42
Для формирования бюджета затрат на предстоящий период используем
метод планирования прямым счетом опираясь на структуру затрат предыду-
щего периода, так как в организации не большой перечень расходов, большин-
ство из них не зависят от объема выручки и их можно безошибочно посчитать.
Необходимо рассмотреть каждую статью затрат и найти возможности для их
снижения. Бюджет затрат ООО «Технопроект» в 2017 г. представлен в таблице
13.
Таблица 13
Бюджет затрат ООО «Технопроект» в 2017 г. (руб.)
Наименование расходов
Сумма
затрат
Доля в
расходах, %
Аренда помещений
487629
14,6
Зарплата и страховые взносы
969219
29,0
Услуги связи
79584
2,4
Транспортные расходы
360669
10,8
Ремонт и содержание ОС
77981
2,3
Материальные затраты
100251
3,0
Реклама
60191
1,8
Прочие расходы
121094
3,6
Зарплата и страховые взносы управленческого
персонала
1084948
32,5
Итого
3341565
100,0
Транспортные расходы зависят от количества отправленных грузов,
дальности поездки и загрузкой транспорта. Для планирования транспортных
расходов на 2018 используем метод связи с доходом.
Коэффициент доли в доходах = расходы данного вида/доходы (361 тыс.
руб./27769 тыс. руб. = 0,013);
плановые расходы данного вида = коэффициент доли в доходах х пла-
новые доходы (0,013 х 27769 тыс. руб. = 361 тыс. руб.)
планируемые транспортные расходы в 2018 г. равны 524 тыс. руб.
По этому методу рассчитаем и услуги связи. Планируемые услуги связи
в 2018 г. равны 79584 руб. (79,584 тыс. руб./27769 тыс. руб. = 0,003;
0,003х27769 = 79,6 тыс. руб.)
43
Расходы на оплату труда занимают наиболее большую долю в расходах
26 и 29% имеет смысл пересмотреть обязанности сотрудников и штатное рас-
писание.
Можно уменьшить расходы и за счет пересмотра договоров аренды и
отказаться от помещений, которые используются нерационально, в том числе
и затраты (коммунальные платежи) на содержание арендованного имущества
уменьшатся.
Большинство договоров на оказание услуг заключены на 2018 год без
изменения стоимости, повышение заработной платы не планируется, поэтому
для планирования можно взять расходы в ценах 2017 г. без учета инфляции.
Следующий этап - бюджет доходов и расходов (БДР) представлен в таб-
лице 14. Его составим на полгода, так наглядней виден итог деятельности и
можно своевременно проанализировать и внести изменения в текущую дея-
тельность и откорректировать отклонения в бюджете на следующий период.
Шестой этап составления бюджета - бюджет денежных средств, кото-
рый представляет собой план поступления денежных средств и платежей на
будущий период. В нем суммированы все потоки денежных средств на всех
фазах формирования общего бюджета.
Таблица 14
Бюджет доходов и расходов ООО «Технопроект»
на 1 полугодие 2018 г.
Статьи доходов/расходов
Сумма, тыс. руб.
1
2
Доходы и расходы по основной деятельности:
Доходы - всего, в том числе:
3587
Проектные работы
3296
Сопутствующие работы
291
Себестоимость реализованных работ и услуг
1538
Коммерческие расходы, всего, в том числе:
1117
Аренда помещений
243
Зарплата и страховые взносы
484
Услуги связи
40
Транспортные расходы
181
44
Продолжение таблицы 14
1
2
Ремонт и содержание ОС
29
Материальные затраты
50
Реклама
30
Прочие расходы
60
Управленческие расходы - всего, в том числе:
275
Зарплата и страховые взносы
275
Всего расходов по основной деятельности
2930
Финансовый результат от основной деятельности
657
Налог на прибыль
131,4
Чистая прибыль
525,6
Источник: составлено автором
Этот бюджет показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денеж-
ных средств и финансовое положение для каждого периода, на который он
рассчитывается. По аналогии с БДР рассчитаем бюджет денежных средств на
полгода (таблица 15).
