12
ций, а еще позволяет находить внутренние резервы предприятия, соблюдать
режим экономии.
Также с помощью финансового планирования достигается не только без-
убыточная деятельность, но и появляется возможность увеличения воспроиз-
водственного процесса и расширения производства.
Разработка финансовых планов является одним из основных средств кон-
тактов с внешней средой - с поставщиками, покупателями, кредиторами, инве-
сторами. От их доверия зависит возможность эффективной работы компании,
поэтому финансовый план должен быть хорошо проработан и достаточно пол-
но обоснован.
В настоящее время устойчивое финансовое состояние любой организации
является основой его производственного и социального развития, улучшения
материального состояния работников.
Значение финансового планирования в деятельности предприятия трудно
переоценить, поскольку именно план представляет собой ориентир, к которому
стремится организация, и одновременно критерий успешности ее деятельности.
Таким образом, финансовое планирование оказывает воздействие на все
стороны деятельности предприятия по средствам выбора объекта финан-
сирования, направления финансовых средств и способствует рациональному
использованию трудовых, материальных и денежных ресурсов.
1.2 Сущность, функции бюджетирования, виды бюджетов и методы их раз-
работки
Бюджетирование становится особенно актуальным при переходе пред-
приятий на новый этап развития, характеризующийся активизацией
управления издержками по текущим операциям с целью их снижения. Процесс
бюджетирования включает разработку, исполнение, контроль и анализ дости-
жения запланированных основных финансово-экономических показателей дея-
тельности предприятия. Данный процесс охватывает все направления деятель-
13
ности предприятия, позволяет сопоставить затраты от ведения хозяйственной
деятельности и полученные результаты, выраженные в финансовых показате-
лях на предстоящий период в целом и (или) по отдельным периодам. Это не
только увеличивает значимость бюджетирования, но и изменяет его традици-
онную роль как инструмента управления предприятием.
В отечественной экономической литературе термин «бюджетирование»
разными авторами трактуется неоднозначно. В.В. Вагин считает, что бюджети-
рование можно определить как механизм согласованного управления структур-
ными подразделениями организации в постоянно изменяющихся условиях
внешней и внутренней среды. С помощью бюджетирования, на основе обработ-
ки полученных данных, принимаются определенные управленческие решения,
направленные на будущие события. Бюджетирование может также использо-
ваться для планирования будущих текущих операций предприятия, учета и
контроля издержек, денежных средств и финансовых результатов.
5
В.В. Глухов отмечает, что бюджетирование в узком смысле - это инстру-
мент для составления планов и смет, в широком - технология управления,
предусматривающая повышение эффективности разработки и принятия управ-
ленческих решений. Автор также считает, что процесс бюджетирования должен
основываться на применении системного похода, так как предприятие пред-
ставляет собой сложную экономическую систему.
6
Е.А. Степочкина пишет, что бюджетирование - это технология финансо-
вого планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от биз-
неса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнози-
руемые (запланированные) и полученные финансовые показатели.
5
Воронина М.В. Финансовый менеджмент [Текст]: учебник / М.В. Воронина. -М.: Издательско-торговая кор-
порация «Дашков и К°», 2016. – 399 с
6
Гаврилова И.А. Бюджетирование как инструмент определения объемов финансирования в рамках организа-
ции бюджетного процесса на предприятиях /И.А. Гаврилова//Технолого-экономическое образование: достиже-
ния, инновации, перспективы. Межвузовский сборник статей XVII Всероссийской научно-практической конфе-
ренции с международным участием. 2017. С. 186-189.
14
Р.П. Федорцова трактует бюджетирование как вид планирования, в осно-
ву которого положены принципы и методы составления, исполнения, корректи-
ровки, контроля и оценки бюджетов как специфической формы планов.
По мнению О.В. Коробовой, бюджетирование - это комплексный объект
управленческого учета, который увязывает установленные параметры и факти-
ческие данные по текущей, инвестиционной, финансовой и инновационной де-
ятельности, обобщая их в бюджетах с помощью планирования, учета, контроля
и анализа основных показателей предприятия и его структурных подразделе-
ний.
Особого внимания требуют следующие направления:
—упорядочение показателей деятельности, включаемых в бюджетный
процесс;
— консолидация управленческих функций (учета, анализа, контроля,
планирования), что позволяет адаптировать стратегию развития предприятия к
внешним и внутренним условиям;
— уточнение задач бюджетирования, заключающихся в совершен-
ствовании организации работы хозяйствующего субъекта и его структурных
подразделений, использовании нормативных (бюджетных) и фактических пока-
зателей в процессе проектирования, принятия и выполнения бюджетов.
