2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение .............................................................................................................. 3
Глава 1. Актуальные аспекты бюджетирования в как элемента
финансового контроллинга ................................................................................. 6
1.1. Современные задачи бюджетирования как инструмента финансового 6
планирования ....................................................................................................... 6
1.2. Особенности бюджетирования на предприятиях различных видов
деятельности .......................................................................................................... 13
Глава 2. Анализ организационно-методических аспектов
бюджетирования в ООО «Технопроект» ........................................................ 22
2.1. Оценка современного финансово-экономического состояния ............. 22
организации ....................................................................................................... 22
2.2. Оценка организационных основ бюджетирования на предприятии .... 32
2.3. Разработка бюджетов на предприятии .................................................... 39
Глава 3. Использование современных технологий бюджетирования в
системе управления предприятием ................................................................. 48
3.1. Инверсионное бюджетирование как один из методов финансового
планирования ......................................................................................................... 48
3.2. Организация бюджетного контроля в системе бюджетирования на
микроуровне........................................................................................................... 53
Заключение ....................................................................................................... 61
Список использованной литературы .......................................................... 67
Приложения...................................................................................................... 71
3
ВВЕДЕНИЕ
Для обеспечения высокого качества процесса реализации разработанной
финансовой стратегии в организации на современном этапе развития менедж-
мента необходимо использование системы контроллинга. Одним из основных
условий эффективного применения контроллинга является разработка бюдже-
тов в организации. В свою очередь контроллинг предусматривает измерение
показателей степени достижения тех или иных целей деятельности организа-
ции. Для этого и при разработке бюджетов должна учитываться направлен-
ность на определенную цель. Бюджетиров0ание включает такие этапы, как
разработка бюджета, его исполнение, а также контроль за его исполнением, а
в целом бюджетирование представляет из себя систему планирования, учета и
контроля ресурсов и результатов деятельности организации. Выгоды приме-
нения бюджетирования как инструмента финансового контроллинга для орга-
низации несомненны. Основной смысл применения данной технологии, как
нами выявлены в процессе исследования, заключается в сопоставлении плано-
вых и фактических значений, выявления отклонений и принятия мер по мини-
мизации данных отклонений.
В условиях, когда предприятие особенно остро испытывает необходи-
мость в рациональном использовании имеющихся ресурсов, наиболее адекват-
ным инструментом, отвечающим этой потребности, является бюджетирова-
ние. Оно улучшает аналитическую функцию бизнеса, позволяет формировать
программы развития предприятия, осуществлять непрерывный мониторинг
его состояния, принимать оперативные решения по возникающим проблемам.
Именно в бюджетах удается согласовывать финансовые и рыночные
цели предприятия и его подразделений. Это создает предпосылки к тому, что
предприятие начинает реформировать как внутреннюю организационную
структуру, так и методы управления бизнесом и финансовыми результатами
деятельности, обращаясь к механизму бюджетирования, что делает рассмат-
4
риваемую проблему актуальной и определяет необходимость дальнейшего ис-
следования.
Проблемы формирования и функционирования бюджетирования на
предприятии рассматривали Щиборщ В. Е., Бланк И. А., Бочаров В. В., Вахру-
шина М. А., Саблина, Е.А. Шаляпина И.П., Мягкова Е. А. и др.
Однако остается слабо исследованной проблема оценки уровня резуль-
тативности функционирования самой системы бюджетирования на предприя-
тии, что послужило основанием для исследования.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в разработке теоре-
тических и методических подходов к организации и внедрению современных
технологий бюджетирования на предприятии.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие за-
дачи:
- изучить современные аспекты бюджетирования как основного эле-
мента финансового контроллинга;
- выявить методы бюджетирования, ориентированные на снижение
финансовых потерь с учетом особенностей деятельности, определить главные
производственные этапы для формирования системы бюджетирования;
- проанализировать современное финансово-экономическое положе-
ние предприятия для выявления предпосылок организации бюджетирования;
- провести оценку организационных аспектов бюджетирования на
предприятии;
- разработать систему бюджетов, соответствующую потребностям
предприятия;
- обосновать необходимость использования современных технологий
бюджетирования и их использования в управлении предприятием.
Объектом исследования выступают процессы формирования и функцио-
нирования систем бюджетирования в организации.
Предметом исследования является совокупность теоретических и орга-
5
низационно-методических проблем бюджетирования в системе управленче-
ского учета предприятий.
Теоретической и методологической основой исследования является
фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных уче-
ных по вопросам теории и практики бюджетирования.
Методология исследования основывается на изучении экономических
явлений в их развитии и взаимосвязи; общенаучных методах исследования -
наблюдении, группировки, обобщения, системности и комплексности, анализе
и синтезе, сравнении, анкетировании, а также историческом и логическом под-
ходах.