Таблица15
Бюджет движения денежных средств ООО «Технопроект»
на 1 полугодие 2018г. (тыс. руб.)
Показатель
За отчетный период
Остаток денежных средств на начало отчетного года
911
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков
3452
Выручка от реализации
3141
Погашение дебиторской задолженности
311
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сы-
рья и иных оборотных активов
1085
на оплату труда
759
на расчеты по налогам и сборам
229
на прочие расходы
Чистые денежные средства от текущей деятельности
1379
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступление от займов и кредитов, предоставленных
другими организациями
Погашение займов и кредитов (без процентов)
-
Чистые денежные средства от финансовой деятельно-
сти
-
Остаток денежных средств на конец отчетного пери-
ода
2290
45
Бюджет денежных средств состоит из двух частей:
- ожидаемых поступлений денежных средств;
- ожидаемых платежей.
Опираясь на ранее составленные бюджеты, переходим к составлению
прогнозируемого баланса - седьмой этап формирования генерального бюд-
жета, который представлен в таблице 15.
Таблица 15
Прогнозный бухгалтерский баланс ООО «Технопроект»
на 1 полугодие 2018г. (тыс. руб.)
Актив
Сумма
Пассив
Сумма
Основные средства
24428
Уставный капитал
-
Запасы
2854
Нераспределенная прибыль
523
Дебиторская задолженность
44356
Кредиторская задолженность
72681
Денежные средства
2290
Кредиты и займы
-
Прочие активы
16852
Прочие пассивы
17576
Баланс
90780
Баланс
90780
Источник: составлено автором
Валюта баланса увеличилась за счет увеличения уровня запасов и деби-
торской задолженности, а также увеличению прибыли (что являлось слабым
местом в деятельности предприятия).
Прогнозный баланс организации на конец полугодия строится на основе
баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой ста-
тьи баланса.
Сальдо конечное по счетам «Касса», «Расчетный счет» в соответствии с
бюджетом денежных средств составляет 2990 тыс. руб. против 911 тыс. руб.
на начало 2018 года.
Дебиторская задолженность предприятия за товар на конец периода
определяется исходя из:
дебиторской задолженности на 1 января 2018 г. - 43909 тыс. руб.;
отгрузки товаров согласно бюджету продаж - 3588 тыс. руб.;
поступления выручки за реализованный товар согласно бюджету денеж-
ных средств - 3141 тыс. руб.
46
Прогнозируемое сальдо дебиторской задолженности на 30 июня 2018 г.
- 44356 тыс. руб. (43909 + 3588 - 3141).
Остатки товаров на складе на 30 июня 2018 г. в соответствии с бюдже-
том товарных запасов - 2854 тыс. руб.
Кредиторская задолженность организации за полученные от поставщи-
ков товары на 1 января 2018 г. составляла 72745 тыс. руб.
Ожидаемые закупки - 1021 тыс. руб. Выплаты поставщикам, предусмот-
ренные в бюджете денежных средств, - 1085 тыс. руб. Кроме того, в состав
кредиторской задолженности включаются суммы задолженности по прочим
расчетам, задолженность по заработной плате, не выплаченной на 1 -е число,
задолженность перед бюджетом по налогам, кредиторская задолженность по
услугам и др. Сальдо кредиторской задолженности на 30 июня 2018 г. - 72681
тыс. руб. (72745 + 1021 - 1085).
Также по результатам составленного бюджета доходов и расходов была
рассчитана прогнозная чистая прибыль, которая составила 523 тыс. руб.
Составлением прогнозного баланса заканчивается работа над генераль-
ным бюджетом. Бюджет утверждается руководством организации и доводится
до структурных подразделений, где организуется работа по его исполнению.
По окончании периода, на который разрабатывался бюджет, проводится ана-
лиз достигнутых результатов: фактические показатели сопоставляются с пла-
новыми, выявляются причины отклонений. На основании полученной инфор-
мации дается оценка деятельности всей организации и отдельных подразделе-
ний, устраняются недостатки, определяются возможности повышения эффек-
тивности, после этого составляется бюджет на следующий период.
