16
- планирования и учета кредитных обязательств, как правило,
промышленные предприятия активно занимают средства в целях
инвестирования в основные фонды;
- планирования и учета валютных сделок, эмиссии — деятельность
промышленных компаний часто связана с экспортом и импортом, выпуском
акций.
Данные документы, таким образом, призваны транслировать на уровень
локальных хозяйственных процессов те показатели, что определены на
тактическом этапе планирования.
1.2. Сущность, функции бюджетирования, виды бюджетов и методы их
разработки
В ряде случаев наряду с термином «финансовое планирование» в
экономической теории, а также в практике менеджмента используется понятие
финансового бюджетирования. Это вполне объяснимо. Дело в том, что
бюджетирование, в соответствии с одной из трактовок данного термина,
правомерно рассматривать как один из компонентов финансового
планирования. Главный его критерий — определение и утверждение
экономически активным субъектом различных статей доходов и расходов
предприятия, определение последовательности, структуры либо графика их
исполнения
6
. Соответствующий график может формироваться в виде бюджета
или, например, сметы.
Под бюджетированием может также пониматься технология или
инструмент финансового планирования, с помощью которых осуществляется
анализ расчетных и фактических финансовых показателей
7
. Данная технология
предполагает проведение работы сразу в нескольких направлениях. А именно:
- в области разработки пунктов финансового плана;
- в области их исполнения;
6
Остаев Г.Я. Необходимость внедрения бюджетирования в организациях // Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях. 2016. N 12. С. 27.
7
Чулков А.С. Опыт и перспективы применения в России инициативного бюджетирования // Бухгалтерский
учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. N 11. С. 14.
17
- в области контроля над исполнением пунктов финансового плана.
Данная трактовка понятия бюджетирования применяется экономистами
при разработке сценариев сбора, анализа и интерпретации финансовой
информации, позволяющей отразить динамику движения капитала на
предприятии, расходования и пополнения ресурсов, статистику наиболее
расходных и доходных статей. Данная информация может запрашиваться
собственниками, инвесторами, банками.
Кроме того, под бюджетированием в общем виде следует понимать
основу
8
:
Принятия решений управленцами и планирования деятельности
структуры.
Оценки всех существующих сторон финансового состояния
структуры.
Укрепления финансовой дисциплины, а также подчинения интересов
обособленных структурных подразделений интересам компании в целом и,
конечно же, владельцам ее капитала.
Следует отметить, что бухгалтерский управленческий учет тесно связан
со сметным (бюджетным) планированием и контролем, которые являются его
составной частью. Рыночные процессы, с одной стороны, воздействуют на
колебания объемов производства и реализации продукции, с другой - влияют на
поведение затрат, а значит, и на прибыль. Для того чтобы выявить и
проанализировать динамику производства, требуется информация о затратах,
не искаженная искусственным распределением накладных расходов по видам
продукции.
Бюджет - это финансовый план в стоимостном выражении, документ,
обеспечивающий взаимоувязку расходов организации с имеющимися (или
возможными) доходами
9
.
Тогда бюджетирование - это финансовое планирование, охватывающее
8
Основные виды и методы бюджетирования // https://businessman.ru/osnovnyie-vidyi-i-metodyi-
byudjetirovaniya.html
9
Бюджетирование: теория и практика. Учебное пособие. – КноРус, 2016. С.19.
18
все стороны деятельности организации, позволяющее составлять все
понесенные расходы и полученные доходы (результаты) в финансовых
терминах на предстоящий период. Это и запланированные финансовые сметы,
и прогнозируемые объемы привлеченных внешних ресурсов, и т.п.
10
Составление бюджета занимает одно из важных мест в управлении,
позволяя координировать действия в разных направлениях бизнеса, таких как
маркетинг, производство, снабжение (закупки) и финансы.
Представляя программу действий на предстоящий период, бюджеты
учитывают текущие условия, физические, человеческие и финансовые ресурсы,
которыми располагает компания.
Выполнение бюджетов может рассматриваться в качестве одной из
целей организации, вместе с тем сами бюджеты должны быть направлены на
достижение нескольких целей в зависимости от временных границ их
функционирования, сферы применения и степени детализации.
Координация деятельности подразделений организации в процессе
бюджетирования имеет чрезвычайно важное значение. Составление бюджета
(сметы) является своего рода механизмом, при помощи которого действия
различных подразделений организации могут быть согласованы и сведены в
единый процесс.
