14
‾ бюджеты коммерческого расхода;
‾ бюджеты управленческого расхода;
‾ прогнозные отчеты о прибылях [30, с. 124].
К финансовым бюджетам относят: инвестиционные бюджеты, бюджеты
денежных средств, прогнозные балансы.
Последовательности формирования основных бюджетов представляют в
качестве блок-схем, представленных на рисунке 2.
Рисунок 2 - Блок-схема формирования основного бюджета [36, с.
219]
15
Данной блок-схемой не отражаются все возможные взаимосвязи
бюджетов, но описываются логические последовательности процессов
бюджетирования.
Основные проблемы большинства российских предприятий являются
отсутствия связей долгосрочного и краткосрочного планирования. В случае
планирования возможности на ближайшие годы не учитывают долгосрочную
цель компаний, прогнозы составляют часто только на основании данных
статистики прошлого периода.
При достижении видений и поставленной стратегической цели нужно,
чтобы существовали четкие связи долгосрочного плана и прогноза
деятельности на ближайшие годы или месяцы.
Последовательности построений систем текущих бюджетов в общем
могут быть представлены определенным образом:
1) разрабатываются системы годового бюджетирования компаний,
определяется планируемый результат и целевое значение показателя на
будущие годы;
2) проводят анализ риска отрицательных развитий события и
разрабатывают комплексы мероприятия по снижениям рисков;
3) разрабатываются системы месячного бюджетирования компаний
при детализации и уточнении годовых планов;
4) разрабатываются системы контроля выполнения годового и
месячного бюджета управления по отклонению, определяются механизмы
корректировок планируемой информации;
5) разрабатываются системы мотивации сотрудника,
сфокусированного на выполнении бюджетов и достижении целевых
показателей [9, с. 201].
Процессы бюджетирования начинаются с составлений бюджетов
продажи.
Бюджеты продажи - операционные бюджеты, содержащие данные о
16
запланированных объемах продажи, ценах и ожидаемых доходах от реализации
всех видов продукций [7, с. 104]. Роли этих бюджетов настолько велики, что
приводят к необходимости созданий отдельных подразделений со своими
инфраструктурами, качественно и постоянно занимающихся изучениями
рынков, анализ портфелей продукций и т.д. Как правило, это отделы
маркетинга. Качества составления бюджетов продажи непосредственно влияют
на процессы бюджетирования и успешные работы компаний.
В случае составления бюджетов продажи отвечают на ряд вопросов:
1) какие продукты выпускают;
2) в каком объеме они будут реализованы (с разбивками на
определенный промежуток времени);
3) какие устанавливать цены продукции;
4) какие проценты продажи будут оплачены в текущих периодах,
какие в следующих, стоит ли планировать безнадежные задолженности [9, с.
208].
На объемы реализации продукции влияет ряд факторов:
1) макроэкономический показатель текущих и перспективных
состояний страны (средник уровни заработной платы, темпы роста
производства продукций согласно отрасли, уровни безработицы и т.д.);
2) долгосрочная тенденция продажи для различного товара; факторы
ценовой политики, качества продукции, сервиса; уровни конкуренции; сезонное
колебание;
3) объемы продажи предшествующего периода; производственная
мощность предприятий; относительные показатели прибыльности продукций;
масштабы рекламных кампаний [14, с. 214].
Вопрос о стратегии и тактике установления цены на продукцию широко
освещен в литературе. Выборы наиболее приемлемых из возможной
альтернативы вариантов осуществляют на основании анализа рынков, цели и
состояния компаний.
17
Переходя к вопросам оплаты реализованной продукции, отметим, что
всю реализованную покупателю продукцию оплачивают с помощью
определенных видов платежей: предоплаты, оплаты по фактам получения
продукции и продажи товаров по кредиту, т.е. с временными отсрочками
платежей.
В настоящее время к бюджетам продаж предъявляют ряд требований:
1) бюджеты должны отражать, по крайней мере, месячные или
квартальные объемы продажи в натуральном и стоимостном показателе;
2) бюджеты составляются с учетом объемов спроса на продукцию,
географий продажи, категории покупателя, сезонного фактора;
3) бюджеты включают в себя ожидаемые денежные потоки от
продажи, которые в дальнейших ситуациях будут включены в доходные части
бюджетов потока денежных средств;
4) при прогнозе денежного потока от продажи учитывают
коэффициент инкассаций, который показывает, какие части продукций
оплачены в месяце отгрузки, в следующие месяцы, безнадежные долги [12, с.
338].
Вместе с бюджетами продажи обычно составляют бюджеты
коммерческих расходов, хотя в блок-схеме составления основных бюджетов
они находятся ближе к отчетам о финансовых результатах. Во-первых,
бюджеты коммерческих расходов непосредственно связаны с бюджетами
продажи; во-вторых, уровень коммерческих расходов планируется тем же
подразделением.
