6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты сущности бюджетирования на
предприятии ................................................................................................................. 9
1.1. Сущность, роль и задачи финансового планирования на предприятии ......... 9
1.2. Сущность, функции бюджетирования, виды бюджетов и методы их
разработки .................................................................................................................. 16
Глава 2. Исследование организации бюджетирования на предприятии (на
примере ООО «Примадент») ................................................................................... 28
2.1. Организационно – экономическая характеристика ........................................ 28
2.2. Оценка финансового состояния ........................................................................ 35
2.3 Организация системы бюджетирования на предприятии ............................... 43
Глава 3. Основные направления оптимизации системы бюджетирования на
предприятии ............................................................................................................... 53
3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию системы
бюджетирования ........................................................................................................ 53
3.2. Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий .......... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 82
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ...................................................................................................... 85
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ...................................................................................................... 86
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ...................................................................................................... 87
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ...................................................................................................... 88
7
ВВЕДЕНИЕ
В обстановке экономической неопределенности необходимо
прогнозировать будущее, предвидя возможные изменения условий
деятельности с помощью опережающего планирования и контроля, то есть с
помощью системы бюджетирования. Сегодня бюджетирование как метод
планирования тесно связано с бухгалтерским управленческим учетом. Однако
помимо планирования, данная категория включает анализ и контроль
финансовой деятельности той или иной структуры.
Объектом бюджетирования служит не что иное, как бизнес (сфера или
разновидность экономической деятельности). Если рассматривать
планирование методом бюджетирования, то можно отметить следующее - под
бюджетированием понимают финансовое планирование, которое охватывает
абсолютно все аспекты деятельности предприятия и позволяет составлять все
полученные доходы, именуемые результатами, и понесенные расходы на
предстоящий период в финансовых терминах. Сюда относятся и
прогнозируемые объемы в отношении привлеченных извне ресурсов, и
запланированные сметы финансовой направленности, и иные компоненты
рассматриваемого вопроса.
Необходимо отметить, что надлежащим образом сформированная
бюджетная система – весьма важный для предприятия момент, особенно если
оно крупное. Именно поэтому методы бюджетирования ориентированного на
результат производства необходимо подбирать правильно, учитывая все
обстоятельства. Важно отметить, что грамотно поставленная бюджетная
система способна помочь в усовершенствовании координации всех
подразделений структуры, предупреждении кризисных ситуаций, улучшении
мотивации, повышении ответственности со стороны управляющих всех
уровней, предсказании финансовых результатов, а также предотвращении
нежелательных ситуаций.
Имея общую методологическую базу, система бюджетирования
адаптируется для каждой компании согласно поставленным целям и задачам,
8
которые необходимо реализовать предприятию как на текущий момент, так и в
перспективе в условиях постоянно изменяющейся внешней среды. Все это
предопределяет практическую значимость и актуальность темы исследования.
Цель работы – провести оценку действующей системы бюджетирования
в организации предложить рекомендации по ее совершенствованию.
Объектом выступало коммерческое предприятие, оказывающее
стоматологические услуги – ООО “Примадент”.
В качестве предмета – основы построения и функционирования системы
бюджетирования предприятия.
К задачам работы относится:
1) Исследование сущности, роли и задач финансового планирования.
2) Рассмотрение бюджетирования и его функций, а также видов
бюджетов.
3) Характеристика предприятия и оценка его финансового состояния.
4) Анализ действующей системы бюджетирования в организации с
выявлением ее особенностей, преимуществ и недостатков.
5) Обозначить направления совершенствования бюджетирования и
формулирование предложений.
6) Оценка экономического эффекта проектных рекомендаций.
Источниками информации являлись книги, касающиеся данной
тематики, статьи из журналов, Интернет, научные труды и пособия, которые в
совокупности представляют собой информационную базу работы. Также
использовалась отчетность ООО “Примадент” за последние три года.
9
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты сущности
бюджетирования на предприятии
1.1. Сущность, роль и задачи финансового планирования на предприятии
Финансовое планирование — деятельность экономически активного
субъекта (предприятия, государственной структуры, банка, НКО), связанная с
распределением денежных средств в соответствии с его актуальными
потребностями
1
. Финансовое планирование предполагает выстраивание
алгоритма расходования текущих финансовых средств, а также тех, которые
переходят в распоряжение экономически активного субъекта в соответствии с
аналитическими расчетами (либо исходя из текущих контрактов, ассигнований,
инвестиций и иных надежных источников).
Финансовое планирование имеет следующие основные признаки
2
:
- определение конкретного периода, в рамках которого предполагается
осуществление необходимых операций с капиталом;
- определение целевых статей расходов и доходов, а также графика их
осуществления;
- определение расчетных показателей, отражающих размер доходов и
расходов (валют, единиц измерения объема, количества).