Основная задача бюджетирования заключается в том, чтобы исключить
нерациональное использование факторов производства (ресурсов) предприятия
из-за точного и своевременного планирования деятельности (хозяйственных
операций, материальных и финансовых потоков) и создает условия для после-
дующего контроля и анализа эффективности деятельности.
Объектами бюджетирования являются основные бизнес-процессы, проте-
кающие на предприятии; основные направления деятельности предприятия;
структурные подразделения и центры финансового учета предприятия.
Бюджетирование создает условия для проведения контроля и анализа до-
стижения запланированных (нормативных) показателей. Это достигается за
счет осуществления учета и регистрации фактических результатов деятельно-
15
сти предприятия при анализе установленных бюджетом показателей деятельно-
сти предприятия. После сопоставления фактических показателей с бюджетны-
ми (запланированными) и их анализа на предприятии выполняется бюджетный
(плановый) контроль и собираются данные о деятельности предприятия, кото-
рые могут быть использованы для управленческих воздействий и принятия оп-
тимальных управленческих решений относительно составных частей бюджетов
(планов).
Итак, изучение основных определений ученых позволяет дать следующее
определение понятию бюджетирование. Бюджетирование - это механизм опе-
ративного управления, задачами которого являются создание интегрированной
системы составления бюджетов (планов), оперативный контроль за исполнени-
ем принятых бюджетов (планов), учет отклонений фактических показателей от
бюджетных (запланированных) и анализ причин возникших отклонений, а так-
же регулирование процесса тактического (оперативного) управления для обес-
печения достижения стратегических целей предприятия.
7
На практике существует несколько подходов к алгоритмизации системы
бюджетирования. Есть подход, предполагающий отсутствие такой системы в
организации и, соответственно необходимость ее построения, а есть подход,
предполагающий дифференциацию этапов уже отстроенной системы бюджети-
рования.
При этом к основным этапам постановки системы (предваряющим ее ос-
новные этапы) необходимо отнести.
8
- разработку концепции, методического обеспечения и обучение со-
трудников, участвующих данном процессе;
- внедрение технологий, процедур и регламентов бюджетирования,
упорядоченная распорядительными документами.
7
Гаврилова И.А. Бюджетирование как инструмент определения объемов финансирования в рамках организа-
ции бюджетного процесса на предприятиях /И.А. Гаврилова//Технолого-экономическое образование: достиже-
ния, инновации, перспективы. Межвузовский сборник статей XVII Всероссийской научно-практической конфе-
ренции с международным участием. 2017. С. 186-189.
8
Гаспарян А.А., Лугиня Ю.А. Технология бюджетирования. Организация контроля над исполнением бюджета
// Концепт. 2015. № 13. С. 6–10.
16
По нашему мнению, алгоритм построения системы бюджетирования мо-
жет выглядеть следующим образом (рисунок 1).
Рисунок 1. Алгоритм построения системы бюджетирования
9
На первом этапе производится формирование финансовой и бюджетной
структуры, которое предполагает составление перечня подразделений, для ко-
торых будут формироваться бюджеты; выбор видов бюджетов, определение их
форматов и технологии составления и установления взаимосвязей между ними,
информационное структурирование.
На втором этапе определяются плановые значения элементов бюджета,
регламентируется процедура оценки, анализа и контроля исполнения бюдже-
тов, распределяются функции, обязанности, сферы ответственности и формы
взаимодействия между участниками бюджетного процесса. Этот этап носит
название «бюджетное планирование». Важными элементами этапа являются
определение значений ключевых показателей и составление Главного бюджета.
9
Гаврилова И.А. Бюджетирование как инструмент определения объемов финансирования в рамках организа-
ции бюджетного процесса на предприятиях /И.А. Гаврилова//Технолого-экономическое образование: достиже-
ния, инновации, перспективы. Межвузовский сборник статей XVII Всероссийской научно-практической конфе-
ренции с международным участием. 2017. С. 186-189.
17
На третьем этапе («исполнение бюджетов») осуществляется учет факти-
ческих операций в разрезе ЦФО, статей бюджетов по периодам планирования.