Информационной базой исследования являются законодательные и нор-
мативные акты Российской Федерации, регламентирующие деятельность хо-
зяйствующих субъектов, разработки отечественных и зарубежных ученых в
области планирования, учета, контроля и анализа, материалы научно-практи-
ческих конференций и семинаров, статьи ведущих периодических изданий, те-
матические страницы сети Интернет, учетно-аналитические данные финан-
сово-хозяйственной деятельности предприятия.
6
ГЛАВА 1. АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
В КАК ЭЛЕМЕНТА ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА
1.1. Современные задачи бюджетирования как инструмента финансового
планирования
На сегодняшний день организация финансового планирования остается
актуальным вопросом финансового менеджмента, так как качеством реализа-
ции планирования определяется результат принятых правленческих решений.
В связи с этим существует несколько подходов к осуществлению финансового
планирования в зависимости от самостоятельности отдельных операций: биз-
нес-планирование и бюджетирование
1
.
Бизнес-планирование предполагает высокую самостоятельность отдель-
ных операций предприятия, в результате чего вся деятельность может быть
разделена на проекты с независимыми центрами ответственности. Данный
подход получил широкое распространение зачет четкого распределения ответ-
ственности и возможности оценить результат на каждом этапе. Однако приме-
нение данного подхода остается ограниченным для крупных предприятий, с
широкой сетью вертикально связанных в производственном процессе подраз-
делений
2
.
Бюджетирование представляет собой систему текущего управления фи-
нансово-хозяйственной деятельностью предприятия, направленную на дости-
жение формализованных целей, основанную на технологии планирования,
учета и контроля ресурсов в разрезе структурных подразделений предприятия.
Кузьмина М.С. дает определение бюджетирования как одного из ин-
струментов финансового планирования, который основан на построении бюд-
жета, который используется в целях планирования, организации, мотивации и
контроля деятельности сотрудников
3
.
1
Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник / И.Н. Герчикова - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2008. - 501с.
2
Наумова Н. В., Л. А. Жарикова Бюджетирование в деятельности предприятия: учебное пособие, 2009 -125 с.
3
Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: Учеб-
ное пособие / КНОРУС, 2016. - 203 с.
7
Регулярное построение бюджета и использование его в организацион-
ной деятельности предприятия позволяет формировать определенный подход
к управленческим процессам, благодаря которым деятельность каждого под-
разделения становится более прозрачной и доступной для анализа.
Результативность характеризует уровень развития системы, позволяю-
щий достигать определенных целей
4
. В данном контексте нами понимается
уровень развития системы бюджетирования, удовлетворяющий потребности
управленческого персонала в информации, формируемой в системе бюджети-
рования, позволяющей достигать высоких финансовых результатов деятель-
ности предприятия.
Бюджетирование следует рассматривать не только как технический ме-
ханизм, необходимый для обращения управленческой информации, а как мо-
дель, содержащую в себе возможность совершенствования системы финансо-
вого планирования. На рисунке 1 проиллюстрирована модель реализации бюд-
жетирования на предприятии.
Рисунок 1. Модель бюджетного процесса на предприятии*
* составлено автором
Грамотная реализация бюджетирования предполагает цикличное осу-
ществление операций, которые условно можно объединить в два этапа. На
4
Мироседи С.А., Мироседи Т.Г., Гончарова Е.В. Оценка результативности функционирования инфраструк-
турной поддержки малого и среднего предпринимательства // Российское предпринимательство.- 2016.- Том
17.- №23. - С. 3413-3430.
Бюджетный процесс
Планирование
Исполнение
бюджета
Контроль
Корректировка
Принятие
решений
Анализ
8
первом этапе осуществляется непосредственная работа с бюджетом: планиро-
вание деятельности, осуществление бюджета и текущего контроля его испол-
нения. Второй этап построен на аналитической работе с полученными резуль-
татами, по итогам которого достигается совершенствование процесса бюдже-
тирования. Осуществление бюджетирование в два этапа позволяет сформиро-
вать механизм совершенствования финансового планирования по мере по-
ступления новых знаний о закономерностях функционирования предприятия
и реагирования отрасли
5
.
Цель бюджетирования - стабилизация деятельности предприятия за счет
прогнозирования всех расходов и доходов на предприятии.
Объектами бюджетирования являются финансовые операции, связан-
ные с притоком и оттоком денежных средств. Финансовые операции рассмат-
риваются по всему хозяйствующему субъекту с учетом их функционального
назначения.
Важным компонентом бюджетирования являются бюджеты для каж-
дого вида деятельности, в том числе ожидаемые притоки и оттоки операций
разных типов. Совокупность бюджетов интегрируется в бюджетную систему
предприятия.
В соответствии с возможностями системы бюджетирования, можно вы-
делить ряд задач, для решения которых может быть использована система
бюджетированиям предприятии:
1. Систематизированное внедрение инноваций в производственную дея-
тельность за счет проработки последовательности мероприятий.