Разработка и использование системы бюджетирования дает эффект вне
зависимости от того, имеется ли необходимость у предприятия в увеличении
показателей финансовой деятельности или нет.
Самый главный результат от постановки бюджетирования на предприя-
тии - это эффективное управление предприятием и в особенности его финан-
47
совой деятельностью. С помощь бюджетирования можно определить, напри-
мер, периоды дефицита денежных средств и вовремя принять необходимые
меры (взять кредит), можно определить эффективно не только для всего пред-
приятия в целом, но и отдельно для каждого из подразделений, что оказывает
существенное влияние на ценовую стратегию и ассортимент продукции.
Содержание последующих мероприятий комплексной постановки бюд-
жетирования в системе управленческого учета с использованием современных
технологий бюджетирования рассмотрено в главе 3.
48
ГЛАВА 3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СОВРЕМЕННЫХ ТЕХНОЛО-
ГИЙ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЕМ
3.1. Инверсионное бюджетирование как один из методов
финансового планирования
Эффективная работа современного экономического субъекта невоз-
можна без хорошо налаженной системы управленческого учета. Управленче-
ский учет позволяет рассматривать комплексно вопросы планирования, опе-
ративного контроля и учета по отдельным сегментам (подразделениям) пред-
приятия.
В условиях рыночной экономики повышается роль финансового плани-
рования, которое выступает одним из важнейших инструментов оперативного
контроля и регулирования деятельности предприятий. Правильно организо-
ванное финансовое планирование помогает предприятию развиваться, завое-
вывать новые позиции на рынке, обеспечивает его финансовую устойчивость.
Финансовое планирование на предприятии является актуальным меха-
низмом управления финансами, позволяющим сводить к минимуму неопреде-
ленность развития рыночной среды и ее негативные последствия. В условиях
неопределенности достаточно эффективным может оказаться предложенный
автором метод инверсионного бюджетирования, включающий в себя отдель-
ные элементы известных методов финансового планирования - расчетно-ана-
литического и экономико-математического моделирования.
Для инверсионного бюджетирования в качестве основополагающего мо-
жет выступать показатель рентабельности маржинальной прибыли ( ):
(2)
Маржинальную прибыль часто называют «суммой покрытия»: она
R
мп
R
мп
=
Операционная прибыль
Маржинальная прибыль
×100%
49
должна «покрыть» накладные расходы предприятия и обеспечить операцион-
ную прибыль. Тогда прибыль, на которую может рассчитывать предприятие,
определится следующим образом:
Операционная прибыль = Маржинальная прибыль - Накладные расходы.
Таким образом, увеличение операционной прибыли может достигаться
за счет максимизации маржинальной прибыли и уменьшения накладных рас-
ходов. При этом накладные расходы обычно рассматриваются как условно-
постоянные.
Показатель рентабельности маржинальной прибыли отражает долю опе-
рационной прибыли в величине маржинальной прибыли, причем значение ко-
эффициента рентабельности маржинальной прибыли может находиться в диа-
пазоне от 1 до 100%. Данный коэффициент показывает, сколько рублей опера-
ционной прибыли приходится на 1 руб. (1 тыс. руб.) маржинальной прибыли.
Для обеспечения финансовой устойчивости, прибыльности предприятия
плановое значение коэффициента рентабельности маржинальной прибыли ре-
комендуется принимать на уровне не менее 30-40%, что желательно отразить
во внутреннем регламенте экономического субъекта.
Показатель рентабельности маржинальной прибыли является отправной
точкой для планирования величины накладных расходов и важен при состав-
лении бюджета доходов и расходов экономического субъекта, особенно если
большая часть маржинальной прибыли расходуется на покрытие накладных
расходов. Последние не связаны напрямую с обычными видами деятельности
экономического субъекта, тем не менее, они необходимы для управления его
деятельностью.
