5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ 8
1.1 Понятие, назначение, цели и функции бюджетирования 8
1.2. Организация процесса бюджетирования на предприятии, виды
бюджетов……………………………………………………………………………15
1.3. Современные информационные технологии в бюджетировании 31
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ООО
«КАМЕНИЩЕНСКИЙ КАРЬЕР» 37
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия…………...37
2.2. Бюджетирование в системе финансового планирования предприятия, его
характеристика 42
2.3. Основные виды бюджетов предприятия, особенности их построения и
исполнения 48
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ИССЛЕДУЕМОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ 61
3.1. Рекомендации по совершенствованию процесса составления бюджетов на
предприятии 61
3.2. Предложения по автоматизации процесса бюджетирования на предприятии
65
3.3. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятии 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 79
ПРИЛОЖЕНИЯ 83
6
ВВЕДЕНИЕ
Предпринимательская деятельность - осуществляемая самостоятельно
на свой риск деятельность. Так определяет ее Гражданский кодекс РФ.
Тема организации бюджетирования на предприятии, как элемента общей
системы управления эффективностью, наряду с планированием и
прогнозированием, актуальна тем, что позволяет раскрыть то, каким образом
бюджетирование позволяет снизить неопределенность и связанный с ней риск и
внести предсказуемость в деятельность предприятия, согласованность в
действия его подразделений.
Бюджетирование как часть системы управления эффективностью может
стать финансовым каркасом стратегии развития предприятия.
Цель работы – исследовать теоретические и практические аспекты
бюджетирования на предприятии и разработать рекомендации по
совершенствованию бюджетирования.
Задачи:
-на основе анализа литературных источников раскрыть понятие,
назначение, цели и функции бюджетирования;
-рассмотреть особенности организации процесса бюджетирования на
предприятии, охарактеризовать основные виды бюджетов;
-охарактеризовать современные информационные технологии,
применяемые в бюджетировании;
-дать организационно-экономическую характеристику ООО
«Каменищенский карьер» по данным годовои отчетности за 2016-2018 гг.;
-охарактеризовать бюджетирование в системе финансового
планирования ООО «Каменищенский карьер»;
-рассмотреть основные виды бюджетов ООО «Каменищенский карьер»,
раскрыть особенности их построения и исполнения;
-сформулировать рекомендации по совершенствованию процесса
составления бюджетов на предприятии ООО «Каменищенский карьер»;
7
-разработать предложения по автоматизации процесса бюджетирования
на предприятии ООО «Каменищенский карьер»;
-дать оценку экономическои эффективности предложенных
мероприятии.
Объект исследования: производственное предприятие ООО
«Каменищенский карьер».
Предмет исследования: бюджетирование на предприятии и пути его
совершенствования.
В исследовании применялись следующие методы: наблюдение,
абстрагирование, дедукция, индукция, методы анализа финансовой отчетности,
сравнительный анализ, обобщение теоретического и фактического материала,
расчётно-аналитические методы.
Информационную базу исследования составили работы, посвященные
бюджетированию, под авторством Н. Адамова, А. Тилова, В.Н. Незамаикина,
Н.А. Платоновой, И.Л. Юрзиновой, В.Е. Хруцкого, В.В. Гамаюнова, а также
доклад специалистов KPMG и ACCA «Planning, Budgeting and Forecasting: An
eye on the future».
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТРОЕНИЯ
СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1. Понятие, назначение, цели и функции бюджетирования
Понятие бюджетирования определяется в научной литературе
различным образом. К примеру, Адамов Н. в своем труде «Бюджетирование в
коммерческой организации» дает следующее определение:
«Бюджетирование — это процесс подготовки, организации и контроля
бюджетов с целью разработки и принятия оптимальных управленческих
решений»
1
.
Часто в научных публикациях на тему бюджетирования упоминаются
смежные по содержанию термины, такие как планирование, план,
программирование, прогнозирование и т.п.
Адамов Н. определяет планирование как «принятие решений о будущих
целях предприятия и способах их достижения»
2
. Можно определить
планирование также как «процесс создания нисходящего стратегического
плана, который определяет стратегические цели предприятия и мероприятия,
необходимые для достижения целей»
3
. План как результат планирования –
«система целей и задач, а также стратегий по их достижению»
4
.
Финансовое планирование, как один из видов планирования,
«представляет собой процесс разработки системы финансовых планов и
показателей по обеспечению развития предприятия необходимыми
финансовыми ресурсами и повышению эффективности его деятельности в
предстоящем периоде»
5
.
Также можно встретить определение финансового планирования как
1
Адамов, Н. Бюджетирование в коммерческои организации. Краткое руководство / Н. Адамов, А. Тилов. - М.:
Питер, 2018. c. 7.
2
Там же, c. 1.
3
Доклад KPMG и ACCA «Planning, Budgeting and Forecasting: An eye on the future».
https://home.kpmg/content/dam/kpmg/pdf/2015/08/an-eye-on-the-future-kpmg-acca-report.pdf
4
Хруцкии, В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового
планирования/ В.Е. Хруцкии, В.В. Гамаюнов. - М.: Финансы и статистика, 2017. c. 27.