2. Определение оптимальной структуры капитала: планирование соб-
ственных средств и мероприятий по привлечению дополнительных средств
(заемного капитала).
3. Выбор оптимальной производственной программы, оптимизирующий
конечный результат предприятия (чистую прибыль).
5
Бланк И. Основы финансового менеджмента / И. Бланк - М.: Ника-Центр, 2006 - 632с.
9
4. Корректировка финансовой активности компании для того, чтобы
наилучшим образом соответствовать показателям ликвидности, финансовой
устойчивости, рентабельности.
5. Корректировка кадровой политики предприятия: определение опти-
мального объема работников на основе производительности труда и оплаты
труда, выравнивание оплаты труда и премиальных выплат по работникам од-
ной категории.
6. Формирование основы под анализ отклонений, то есть анализ откло-
нений фактических от плановых показателей.
Благодаря ориентации на цели, возможно добиться высокого качества
процесса бюджетирования, что позволит наиболее информативно сравнивать
плановые показатели с фактически достигнутыми.
Рассмотрим понятие методики бюджетирования, представляющее со-
бой готовый «рецепт», алгоритм, процедуру для проведения каких-либо дей-
ствий.
Бюджетное планирование в стандартном его понимании представлен со-
вокупностью отчетов, подготавливаемых разными отделами. Эти отчеты пред-
ставляют из себя обобщенную информацию о ресурсах, которые нужно при-
обрести, и о доходах от реализации продукции предприятия.
Планируемые показатели, отраженные в разработанных бюджетах,
сравниваются с фактически достигнутыми, после чего выявляются отклонения
факта от плана.
Стоит обратиться к рассмотрению новой технологии бюджетирования,
называемой Activity based budgeting (ABB) - попроцессное бюджетирование,
функциональное бюджетирование, составление смет на основе видов деятель-
ности
6
.
Важнейшая составляющая этой технологии - драйвера, которые рассчи-
6
Иванов Р.П. Бюджетирование. Практические аспекты постановки задачи// Проблемы теории и практики
управления. 2015.№1.С.75-80.
10
тывают продолжительность (количество) дней. Различие между данной фор-
мой бюджетного планирования и традиционной формой можно представить
как различие в уровнях детализации, различие в срока (оперативности) плани-
рования показателей и сравнения их с фактическими. Так, например, традици-
онная форма бюджетного планирования включает 10-60 показателей и месяч-
ный или квартальный срок планирования, производственное же планирование
подразумевает составление планов на более короткий срок (день, неделя), при
этом количество показателей гораздо больше и может превышать 100 показа-
телей
7
.
Как уже отмечалось, основной инструмент контроля - выявление откло-
нений фактически достигнутых показателей от запланированных. Для обеспе-
чения контроля существенных отклонений необходимо выполнить действия,
представленные на рисунке 2.
Рисунок 2. Порядок контроля отклонений
Критерии существенности выявленных отклонений следующие (рису-
нок 3). Перед внедрением системы контроля за отклонениями необходимо раз-
работать его регламент, который должен содержать следующие основные по-
ложения:
описание методики контроля за отклонениями;
7
Когденко В.Г. Развитие концепции внутреннего контроля // Международный бухгалтерский учет. 2017. N 15.
С. 41-51.
1
•Анализ работы организации за предшествующие годы
2
•Расчет диапазона допустимых отклонений
3
•Внедрение системы обратной связи
11
форму извещения об отклонениях;
сроки и порядок передачи извещений;
порядок обратной связи;
указание ФИО лиц ответственных за принятие решений по выявле-
нию отклонений.
Рисунок 3. Критерии существенности отклонений
Фактическая информация, которая используется для сравнения с плано-
выми показателями, должна формироваться централизованно. При этом функ-
циональные блоки должны предоставлять только плановую информацию, а
фактическая информация должна формироваться в одном подразделении
предприятия. Данное подразделение должно быть объективным при составле-
нии фактических отчетов, то есть работа этого отдела не должна зависеть от
фактически достигнутых показателей.
Условия заинтересованности в жесткой экономии и рачительном ис-
пользовании ресурсов помогает создать система управления на основе бюдже-
тирования, так как управление идет по центрам финансовой ответственности
(ЦФО) через бюджеты, направленные на достижение высоких финансовых ре-
Отклонения нормальны, если разница между фактическим
значением и запланированным по той или иной статье
бюджета не превышает значения среднеквадратичного
отклонения
Отклонения не существенны, если разница между планом и
фактом находится в интервале от одного до двух
среднеквадратических отклонений
Отклонение существенно и требует немедленного
вмешательства менеджмента, если расхождение
фактических и плановых показателей в 2 раза превышает
значение среднеквадратического отклонения