Рассмотрим основные элементы предлагаемого метода инверсионного
бюджетирования на примере деятельности ООО «Технопроект» в 2015 г. (по-
квартально).
Любое планирование начинается с планирования бюджета продаж.
50
На основании бюджета продаж составляются бюджет закупок, бюджет
запасов на складах. В результате формируется величина плановой себестои-
мости, которая относится к прямым переменным расходам. В таблице 16 пред-
ставлены поквартальные значения маржинальной прибыли ООО «Технопро-
ект» в 2018 г.
Таблица 16
Плановые значения выручки, себестоимости и маржиналь-
ной прибыли ООО «Технопроект» на 2018 год
Показатели
1-й квартал
2018 г., руб.
2-й квартал
2018 г., руб.
3-й квартал
2018 г., руб.
4-й квартал
2018 г., руб.
Выручка
1610550
1760870
1840110
1779385
Себестоимость
1150392
1257765
1314365
1270990
Маржинальная
прибыль
460158
503105
525745
508395
При установленном уровне рентабельности маржинальной прибыли в
размере 30% величина операционной прибыли представлена в таблице 17.
Таблица 17
Плановые значения операционной прибыли
Показатели
1-й квартал
2018 г., руб.
2-й квартал
2018 г., руб.
3-й квартал
2018 г., руб.
4-й квартал
2018 г., руб.
Маржинальная
прибыль, руб.
460158
503105
525745
508395
Рентабельность
маржинальной
прибыли, %
30
30
30
30
Операционная
прибыль, руб.
138047
150932
157724
138047
После расчета планового значения операционной прибыли необходимо
определить плановую величину прибыли от продаж. Прибыль от продаж от-
личается от операционной прибыли на величину постоянных расходов
(аренда, амортизация, проценты по кредитам и др.). Плановые значения посто-
янных расходов на 2018 г. следующие: 1-й квартал - 328436 руб., со 2 квартала
– 146484 руб. Плановая величина прибыли от продаж представлена в таблице
18.
Следующим этапом после определения планового значения прибыли от
51
продаж является расчет планового значения чистой прибыли. Величина чи-
стой прибыли определяется как разница между операционной прибылью и
налогом на прибыль. Плановые значения налога на прибыль на 2018 г. следу-
ющие: 1-й квартал - 13295 руб., 2-й квартал - 39534 руб., 3-й квартал - 63428
руб., 4-й квартал - 60444 руб.
Таблица 18
Плановые значения постоянных расходов и прибыли
от продаж, руб.
Показатели
1-й квар-
тал
2018 г.,
руб.
2-й квар-
тал
2018 г.,
руб.
3-й квар-
тал
2018 г.,
руб.
4-й квар-
тал
2018 г.,
руб.
Маржинальная прибыль
460158
503105
525745
508395
Расходы
65 248
159 366
62 038
59 990
Прибыль от продажи
394 910
343 739
463 707
448 405
Расходы постоянные
328 436
146 068
146 566
146 184
Операционная прибыль
66 474
197 671
317 141
302 221
Налог на прибыль
13 295
39 534
63 428
60 444
Чистая прибыль
53 179
158 137
253 713
241 777
Потребляемая прибыль
(33%)
17 549
52 185
83 725
79 786
Нераспределенная при-
быль (балансовая при-
быль)
35 630
105 952
169 988
161 990
По характеру использования чистая прибыль подразделяется на нерас-
пределенную (капитализированную) и потребляемую. Нераспределенная (ка-
питализированная) прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется
на финансирование прироста активов предприятия, что подразумевает увели-
чение собственного капитала. Потребляемая прибыль - та ее часть, которая
расходуется на выплату доходов собственникам экономического субъекта.
Для обеспечения финансовой устойчивости ООО «Технопроект» вели-
чина потребляемой прибыли должна составлять не более 30-40% от чистой
прибыли. Данное ограничение позволит направлять на развитие деятельности
большую часть чистой прибыли, а также создаст финансовую дисциплину в