Чтобы отделом маркетинга качественно выполнялась своя работа при
составлении бюджетов продаж и коммерческих расходов, учитывают
следующие особенности:
1) расчеты уровня коммерческих расходов должны соотноситься с
объемами продажи;
2) не нужно ожидать повышение объемов продажи, одновременно
18
планировать снижения финансирований мероприятия по стимулированиям
объемов сбыта;
3) большую часть затрат на сбыт планируют в процентных
отношениях к объемам реализаций - величины этих отношений зависят от
стадий жизненных циклов товаров;
4) уровень коммерческих расходов может группироваться согласно
множеству критериев в зависимости от сегментаций рынков;
5) значительные части затрат на организацию сбыта составляют
затраты при продвижении товаров - этим определяется приоритет в управлении
уровнем коммерческих расходов;
6) в бюджеты коммерческих расходов включаются расходы на
хранение, страховку и складирование продукции [38, с. 256].
Бюджеты производства представляют собой производственные
программы, которые определяют запланированные номенклатуры и объемы
производства в бюджетных периодах (в натуральном измерений).
Они опираются на бюджеты продаж, учитывают производственную
мощность, увеличения или уменьшения объема запаса, а также величины
внешней закупки.
Необходимые объемы выпуска продукций определяются, как
планируемые объемы продажи с учетом желаемого запаса продукции на конец
периодов за минусом запасов готовой продукции на начало периода.
Сложными моментами являются определения оптимальных запасов продукции
на конец периодов. С одной стороны, большие запасы продукции помогут
реагировать на непредвиденный скачок объемов спроса и перебоев с
поставками сырья, с другой стороны денежные средства, которые вложены в
запас, не приносят доходов.
Обычно, запасы готовой продукции на конец периодов выражаются в
процентах по отношению к продажам следующих периодов. Этими величинами
должны учитываться погрешности прогнозов объемов продажи и истории
19
отношений с покупателем.
Вместе с бюджетами производства составляют бюджеты
производственных запасов. Они должны отражать планируемый уровень запаса
сырья, материалов и готовой продукции. Бюджеты подготавливаются по
стоимостным выражениям и призваны количественно представлять опасение
снабженца предприятий по перебоям в поставке сырья, неточностях прогнозов
объема продаж и др. Данные бюджетов производственных запасов
используются также при составлениях прогнозных балансах и отчетах о
финансовых результатах.
Бюджеты прямых затрат на материал являются количественным
выражением плана по прямым затратам компаний при использовании и
приобретении основного вида сырья и материалов [16, с. 297]. Механизмы
составления широко применяются на отечественных предприятиях, но качества
составления оставляют желать лучшего (завышения расходного коэффициента
и т.д.).
Методики составления опираются на следующее:
1) весь уровень затрат подразделяется на прямой и косвенный
уровень; прямой уровень затрат на сырье и материалы включает затраты на
сырье и материалы, из которых производят конечные продукты;
2) бюджеты прямых затрат на материалы составляют на основании
производственных бюджетов и бюджетов продажи;
3) объемы закупок сырья и материалов рассчитывают как объемы
использования с учетом запасов на конец периодов и без учета запасов на
начало периодов;
4) бюджеты прямых затрат на материалы составляются с учетом срока
и порядков погашения кредиторских задолженностей на материал.
При дополнении к бюджетам прямых затрат на материалы составляются
графики оплаты приобретенного объема материалов.
Бюджеты прямых затрат по оплате труда являются количественными
20
выражениями планов, касающихся затрат компаний по оплате труда основных
производственных сотрудников.
В случае подготовки бюджетов прямых затрат по оплате труда
учитываются то, что:
‾ они составляются на основании бюджетов производства,
информации о производительности труда и ставки оплат труда основных
производственных сотрудников;
‾ в бюджетах прямых затрат по оплате труда выделяется
фиксированная и сдельная части оплат труда [11, с.87].
Когда на предприятиях накапливаются задолженности на оплату труда
или предприятия подозревают, что не могут выплачивать заработную плату в
установленный срок, то дополнительно к бюджетам прямых затрат по оплате
труда составляют графики погашения задолженностей в заработной плате. Эти
графики составляют по тем же принципам, что и графики оплат
приобретенного объема сырья и материалов.
Бюджеты производственных накладных затрат представляют собой
количественные выражения планов согласно всем затратам компаний, которые
связаны с производством продукции, исключая прямые затраты на материалы и
оплату труда.
Объем производственных накладных расходов включает в себя
постоянные и переменные части. Постоянную часть (амортизацию, объемы
текущего ремонта и т.д.) планируют согласно реальным потребностям
производства, а при переменной части используются подходы, основанные на
нормативе. Под нормативами понимают сумму затрат на единицы базовых
показателей. При оценке норматива затрат используется ряд различных
базовых показателей.
Расчеты норматива производят на основании информации
предшествующего периода с возможной корректировкой на инфляцию и
некоторый конъюнктурный фактор.
21
Бюджеты управленческих расходов представляют собой плановые
документы, в которых приведен расход на мероприятие, непосредственно не
связанное с производством и сбытом продукций [21, с.130].