В свою очередь, финансовое прогнозирование — деятельность
экономически активного субъекта, которая также связана с распределением
денежных средств в корреляции с его потребностями, однако соответствующий
алгоритм расходования капитала при прогнозировании выстраивается исходя
из предполагаемого дохода, не подкрепленного надежными источниками
3
.
Таковым может быть, к примеру, рост выручки вследствие ожидаемых
валютных колебаний либо роста биржевых цен на тот или иной товар,
экспортируемый организацией.
Основные признаки финансового прогнозирования будут существенно
1
Синицкая, Н. Я. Финансовый менеджмент : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Н. Я.
Синицкая. — 2-е изд., испр. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. С.28.
2
Никулина Н.Н., Суходоева Л.Ф., Суходоев Д.В. Финансовое планирование // Страховые организации:
бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 1. С. 25.
3
Там же.
10
отличаться от отмеченных нами выше и характеризующих планирование в силу
того, что неопределенность в источниках доходов не позволяет определить
целевые статьи расходов. Выстроить график доходов и расходов также в этом
случае проблематично. Однако, как и в случае с финансовым планированием,
прогнозирование обычно применяется в отношении конкретного периода
осуществления предполагаемых операций с капиталом, а также допускает
задействование расчетных показателей.
Задачи финансового планирования приведены на рисунке 1.
Рисунок 1. Задачи финансового планирования
Современные российские эксперты выделяют следующий перечень
ключевых принципов финансового планирования в организации
4
:
- обоснованность;
- системность;
- сбалансированность;
- прозрачность.
Рассмотрим их специфику, а также особенности соответствующих им
компонентов финансового планирования подробнее.
Принцип обоснованности предполагает утверждение тех статей
4
Финансовый менеджмент: Учебник для бакалавров / Воронина М.В. - М.:Дашков и К, 2016. С.117.
11
расходов, что отражают объективные потребности бизнеса, а также тех статей
доходов, которые подтверждаются юридическими гарантиями либо данными
объективного расчета. Те издержки, что не нужны бизнесу или необязательны в
рамках периода, соответствующего финансовому плану, должны исключаться
либо получать статус второстепенных. В свою очередь, доходы, извлечение
которых не гарантировано, также не должны рассматриваться как обязательный
элемент финансового плана.
Следование принципу системности в финансовом
планировании предполагает определение статей расходов, которые формируют
общность издержек, так или иначе связанных между собой и призванных
становиться логическим элементом инвестиционной политики фирмы. В
эффективной организации крайне редко бывает так, что какая-либо статья
расходов не связана с другими, хотя бы с точки зрения направленности на
решение общих задач бизнеса.
Финансовые планы должны выстраиваться сбалансировано с точки
зрения нахождения оптимального соотношения реальных потребностей фирмы
и тех ресурсов, которыми она располагает. Еще один аспект
сбалансированности — проработанность сценариев появления различных
дисбалансов в бизнес-модели фирмы, продиктованных, к примеру, внешними
факторами.
Финансовое планирование должно быть прозрачным для всех
участвующих в его формировании субъектов и иных заинтересованных лиц.
Прозрачность может выражаться в аспекте наличия полного доступа к цифрам,
указываемым в статьях доходов и расходов, к методам их определения,
интерпретациям данных методов — чтобы все, кто участвует в финансовом
управлении компанией, понимали, чем обусловлена структура того или иного
финансового плана.
Итак, выше мы определили 4 основные группы методов, которые
следует рассматривать как неотъемлемые элементы финансового
планирования.
12
Рассмотрим подробнее специфику соответствующих методов,
одновременно сопоставляя их со спецификой финансового прогнозирования.
Первой группе методов — тех, что направлены на выявление
обоснованности статей доходов и расходов фирмы, — могут соответствовать:
- расчетная аналитика;
- нормирование (как правило, не используется при прогнозировании);
- статистика.
С помощью расчетно-аналитических и статистических инструментов
экономически активный субъект определяет ключевые и второстепенные
статьи доходов и расходов, а посредством нормирования — фиксирует
предельные значения издержек по каждой из статей.
Ко второй группе методов — тех, что предназначены для обеспечения
следования принципу системности, — можно отнести:
- экономический анализ;
- экстраполяцию;
- финансовую математику.
Используя экономический анализ и финансовую математику,
экономический субъект исследует на предмет сбалансированности текущие
финансовые планы. Используя экстраполяцию, финансист может улучшить
критерии оценки системности планов за счет использования данных,
отражающих эффективность планирования в предыдущие периоды.
Третья группа методов финансового планирования — тех, что
направлены на выстраивание сбалансированных финансовых планов, — может
включать:
- балансовый расчет;
- моделирование (один из базовых при прогнозировании);
- многовариантность расчетов.
Используя метод балансового расчета, экономический субъект
определяет идеальные сценарии соотношения доходов и расходов в рамках тех
или иных отчетных периодов — на теоретическом уровне. Моделирование и
13
многовариантность расчетов призваны приблизить данную теорию к практике.
