42
тических данных прошлых периодов, которые впоследствии утверждаются
генеральным директором. Формируется финансовый план на 1 год с учетом
разработанных и согласованных программ каждого подразделения;
Рисунок 3. Процесс бюджетирования ООО ТД «Яшкино»
3. По результатам каждого месяца проводится анализ отклонений план-факт,
формируется прогноз до конца года и проводится анализ план/прогноз;
4. В конце года анализируются отклонения план-факт, составляется годовой
отчет и формируется бизнес-план на следующий год.
Цель деятельности ООО ТД «Яшкино» направлена на извлечение прибы-
ли. Для достижения указанной цели, на предприятии осуществляется финансо-
вое планирование. В 2015-2017 гг. плановые задания деятельности ООО ТД
«Яшкино» не выполнялись (табл.5). Таким образом, за 2015-2017гг. выполнялся
план только в 2015г. по выручке и по валовой прибыли на 102,2%.
В таблице 5 представлены результаты выполнения плановых заданий
ООО ТД «Яшкино» за 2015-2017 гг.
Таблица 5
43
Динамика показателей выполнения плана в 2015 – 2017 гг.
Показа-
тели
Годовой план,
тыс.руб.
Фактически,
тыс.руб.
Процент выполне-
ния плана, %
2015
г.
2016
г.
2017
г.
2015
г.
2016
г.
2017
г.
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Выручка
11500
0
13000
0
19500
0
11752
6
12942
8
19140
8
102,2
0
99,56
98,16
Валовая
прибыль
11500
0
13500
0
50000
11752
6
12942
8
49569
102,2
0
95,87
99,14
Прибыль
от прода-
жи
9000
10000
7000
8655
9580
6867
96,17
95,80
98,10
Чистая
прибыль
(убыток)
3500
4600
5000
3232
4541
-1705
92,34
98,72
-
34,10
Рисунок 4. Динамика выполнения плановых заданий ООО ТД «Яш-
кино» за 2015 -2017 гг., %
Рис.4 показывает, что план по чистой прибыли в 2015-2017 гг. не вы-
полнялся.
Общие затраты (Зо) на 1 руб. выручки рассчитываются как отношение
полной себестоимости проданных работ к выручке.
Зо 2015 г. = 108871 : 117526 = 0,9264 руб.
Зо 2016 г. = 119848 : 129428 = 0,9260 руб.
Зо 2017 г. = 184541 : 191408 = 0,9641 руб.
44
Общие затраты на 1 руб. выручки в 2016 г. уменьшились, по сравнению с
2015 г. Однако в 2017 г. они выросли до 96,41коп.
Полные затраты на 1 руб. реализации в 2015 г. были запланированы на
уровне 0,9217 руб. . в 2016 г. – 0,9231 руб.. в 2017 г. - 0,9641 руб.
На рисунке 5 представлена динамика затрат на 1 руб. выручки по плано-
вым и фактическим показателям деятельности ООО ТД «Яшкино» за 2015-
2017гг.
Рисунок 5. Плановые и фактические затраты ООО ТД «Яшкино» на
1 руб. реализации за 2015-2017 гг.
Рис. 4 показывает, что в 2015 - 2016 г. деятельность была нерациональ-
ной, так как фактические затраты оказались выше плановых, в 2017 г. пред-
приятию удалось выполнять плановые задания по затратам. так как несмотря на
то, что затраты увеличились по сравнению с 2015 г.. фактические затраты на 1
руб. реализации оказались равны плановым.
Проведенный анализ показал, что в 2017 г. рост валюты баланса произо-
шел по причине увеличения как внеоборотных, так и оборотных активов пред-
приятия. Снижения себестоимости продаж предприятие может добиться за счет
эффективного использования оборотных активов.
45
ООО ТД «Яшкино» планирует поддерживать следующую структуру обо-
ротных активов: производственные запасы должны составить 65%, дебиторская
задолженность - 25%, денежные средства - 10% оборотных активов.
В таблице 6 представлена структура оборотных активов ООО ТД «Яш-
кино» по элементам в сравнении с плановой структурой оборотных активов.