5
Адамов, Н. Бюджетирование в коммерческои организации. Краткое руководство / Н. Адамов, А. Тилов. - М.:
Питер, 2018. с. 1.
9
«умения предвидеть цели компании, результаты ее деятельности и ресурсы,
необходимые для достижения определенных целей»
6
. Определяющим
фактором для планирования при этом называют детерминированность
причинно-следственных связей между принимаемым финансовым решением и
последствиями его реализации, которая может быть выражена количественно в
натуральных и практически всегда — в стоимостных показателях.
Бюджетирование можно определить также как «процесс создания
бюджета, который позволяет распределять ресурсы в соответствии со
стратегическими целями и задачами, установленными во всей организации»
7
.
Бюджетирование это с одной стороны, «процесс, процесс составления
финансовых планов и смет, а с другой - управленческая технология,
предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности
принимаемых управленческих решений»
8
.
Бюджетирование - это «технология финансового планирования, учета и
контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях
управления, позволяющая анализировать прогнозируемые финансовые
показатели и управлять с их помощью ресурсами (прежде всего финансовыми
как отдельного бизнеса, так и компании в целом)»
9
.
«Бюджетирование - это процесс разработки, исполнения, контроля и
анализа финансового плана, охватывающего все стороны деятельности
организации. Этот процесс позволяет сопоставлять все понесенные затраты и
полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период в
целом и по отдельным его частям»
10
. Бюджетирование - это «технологии
составления, корректировки, контроля и оценки исполнения финансовых
6
Незамаикин, В.Н. Финансовое планирование и бюджетирование: Учебное пособие / В.Н. Незамаикин, Н.А.
Платонова, И.Л. Юрзинова. - М.: Вузовскии учебник, 2018. c.4.
7
Доклад KPMG и ACCA «Planning, Budgeting and Forecasting: An eye on the future».
https://home.kpmg/content/dam/kpmg/pdf/2015/08/an-eye-on-the-future-kpmg-acca-report.pdf
8
Хруцкии, В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового
планирования / В.Е. Хруцкии, В.В. Гамаюнов. - М.: Финансы и статистика, 2017. c. 25.
9
Там же, c. 26.
10
Там же, c. 26.
10
планов, а потому оно превращается в основу основ всех технологий
внутрифирменного управления»
11
.
Бюджет представляет собой «финансовый план организации,
отражающий в количественном выражении стратегические и тактические цели
ее деятельности и мероприятия по их достижению»
12
.
Бюджет - это и «финансовое выражение целей, стратегий и намеченных
мероприятий; и плановые финансовые сметы и графики расходов; и
прогнозируемые финансовые результаты исполнения программ; и необходимые
для этого затраты»
13
. Бюджет – «финансовый план, охватывающий все стороны
деятельности организации, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты
и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период в
целом и по отдельным его частям»
14
.
Бюджет предприятия или компании - это финансовый план, т.е.
выраженное в цифрах запланированное на будущее финансовое состояние
предприятия или компании.
Наряду с планированием и бюджетированием иногда используется
термин программирование. Программа при этом определяется как комплекс
мероприятий по реализации стратегии.
Прогнозирование определяется как процесс разработки прогноза,
который отслеживает ожидаемую эффективность бизнеса, чтобы
своевременными решениями устранять недостатки по отношению к цели или
максимизировать появляющуюся возможность.
Планирование, программирование, бюджетирование и прогнозирование
являются элементами системы управления эффективностью предприятия и
предназначены служить поддержкой бизнеса в понимании того, как его
текущая деятельность способствует реализации его долгосрочной стратегии.
Это метод распределения ограниченных ресурсов в соответствии со
11
Там же, c. 26.
12
Адамов, Н. Бюджетирование в коммерческои организации. Краткое руководство / Н. Адамов, А. Тилов. - М.:
Питер, 2018. c. 7.
13
Хруцкии, В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового
планирования / В.Е. Хруцкии, В.В. Гамаюнов. - М.: Финансы и статистика, 2017. c. 27.
14
Там же, c. 26.
11
стратегическими целями бизнеса и планирования действий, направленных на
достижение стратегических целей.
В научной литературе можно найти упоминание об общем назначении
бюджетирования и назначении внутрифирменного бюджетирования.
В самом общем виде назначение бюджетирования в компании
заключается в том, что это основа:
• планирования и принятия управленческих решений в компании;
• оценки всех аспектов финансовой состоятельности компании и ее
бизнесов;
• укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов
отдельных структурных подразделений интересам компании в целом и
собственникам ее капитала.
Цели и
стратегии
бизнеса
Контрольные
или целевые
показатели
Системы
бюджетирования
Виды и
форматы
бюджетов
Рисунок 1. Принципиальная блок-схема бюджетирования
15
Главное в бюджетировании - создать систему координат для бизнеса, по
которой видно, куда движется бизнес в настоящее время и каковы его
перспективы на будущее, т.е. создать основу для выработки и принятия
управленческих решений.