К четвертой группе методов финансового планирования — тех, что
направлены на обеспечение прозрачности выстраивания планов, — можно
отнести:
- правовую экспертизу документооборота;
- экспертную оценку инфраструктуры документооборота;
- внутрикорпоративные коммуникации.
Посредством правовой экспертизы источников, используемых
при финансовом планировании, экономический субъект определяет уровни
доступа к ним со стороны тех или иных сотрудников фирмы. Используя
экспертную оценку инфраструктуры документооборота, финансист определяет,
насколько оперативно и эффективно с точки зрения трудозатрат и
расходования иных значимых ресурсов такой доступ может быть реализован.
Внутрикорпоративные коммуникации — общение с подчиненными,
анкетирование, планерки — позволят выяснить, как идет освоение работы с
документами при имеющейся инфраструктуре и уровнях доступа на практике.
Как правило, в прогнозировании данные методы не задействуются, так
как перед сотрудниками фирмы не ставится каких-либо практических задач.
Прогнозы используют сами финансисты.
Давайте рассмотрим, в рамках каких этапов осуществляется организация
финансового планирования на предприятии. Есть большое количество
подходов к их определению. Многие современные российские специалисты
предпочитают придерживаться концепции, по которой правомерно выделять
три этапа
5
:
1) стратегический;
2) тактический;
3) оперативный.
В рамках стратегического этапа планирования формируются
5
Финансовое планирование и бюджетирование. Учебное пособие по ред. Платоновой Н.А., Юрзиновой
И.Л., Федорова Я.П. – М: Вузовский учебник, 2018. С.31.
14
финансовые планы на долгосрочную перспективу, как правило, на несколько
лет. Прорабатываются концептуальные основы работы предприятия, ключевые
цели, задачи бизнеса. Бюджетирование на данном этапе планирования
выполняет не слишком важную функцию: в источниках, в которых
фиксируются бюджеты и сметы, информация по статьям доходов и расходов
отражается, как правило, довольно поверхностно. Главная роль в составлении
стратегических финансовых планов обычно принадлежит собственникам и топ-
менеджерам компании.
Тактическое планирование, в свою очередь, предполагает формирование
финансовых планов на среднесрочную перспективу, чаще всего в пределах
года. Прорабатывается содержание отдельных корпоративных проектов,
конкретных направлений развития предприятия. Главную роль в формировании
тактических финансовых планов, как правило, играют менеджеры среднего
звена — руководители отделов, подразделений. Однако может потребоваться
согласование соответствующих планов на уровне топ-менеджеров и
собственников фирмы.
Оперативное финансовое планирование предполагает проработку
краткосрочных алгоритмов управления капиталами компании, обычно в
пределах квартала. Бюджетирование на данном этапе выполняет важнейшую
функцию — статьи доходов и расходов в рамках оперативного планирования
определяются как можно более детально и локализовано. Главную роль в
оперативном планировании играют рядовые сотрудники, которые в ряде
случаев намного лучше своих руководителей разбираются в тонкостях
локальных бизнес-процессов. Роль менеджеров опять же может сводиться к
утверждению соответствующих планов.
Приведем пример, каким может быть сценарий практической
реализации внутрифирменного финансового планирования.
Первый этап финансового планирования, если придерживаться
концепции, которая рассмотрена нами выше, — стратегический. В его рамках
руководство предприятия:
15
- определяется с источниками инвестиций на весь срок реализации
плана;
- утверждает коэффициенты дивидендов, которые предполагается
извлекать в течение соответствующего срока;
- утверждает целевые темпы развития бизнеса (рост, стабилизация,
сворачивание производства, постепенный вывод фирмы с рынка), а также
ключевые факторы, определяющие данный выбор.
Если экономическим субъектом, например, выступает завод, то
перечисленным выше пунктам могут соответствовать следующие показатели:
- инвестиции — кредитные средства в рамках государственной
программы импортозамещения;
- среднегодовой коэффициент дивидендов — 30%;
- темпы развития бизнеса — рост за счет освоения новых рынков на
определенной территории (сегменте).
На тактическом этапе компетентные сотрудники предприятия:
- формируют необходимую документальную базу для бюджетирования
на соответствующем уровне — например, если тактический план строится на
год, то это могут быть внутрикорпоративные планы прибыли и убытков,
движения денежных средств, баланса;
- утверждают перечень задействуемых методов финансового
планирования, выстраивают инфраструктуру, необходимую для их реализации;
- составляют необходимые разъяснения и инструкции для специалистов,
ответственных за реализацию тактического этапа финансового планирования.
В свою очередь в рамках оперативного планирования компетентные
сотрудники завода, как мы отметили выше, особенно активно должны
задействовать методы бюджетирования, поскольку в данном случае важна
детализация хозяйственных процессов. Работа в данном направлении главным
образом связана с разработкой различных типов документации. В основном это
источники, используемые с целью:
- планирования и учета балансов, проводок, смет;