Таблица 6
Динамика структуры оборотных активов ООО ТД «Яшкино» за 2015-
2017 гг.
Показатели
Сумма на конец
года,. тыс руб.
Доля в структуре. %
Плановая
структу-
ра, %
2015
г.
2016
г.
2017
г.
2015
г.
2016 г.
2017 г.
Производственные запа-
сы с НДС
8467
9360
16003
43,0
21,7
20,4
65
Дебиторская задол-
женность и прочие
оборотные активы
6709
18571
45549
34,0
43,0
58,2
25
Денежные средства и
финансовые вложе-
ния
4529
15217
16774
23,0
35,3
21,4
10
Итого оборотные активы
19705
43148
78326
100,0
100,0
100,0
100
По данным, представленным в таблице 6 видно, что удельный вес запасов
недостаточен для предприятия, оказывающего услуги в сфере монтажа и обслу-
живания телекоммуникационного оборудования. При этом дебиторская задол-
женность значительно превышает плановую структуру и ежегодно растет. Это
указывает на проблемы по возврату платежей от покупателей. Денежных
средств недостаточно для покрытия текущих платежей предприятия. Следова-
тельно, структура оборотных активов не оптимальная.
46
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию системы бюджетиро-
вания ООО ТД «Яшкино»
ООО ТД «Яшкино» представляет собой динамично развивающееся пред-
приятие, внедряющее передовые технологии и обеспечивающее предприятия и
население местной электросвязью.
Имеющаяся система финансового планирования на предприятии пред-
ставлена лишь в виде оперативного планирования, что не позволяет в полной
мере эффективно реализовывать управление финансами на предприятии. В свя-
зи с этим предлагается внедрить на ООО ТД «Яшкино» систему текущего фи-
нансового планирования (бюджетирование).
Это позволит на более высоком уровне планировать, учитывать и контро-
лировать движение денежных средств и получение финансовых результатов, а в
целом поднять эффективность всей системы текущего управления финансами
на предприятии. Внедрение системы бюджетирования предлагается начинать с
разработки финансовой структуры предприятия с распределения организаци-
онных звеньев по ЦФО (pис.6).
47
Рисунок 6. Финансовая структура ООО ТД «Яшкино»
Построение финансовой структуры позволит создать полноценную бюд-
жетную модель. Предлагаемый вариант бюджетной структуры для ООО ТД
«Яшкино» представлен на рис.7.
48
Рисунок 7. Бюджетная структура ООО ТД «Яшкино»
В зависимости от степени контроля менеджеров подразделений над от-
дельными финансово-экономическими показателями выделяют следующие ти-
пы ЦФО:
центр затрат – это тот ЦФО, в котором сотрудники контролируют и от-
вечают только за затраты, для целей бюджетирования в нём устанавливаются
нормативы затрат, это может быть производственный цех, склад, служба охра-
ны, коммерческий отдел;
49
центр дохода – структурное подразделение, отвечающее за доход (объ-
ём реализации), который оно приносят своей деятельностью, это будет быть
отдел продаж;
центр прибыли – структурное подразделение, отвечающее за величину
заработанной прибыли в рамках своей деятельности.
Управление компанией посредством выделения ЦФО реализуется через
исполнение бюджетов, т.е. каждый ЦФО осуществляет свою деятельность в со-
ответствие со своим бюджетом (сметой доходов и расходов) и основной зада-
чей ЦФО является выполнение производственного задания в рамках установ-
ленных бюджетом показателей. Для разных объектов бюджетирования состав-
ляются бюджеты разных видов и форм. В отличие от формализованного отчёта
о финансовых результатах или бухгалтерского баланса бюджет не имеет стан-
дартной формы, которая должна строго соблюдаться. Структура бюджета зави-
сит от того, что является предметом бюджета, к какому объекту относится
бюджет.
Краткосрочное планирование важно для текущего контроля за ключевы-
ми показателями предприятия и принятия оперативных, управленческих и фи-
нансовых решений. Долгосрочное бюджетирование это, как правило, составле-
ние прогноза на перспективу, с горизонтом от трёх лет и более.