Отметим следующий важный момент: основные цели и задачи
бюджетирования зависят главным образом от центральной миссии
организации. Так, сформулируем цели бюджетирования:
1. Реализация функций в качестве инструмента планирования. Как
отмечалось выше, нацеленность бюджета направлена на будущее. Это
позволяет предупредить нежелательные ситуации, а также найти пути из
разрешения. Хоть сам процесс бюджетирования не способен предотвратить
появление вопросов отрицательного характера в будущем, он формирует
условия для подготовки к их разрешению. Это конкретизация плана на год
10
Вахрушина М.А. Бюджетирование в системе управленческого учета малого бизнеса: методика и организации
постановки. Монография. – Инфра-М, 2018. С. 41.
19
посредством смет и бюджетов, которые, как правило, рассчитываются на месяц
или квартал. В итоге вероятность решений поспешного характера, которые
принимаются экспромтом и определяются лишь текущей целесообразностью, в
действительности сводится к минимуму.
2. Реализация контроля, определяемого как прямой, так и обратной
связью. Как известно, одной из основных функций бюджетной системы
является контрольная. В соответствии с ней определяется сфера
ответственности руководства различных уровней. Данные же соотносятся с
показателями смет и бюджетов. Оценка результативности и финансовый
контроль несут при этом как прямую, так и обратную связь. Необходимо
дополнить, что сравнение бюджетных и достигнутых по факту показателей
реализуется посредством контроля с обратной связью, а сравнение показателей
бюджета с целями, установленными организацией, осуществляется через
прямую связь. Так, с помощью контрольных механизмов и разных видов связей
формируется система вознаграждения руководства (льготы, премии и так
далее).
Помимо представленных выше целей бюджетирования, принято
выделять следующие дополнительные:
А. Оказание влияния на деятельность сотрудников посредством
мотивации. При помощи бюджетирования разрабатываются задания
(показатели) для определенных группировок сотрудников. Как правило, это
значительно повышает их ответственность за результаты трудовой
деятельности.
Б. Создание коммуникационной среды. Посредством системы
бюджетирования происходит формирование финансовой осведомленности
работников организации. Так, они обязуются четко знать о последствиях
собственных действий. Кроме того, сотрудникам необходимо задумываться об
альтернативных решениях, которые могли бы быть эффективнее с финансовой
точки зрения.
В. Обеспечение координации экономической деятельности структуры.
20
Данная цель наделена весьма важным значением. Формирование сметы
(бюджета) – механизм, посредством которого действия разных подразделений
компании могут согласовываться и сводиться в единый процесс.
Стратегия бюджетирования, то есть перечень используемых бюджетов и
последовательность их составления, в ее классическом виде представлена на
рисунке 2.
Рисунок 2. Последовательность составления бюджетов
Представленная схема бюджетирования носит упрощенный характер и не
отражает всех взаимосвязей составляемых бюджетов.
21
Бюджетирование, как правило, начинается с разработки операционных
бюджетов, среди которых, обычно, принято выделять определенные виды
(рисунок 3).
Рисунок 3. Виды бюджетов
Сохранение и снижение уровня затрат связано с управлением затратами
уже на производственной стадии. Это обеспечивается через единую для всей
организации систему финансирования, формируемую с помощью
бюджетирования.
Хорошо поставленная бюджетная система очень важна для организаций.
Она помогает:
- усовершенствовать координацию всех его подразделений;
- избегать кризисных ситуаций;
- улучшить мотивацию;
- повысить ответственность управленцев всех уровней;
- предсказать финансовый результат;
- предотвратить нежелательные ситуации.
Внедрение в организации системы бюджетирования призвано решить
следующие задачи (рисунок 4).
Бюджетная система выполняет контрольную функцию, определяя сферу
ответственности руководителей различного уровня и соотнося ее с
22
показателями бюджетов и смет.
Рисунок 4. Задачи бюджетирования
Финансовый контроль и оценка результативности несут при этом
характер прямой и обратной связи.
Сравнение бюджетных и фактически достигнутых показателей
осуществляется контролем с обратной связью, а на сравнении бюджетных
показателей с установленными организацией целями основан контроль с
прямой связью.
Бюджетирование представляет собой постановку целей деятельности в
виде количественных и качественных показателей, которые необходимо
достигнуть организации за тот или иной период.