К управленческому расходу относится объем затрат на содержания
отделов кадров, отделов АСУ, ОТиЗ, отопления и освещения помещения
непроизводственных назначений, услуга связи, налог, процент по полученному
кредиту и т.д. Большинство управленческих расходов носят постоянные
характеры, переменную часть планируют при помощи нормативов, в которых
роли базовых показателей, обычно, играют объемы проданных товаров (в
натуральных или денежных выражениях).
Составляя описанный выше предварительный бюджет, приступают к
формированию основных финансовых бюджетов, которые начинаются с
формированием прогнозных отчетов о финансовых результатах компаний.
Прогнозные отчеты о финансовых результатах представляют собой
формы финансовой отчетности, составленные до начала плановых периодов,
которые отражают результат плановой деятельности. Прогнозные отчеты о
финансовых результатах составляются для того, чтобы определять и учитывать
выплаты налогов на прибыли в оттоках денежных средств в бюджетах
денежных средств.
Прогнозные отчеты о финансовых результатах составляются на
основании информации, содержащейся в бюджете продажи, себестоимости
реализованной продукции и текущего уровня расхода. При этом добавляют
информацию о прочей прибыли, прочем уровне расхода и величине налогов на
прибыль.
Наиболее ответственными этапами являются оценки себестоимости. Для
того, чтобы делать процессы оценки себестоимости адекватными процессам
оперативных финансовых планов, необходимо строить модели себестоимости,
с помощью которых происходят автоматические пересчеты себестоимости
согласно изменению фактора потребления ресурса и цены. Все совокупности
22
потребляемого предприятиями ресурса представляются в виде стандартных
наборов, которые могут расширяться согласно плану освоения предприятиями
нового вида продукции.
Плановые отчеты о финансовых результатах содержат в сжатых формах
прогнозы всех прибыльных операций предприятий и тем самым позволяют
менеджеру отслеживать влияния индивидуальной сметы на годовые сметы
прибыли. Когда сметные чистые прибыли необычно малы в сравнении с
объемами продажи или собственными капиталами, необходим дополнительный
анализ каждой составляющей смет и их пересмотры.
Следующий шаг, один из самых важных и сложных шагов при
бюджетировании, заключается в составлении бюджетов денежных средств.
Бюджеты денежных средств представляют собой плановые документы,
отражающие будущий объем платежей и поступления денежных средств.
Приходы классифицируют по источникам поступления средств, а расходы - по
направлению использования [27, с.65]. Ожидаемые сальдо денежных средств на
конец периодов сравниваются с минимальными суммами денежных средств,
которые должны постоянно поддерживаться (размер минимальных сумм
определяют менеджером предприятий). Разности представляют собой либо
неизрасходованные излишки денежных средств, либо недостатки денежных
средств.
Минимальные денежные суммы представляют собой своего рода
буферы, которые позволяют спасать положения при ошибках управления
движением наличных денежных средств и в случаях непредвиденного
обстоятельства. Эти минимальные суммы денежных средств не являются
фиксированными. Как обычно, они будут несколько больше в течение периода
высокой деловой активности, чем во время спадов. Кроме того, при повышении
эффективности управления денежными средствами значительные части
указанных сумм могут находиться на депозитном счете. Также по бюджетам
капитальных затрат отражают в бюджетах денежных средств. Во внимание
23
также принимают выплату дивиденда, план финансирования за счет
собственных средств или долгосрочного кредита, а также других проектов,
требующих денежных расходов.
На заключительных этапах процессах бюджетирования составляют
прогнозные балансы.
Прогнозные балансы представляют собой формы финансовой
отчетности, которые содержат данные о будущих состояниях предприятий на
конец прогнозируемых периодов [25, с.64].
Прогнозные балансы помогают вскрывать ряд отдельных
неблагоприятных финансовых проблем, решениями которого руководство
заниматься не планировали (к примеру, снижения ликвидности предприятий).
Прогнозные балансы позволяют выполнять расчет различного рода
финансовых показателей. Наконец, прогнозные балансы служат как контроль
остальных бюджетов на предстоящие периоды - действительно, если каждый
бюджет составлен методически правильно, балансы должны «сходиться», т.е.
суммы активов должны равняться суммам обязательства предприятий и их
собственных капиталов.
Бюджеты денежных средств составляются отдельно по каждому виду
деятельности: основная, инвестиционная и финансовая. Такие разделения очень
удобно и наглядно представляют денежный поток.
1.3 Методы разработки и этапы бюджетирования на предприятии
Изучая систему бюджетирования на предприятии необходимо
рассмотреть её существующие методики. Наибольшее развитие идеи
бюджетирования получили в конце ХХ века, что обуславливалось двумя
факторами: в первую очередь, новейшие теоретические исследования, которые
обогатили теорию и практику учета для целей управления, другой же фактор -
существующие экономические условия, обострившие внутреннюю и внешнюю