Четвертый этап соответственно предполагают текущий контроль испол-
нения бюджетов, а пятый, соответственно анализ исполнения бюджетов (анализ
план-фактных отклонений, выявление причин, внесение при необходимости
изменений в технологию и процедуры, корректировки в нормативы и выработ-
ка обоснованных управленческих воздействий).
Таким образом, руководство организацией в современных условиях не-
возможно без финансового планирования (бюджетирования), а также контроля
над выполнением разработанных финансовых планов. Формирование бюджета
организации, как основного инструмента гибкого стратегического планирова-
ния, способствует эффективному управлению и контролю результата деятель-
ности организации в условиях конкуренции.
При рациональном планировании, у руководителей организаций, как пра-
вило, формируется четкое понимание своих целей, а также умение вовремя
корректировать бюджеты с целью повышения точности и эффективности. С
помощью бюджетирования разрабатывается стратегия эффективного развития
в условиях конкуренции и нестабильности, анализируется и контролирует-
ся работа организации. Тем самым, бюджетирование служит важным инстру-
ментом при разработке мероприятий по достижению целей организации и по-
вышению эффективного стратегического планирования.
Одним из эффективных инструментов планирования показателей дея-
тельности компании в зависимости от прогнозирования изменений конъюнкту-
ры рынка и тенденций изменения внутренней среды является система бюдже-
тирования. Данному вопросу в экономической литературе посвящено значи-
тельное количество научных работ. Экономисты рассматривают различные ас-
пекты и концепции бюджетирования:
-бюджетирование как компонент стратегического планирования компа-
нии; гибкость бюджетной системы и зависимость ее прозрачности от человече-
ского фактора; перераспределение расходов в системе бюджетирования; срав-
18
нение систем улучшенного бюджетирования и системы вне бюджетов; аспекты
трансформации управленческого учета в организации на основе методов и ин-
струментов бюджетирования.
Бюджетирование определяют как технологию и способ управления пред-
приятием, процесс формирования бюджетных показателей и контроля их ис-
полнения. Процесс бюджетирования включает стадии целеполагания, форми-
рования и выполнения бюджетов, план-факт контроля их исполнения, анализа и
выявления причин отклонений показателей. Кроме того, в современной системе
продвинутого бюджетирования предусмотрены корректировки плановых пока-
зателей на всех этапах процесса бюджетирования.
Формирование интегрированной системы управления на базе бюджетов в
компании должно отвечать принципам бюджетирования. К таким принципам в
первую очередь можно отнести принципы планирования: системный подход,
принцип участия, принцип непрерывности планирования, принципы гибкости и
точности планов, оптимальности планирования.
Кроме того, в научной литературе выделяются специфические принципы
бюджетирования, например: принцип декомпозиции бюджетных форм, прин-
цип согласованности целей на всех уровнях управления и организации произ-
водства, принцип соответствия бюджетных данных данным бухгалтерского
учета, принцип ориентации системы бюджетирования на финансовую структу-
ру организации, принцип учета степени риска при формировании плановых
бюджетов, принцип кодирования информации.
На наш взгляд, к принципам бюджетирования можно отнести также:
10
- принцип приоритетности, позволяющий перераспределять ресурсы
в пользу наиболее выгодных направлений и проектов;
- принцип регламентированности, означающий выполнение бюджет-
ных процедур по определенным правилам и работу с закрепленными формами
бюджетных документов;
10
Гаспарян А.А., Лугиня Ю.А. Технология бюджетирования. Организация контроля над исполнением бюджета
// Концепт. 2015. № 13. С. 6–10.
19
- принцип согласованности, направленный на непротиворечивость
показателей в различных бюджетных формах;
- принцип увязки оперативного и стратегического планирования,
позволяющий в системе продвинутого бюджетирования формировать бюджет-
ные показатели с ориентацией на долгосрочную стратегию развития компании;
- принцип эффективности, предполагающий разработку такого вари-
анта плановых показателей и мер по их достижению, который в условиях огра-
ниченных ресурсов обеспечивал бы достижение наибольшего эффекта.
Эффективность системы бюджетирования предприятия во многом зави-
сит от того, как хорошо и в какой мере выполняются эти принципы. В процессе
внедрения и функционирования системы бюджетирования на предприятии воз-
никает необходимость анализа ее эффективности, который усложняется отсут-
ствием единой методики.
