147425 = 102937 тыс. руб.;
П3=УРПф*(Цф-ьф)-Ап = 5961*(132 – 108) –147425 = -4361 тыс. руб.;
Пф=УРПф*(Цф-ьф)-Аф = 5961*(132 – 108) –77493 =65571 тыс. руб.;
Общее изменение прибыли составляет:
Побщ. = 65571-47176 = 18395 тыс. руб.
В том числе произошли изменения за счет:
1) количества произведенной продукции Пурп =П1–Пп =49288 -47176= 2112
63
тыс. руб.
2) цены производства Пц=П2-П1= 102937– 49288 =+53649 тыс. руб.
3) удельных переменных затрат Пь = П3 - П2= (-4361)–102937= -98576 тыс.
руб.
4) суммы постоянных затрат ПА = Пф - П3= 65571 – (-4361)= 61210 тыс.
руб.
Алгебраическая сумма влияния факторов на результативный показатель
(прибыль) должна быть равна общему приросту результативного показателя,
т.е.
2112 + 53649 - (-98576) + 61210 =18395 тыс. руб.
На основании произведенных расчетов можно сделать вывод о том, что
в 2018 году по сравнению с 2017 годом предприятие получило прибыли
больше на 18395тыс. руб.
Если же сравнить результаты факторного анализа прибыли, сделанные
обычным способом и маржинальным методом, то они будут значительно
отличаться друг от друга. По методике маржинального анализа прибыль более
существенно зависит от объема и структуры продаж, так как эти факторы
влияют одновременно и на себестоимость продукции. Из-за уменьшения
общего объема производства и реализации продукции больше приходится
постоянных затрат на единицу продукции.
Чтобы найти точку безубыточности (порог рентабельности),
необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка
предприятия, чтобы прибыль стала нулевой? Нельзя просто сложить
переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки
переменные затраты также снизятся.
Математическая зависимость выглядит детально таким образом:
Прибыль = (Цена реализации × Количество проданных единиц) – Постоянные
затраты - (Переменные издержки на единицу продукции × количество единиц) (6)
64
Если ввести обозначения:
NP - прибыль;
х - количество проданных единиц продукции;
Р - цена реализации;
В - переменные издержки;
А - совокупные постоянные затраты, тогда:
NР = Рх - (А + Вх) (7)
Учитывая условия расчета точки безубыточности (прибыль отсутствует,
выручка равна совокупности переменных и постоянных расходов), т.е.:
Рх = (А + Вх) (8)
Данные для расчетов представим в таблице 16.
132х = (77493 + 108х);
132 – 108х = 77493;
24 = 77493;
х = 3228,88 тыс. ед.
Таблица 16
Данные, характеризующие деятельность ОАО
«Ставропольский пивоваренный завод «в 2018 году тыс. руб.
Показатель 2018 год
Выручка от реализации 786801
Переменные затраты 643788
Маржинальный доход (1-2) 143013
Постоянные затраты 77493
Прибыль (3-4) 65520
Объем реализованной продукции, тыс. ед. 5961
Цена единицы, руб. 132
Таким образом, для достижения предприятием уровня безубыточности
при заданных показателях достаточно изготовить и реализовать 3228,88 тыс.