С целью сокращения затрат с учётом снижения количества заказов на
оказываемые услуги и сокращение объемов выполняемых работ производ-
ственным участком составим краткосрочный прогноз на заработную плату это-
го структурного подразделения.
Выполнение производственной программы в 2017г. выстраивалось по-
средством организации многосменного режима работы в сверхурочное время, в
выходные и праздничные дни как рабочих групп персонала, так и служащих.
С учётом снижения объёмов производства в 2018 году, а так же необхо-
димостью сохранить имеющиеся рабочие места, требовалось:
1.разработать мероприятия по сокращению затрат;
50
2. контролировать уровень затрат.
Оптимальным решением этой задачи явилось принятие ряда мер по оп-
тимизации графика работы персонала, в частности работающих служащих в
выходные и праздничные дни.
Вследствие этих мер:
- среднее количество работающих в выходные и праздничные дни со-
трудников рабочих профессий сократилось с 26 до 22 человек в среднем, а слу-
жащих с 15 человек до трёх;
- внесены изменения в функционал служащих работающих в выходные и
праздничные дни, при котором служащий отвечает не только за свой участок
работы и функционально подчиняющихся ему рабочих, а является ответствен-
ным за выполнение плана поставленного на выходные дни для всего цеха. Та-
ким образом планируется достигнуть не только прямого сокращения затрат, но
и оптимизации труда, расширения функционала служащих, с возможной их
полной взаимозаменяемостью в будущие периоды;
- планируемое сокращение затрат составит 11 %.
Прогноз составлен на ноябрь 2018 года в сравнении с ноябрем 2017 года
(табл.8).
Используя данный прогноз необходимо утвердить чёткий график работы,
контролировать его выполнение, а так выполнение рабочими поставленных
планов по производству, отслеживать эффективность труда служащих. Таким
образом, составленный прогноз не просто позволилопределить возможный уро-
вень экономии и сокращения затрат но и выступил как инструмент регулирова-
ния и контроля.
51
Таблица 8
Прогноз затрат на персонал с учётом плана по количеству ра-
ботающих в ООО ТД «Яшкино»
Квалификация
кол‐во
средняя ставка по заработной плате в
рублях
Кол‐во сотрудников рабо-
чих профессий
30
40 000
40 000
Кол‐ во служащих
66
30 000
30 000
План по количеству работающих человек
период прогноза - апрель
2017 год
2018 год
день недели
число
служащие
рабочие
служащие
рабочие
Чт
1
62
27
6 4
2 8
Пт
2
62
27
6 4
2 8
Сб
3
62
27
3
2 5
Вс
4
18
27
3
2 5
Пн
5
18
27
3
2 5
Вт
6
64
27
6 3
2 8
Ср
7
64
27
6 3
2 8
Чт
8
64
27
6 3
2 8
Пт
9
64
27
6 3
2 8
Сб
10
64
27
3
2 0
Вс
11
18
28
3
2 0
Пн
12
18
28
6 3
2 5
Вт
13
61
28
6 3
2 5
Ср
14
61
28
6 3
2 5
Чт
15
61
28
6 3
2 5
Пт
16
61
28
6 3
2 5
Сб
17
61
28
3
2 2
Вс
18
15
28
3
2 2
Пн
19
15
28
5 8
2 7
Вт
20
60
26
5 8
2 7
Ср
21
60
26
5 8
2 7
Чт
22
60
26
5 8
2 7
Пт
23
60
26
5 8
2 7
Сб
24
60
26
5 8
2 7
Вс
25
8
20
3
2 0
Пн
26
5
20
3
2 0
Вт
27
15
27
3
2 5
Ср
28
15
27
6 4
2 8
Чт
29
62
27
6 4
2 8
Пт
30
62
27
6 4
2 8
Итого среднее кол- работающих в
будние дни
62
27
62
27
Итого среднее кол- во работающих в
выходные и праздничные дни
15
26
3
22
Планируемый объём выплат по за-
работной плате
2 287 500
2 120 000
1 944 286
1 964 444
Планируемый объём отчислений и
страховых взносов
686 250
636 000
583 286
589 333
Итого план по затратам на персонал
2 973 750
2 756 000
2 527 571
2 553 778