Существуют различные точки зрения на проблему оценки эффективности
системы бюджетирования предприятия. Так, эффективность от внедрения и
функционирования системы бюджетирования может определяться через сле-
дующие показатели:
11
1. Сумма частных эффектов от изменений ключевых показателей дея-
тельности, например экономии ресурсов по подразделениям, сравнение финан-
совых результатов за сопоставимые периоды до внедрения бюджетирования и
после внедрения.
2. Отклонения фактически достигнутых значений от плановых в абсо-
лютном и относительном выражении. Так, в случае исполнения бюджета дан-
ный подход указывает на эффективность системы бюджетирования, в против-
ном случае - ссылается на непредвиденные изменения внешней среды либо на
ошибки системы бюджетирования.
3. Интегральные показатели бюджетирования. Например, в статье
С.В. Полищук автор различает эффективность внедрения бюджетирования с
11
Григорьева, Т. И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: учеб. для магистров / Т. И. Григорь-
ева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2016. —с.196.
20
позиции бизнес-процессов и на уровне предприятия в целом, а также предлага-
ет интегральный индекс бюджетирования по показателям сбалансированной
системы. Данный индекс рассчитывается на основе модели множественной ре-
грессии по четырем группам показателей, к которым относятся финансы, рабо-
та с клиентами, бизнес-процессы, обучение и развитие.
На наш взгляд, следует разграничить следующие направления оценки
эффективности системы бюджетирования в коммерческой организации:
12
- эффективность внедрения системы бюджетирования;
- эффективность функционирующей системы бюджетирования;
- эффективность трансформации системы бюджетирования, напри-
мер в случае перехода от традиционной концепции к системе продвинутого
бюджетирования.
Эффективность внедрения системы бюджетирования оценивается исходя
из сравнения определенного набора показателей до и после внедрения. Базой
для внедрения системы бюджетирования и дальнейшей оценки ее эффективно-
сти является сбалансированная система показателей, представляющая собой
набор оптимально подобранных показателей, характеризующих все направле-
ния деятельности организации. Показатели, которые включаются в систему
оценки эффективности внедрения бюджетирования на предприятии, должны
обладать такими характеристиками, как объективность, однозначность интер-
претации, сопоставимость, информативность, измеримость, комплексность, не-
противоречивость.
При оценке эффективности внедрения системы бюджетирования важно
рассматривать как финансовые показатели (выручка, прибыль, доходы, расхо-
ды), так и нефинансовые (количество просроченных заявок, количество рекла-
маций, число постоянных клиентов, производительность труда). В процессе
анализа рассматриваются изменения данных показателей. Об эффективности
системы бюджетирования, например, будут свидетельствовать увеличение до-
12
Гаспарян А.А., Лугиня Ю.А. Технология бюджетирования. Организация контроля над исполнением бюджета
// Концепт. 2015. № 13. С. 6–10.
21
ходов, экономия расходов, снижение количества просроченных заявок за ана-
логичные периоды времени. При этом важно максимально возможно исклю-
чить влияние других факторов на анализируемые показатели.
На наш взгляд, эффективность внедрения системы бюджетирования пу-
тем сопоставления затрат на внедрение данной системы и эффекта от внедре-
ния невозможно оценить точно в финансовом выражении, так как проблема-
тично разграничить влияние бюджетирования и многочисленных внешних и
внутренних факторов на ключевые показатели деятельности предприятия. В то
же время эффект от внедрения системы бюджетирования может проявиться в
долгосрочной перспективе, а также оказать косвенное влияние на предприятие,
повышая в целом уровень его системы управления и организации производства,
качества и достоверности планирования и устойчивость организации в изменя-
ющихся условиях среды.
Эффективность функционирующей системы бюджетирования может
быть оценена с помощью различных показателей бюджетного процесса, таких
как:
- сроки подготовки бюджетных форм;
- доля затрат рабочего времени, потраченных на бюджетирование, в
общем объеме рабочих часов;
- количество и структура бюджетных форм;
- сроки согласования бюджетов;
- средний процент отклонения фактических показателей от плановых
за несколько периодов бюджетирования;
- сопоставимость показателей и методологии их сбора с учетной по-
литикой компании;
- динамика затрат ресурсов на бюджетирование.
По данным показателям возможно оценить трудоемкость всего процесса
бюджетирования в компании, удобство и адекватность построенной системы.
При проведении диагностики бюджетных форм могут быть выявлены дубли-
рующие показатели, несоответствия с данными бухгалтерского учета, лишние