«Назначение внутрифирменного бюджетирования:
1. Создание системы координат для бизнеса, базы исходных данных
для финансового анализа и финансового менеджмента; повышение финансовой
обоснованности принимаемых управленческих решений на всех уровнях
управления.
2. Повышение эффективности использования имеющихся в
распоряжении компании и ее отдельных структурных подразделений ресурсов,
15
Хруцкии, В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового
планирования / В.Е. Хруцкии, В.В. Гамаюнов. - М.: Финансы и статистика, 2017. с. 32.
12
активов (материальных и нематериальных) и ответственности руководителей
различного уровня управления за предоставленные в их распоряжение ресурсы
и активы, за превышение лимитов товарных запасов, за просрочку оплаты
товарных кредитов.
3. Создание возможности для оценки инвестиционной
привлекательности отдельных бизнесов (сфер хозяйственной деятельности),
которые реализует или которыми собирается заняться в будущем предприятие
или компания.
4. Повышение обоснованности выделения финансовых (прежде всего
инвестиций и кредитов) и нефинансовых ресурсов (товарных кредитов) по
отдельным направлениям хозяйственной деятельности и видам бизнеса
компании; более точное определение направлений инвестиционной политики,
направлений реструктуризации предприятия.
5. Превращение компании в «финансово прозрачную», понятную в
финансовом отношении для тех, кто вложил в данный бизнес свои деньги.
6. Укрепление финансовой дисциплины и сочетание стимулирования
более эффективной работы структурных подразделений в интересах всей
организации.
7. Проведение постоянного мониторинга финансовой эффективности
отдельных видов хозяйственной деятельности и структурных подразделений.
8. Контроль за изменением финансовой ситуации в компании;
повышение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния
компании в целом, отдельных структурных подразделений и видов бизнеса»
16
.
Важнейшей целью бюджетирования является оценка будущих
неопределенностей и разработка соответствующих мер управления
эффективностью предприятия.
При постановке бюджетирования важно понимать не только общее
назначение финансового планирования для принятия управленческих решений,
16
Хруцкии, В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового
планирования / В.Е. Хруцкии, В.В. Гамаюнов. - М.: Финансы и статистика, 2017. c. 36.
13
его цель, но и то, какие задачи в условиях конкретного предприятия или
компании призвано обеспечить бюджетирование. Прежде всего речь идет о
задачах, соответствующих главным целям компании.
Поэтому «при постановке бюджетирования предстоит:
1. сформулировать главные финансовые и нефинансовые цели.
2. выявить, с помощью каких показателей можно контролировать
достижение этих целей.
3. определить задачи (обеспечивающие достижение главных целей),
которые могут быть решены с помощью бюджетирования»
17
.
В числе задач бюджетирования можно выделить следующие:
1.Определение потребности в привлечении капитала.
2.Профессиональное и эффективное управление средствами инвесторов.
3.Информирование внутренних и внешних пользователей информации о
планах организации на предстоящий период.
4.Контроль.
Бюджеты формируют систему базовых показателей, на основе которых
оцениваются результаты деятельности.
5.Совершенствование.
С целью увеличения прибыли необходимо осуществлять изменения и
продумывать систему мер по совершенствованию хозяйственной деятельности.
6.Внешние перспективы.
Необходимо анализировать влияние, которое оказывает внешняя среда
на организацию. Если экономика переживает подъем, то организация будет
стремиться обеспечить свой рост. Если же экономика находится в состоянии
спада - адаптировать свою деятельность с целью избежать сокращения объема
выпуска.
7.Оценка риска.
17
Хруцкии, В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового
планирования / В.Е. Хруцкии, В.В. Гамаюнов. - М.: Финансы и статистика, 2017. c. 39.
14
При подготовке бюджета необходимо предвидеть риски, которые могут
оказать влияние на организацию.
«Бюджетирование выполняет 3 основные функции:
1.Функция планирования.
Бюджетирование является основой для внутрифирменного
планирования. Исходя из стратегических целей предприятия, бюджеты решают
задачи распределения финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении
предприятия. Разработка бюджетов придает количественную определенность
выбранным перспективам деятельности предприятия, все затраты и результаты
приобретают денежное выражение.
2.Функция учета.
Бюджетирование является также основой для управленческого учета.
Благодаря бюджетированию на предприятии появляется возможность получать
точную информацию, сравнивать намеченные цели с действительными
результатами деятельности предприятия.
3.Функция контроля.
Бюджет представляет собой набор показателей или критериев, которые
должны использоваться при контроле деятельности предприятия. Путем
непрерывного сопоставления фактических данных с плановыми показателями
оценивается деятельность на любом этапе»
18
.
Кратко резюмируя изложенное в п. 1.1, можно определить
бюджетирование как составляющую финансового планирования,
заключающуюся в создании бюджетов, позволяющих распределять ресурсы в
соответствии со стратегическими целями и задачами организации и
обеспечивать менеджмент и собственников бизнеса информацией для принятия
оптимальных управленческих решений в соответствии со стратегическими
целями предприятия.
18
Адамов, Н. Бюджетирование в коммерческои организации. Краткое руководство / Н. Адамов, А. Тилов. - М.:
Питер, 2018. c. 8.