В основу контроля исполнения бюджетов заложено несколько
принципов:
- сочетание текущего и итогового контроля;
- обеспечение контроля исполнения планов по организации в целом и по
отдельным центрам ответственности;
- определение причин и виновников отклонений от исполнения
бюджета;
- сочетание персональной и коллективной ответственности за
исполнение бюджетов;
23
- рациональное закрепление контрольных показателей за
ответственными лицами;
- рациональный формат отчетов об исполнении бюджетов.
Через механизмы контроля с прямой и обратной связью строится
система вознаграждения (премии, льготы и др.) (рисунок 5).
Рисунок 5. Контроль с прямой и обратной связью в системе
бюджетирования организации
Выполнение бюджетов может рассматриваться в качестве одной из
целей организации, вместе с тем сами бюджеты должны быть направлены на
достижение нескольких целей в зависимости от временных границ их
функционирования, сферы применения и степени детализации.
Для эффективной постановки бюджетирования в организации
24
необходимо выполнить некоторые этапы подготовки (таблица 1).
Таблица 1
Этапы подготовки и внедрения бюджетирования
N
Действие
Этап
Итоги
1
Определить
финансовую
структуру
компании
На данном этапе
необходимо провести
анализ организационной
структуры, изучить
хозяйственную
деятельность компании по
всем отдельно взятым
отделам, участкам,
службам
По результатам
проведенного анализа
определяется статус каждого
структурного подразделения
в плане формирования на
его основе центра
ответственности (ЦО)
2
Определить
принципиальную
финансовую
модель
На данном этапе
необходимо определить
состав и основные
элементы бюджетов и их
существенные
взаимосвязи. В этом
случае важно продумать
структурную организацию
бюджетов таким образом,
чтобы добиться личной
ответственности за
каждый бюджет
При идеальном варианте
каждый бюджет должен
быть закреплен за одним
центром ответственности
3
Разработать
состав и
аналитику
показателей
бюджета
На данном этапе
необходимо соблюсти
грань между желаемым и
возможным
Следует профессионально
подойти к анализу
бюджетных показателей,
учитывая принцип
существенности
планируемых событий
4
Разработать
детальную
финансовую
модель
На данном этапе следует
на математическом уровне
выявить
взаимозависимости
бюджетных показателей
Тщательно прописать
экономический смысл
исходных данных
5
Проработать
регламент
бюджетного
процесса
На данном этапе после
выполнения можно будет
точно определить: кто, что
и когда делает при
составлении бюджета и
контроле его выполнения
Бюджетный регламент
определяет сроки и
процедуры согласования
бюджетов с указанием
ответственных лиц
6
Автоматизировать
систему
бюджетирования
На данном этапе
происходит внедрение
программного продукта
системы бюджетного
управления
Позволяет организации
автоматизировать все
расчеты бюджетного
планирования и анализа
исполнения бюджета
25
7
Обучить
персонал
организации
На данном этапе
необходимо, чтобы
персонал организации
детально изучил каждый
пункт программного
продукта
Успешные реализация
проекта и внедрение
системы бюджетирования
позволят работникам
организации сократить
трудозатраты
В отношении ко всем видам бюджетирования действует два различных
по своему содержанию метода.
Метод прироста является традиционным. Так, в процессе подготовки
бюджета зачастую используют подход, в соответствии с которым основой его
формирования на будущие периоды являются показатели понесенных затрат и
достигнутых доходов. Затем представленные показатели подвергаются
обработке. При этом обязательно учитываются ожидаемые цены, изменение
направленности реализуемой деятельности или же объем производства. Значит,
на основе данной категории, представляющей основные методы
бюджетирования, разработка бюджетов производится на базе прироста затрат и
доходов от достигнутого предприятием уровня. Важно отметить, что данный
метод содержит в своей сущности весьма интересный недостаток. Дело в том,
что неэффективные решения, заложенные в уже достигнутый уровень, так или
иначе, переходят в бюджеты будущих периодов.
Второй составляющей рассматриваемой категории является метод
нулевого базиса. Он дает возможность сформировать бюджет затрат
конкретной области деятельности компании при условии минимального
производственного уровня, после чего определить затраты и выгоды от
дополнительного прироста работы (деятельности структуры). Смысл данного
метода состоит в том, что каждый вид деятельности по отдельности, который
производится в пределах центра финансовой ответственности или структурного
подразделения, в начале года должен подтвердить собственное право на
существование в дальнейшем. Подтверждением здесь является обоснование
экономической эффективности в будущем по отношению к затрачиваемым
предприятием ресурсам. В результате руководителям удается завладеть
информацией, позволяющей наилучшим образом расставить приоритеты.