СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Сущность и понятие бюджетирования…………………………………………7
1.2 Содержание системы бюджетирования………………………………………10
1.3 Проблемы бюджетирования и пути их решения……………………………..16
1.4 Принципы создания эффективной системы бюджетирования……………...20
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В
ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТРАНС АВИА»
2.1 Характеристика системы бюджетирования ООО «Транс Авиа» …………...27
2.2 Анализ исполнения финансовых планов ООО «Транс Авиа». Факторы
влияния……………………………………………………………………………...40
2.3 Проблемы бюджетирования в ООО «Транс Авиа» ……………………….....44
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В
ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТРАНС АВИА»
3.1 Рекомендации по совершенствованию системы бюджетирования ООО
«Транс Авиа» и оценка их эффективности……………………….........................48
3.2 Экономический анализ эффективности системы бюджетирования ООО
«Транс Авиа» ………………………........................................................................55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………….......................................................................63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .........................................69
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуально ли сейчас использование бюджетирования на предприятии?
Безусловно, так как сейчас мы имеем ситуацию экономической нестабильности,
ужесточения конкурентной борьбы, условий ведения бизнеса, недостатка
свободных финансовых ресурсов. Эти проблемы призывают предпринимателей
переходить к современным управленческим технологиям, одной из которых
является бюджетирование, позволяющее создать эффективную систему
управления финансами. Это, несомненно, будет являться дополнительным
преимуществом перед компаниями-конкурентами.
Причиной необходимости наличия системы бюджетирования на
предприятии является то, что теперь развитие бизнеса основано на
превентивном понимании, больше времени стало уделяться созданию
обоснованного прогноза.
Сейчас очень востребовано применение бюджетирования на крупных
предприятиях, так как, от того, насколько эффективно оно будет использовано,
настолько, в конечном итоге, будут меняться темпы роста экономики всей
страны.
Тем не менее, для сегмента среднего и малого бизнеса также важно
правильное управление финансами и формирование такой системы
бюджетирования, которая будет учитывать его специфику (размер, область
деятельности), потому что организационные и, как результат, финансовые
проблемы на таких предприятиях могут сильно подорвать экономику как
региона, так и в целом страны. Также это может повлечь за собой проблемы
социального характера, ведь, как известно, в таком сегменте большая занятость.
На основе последних данных можно сказать, что на данный момент спрос
на формирование бюджетирования растет, но многим предприятиям сложно
внедрить эту систему, основной причиной является непонимание этого
процесса. Чтобы решить эту проблему, некоторые компании стали предлагать
услуги, связанные с созданием данной системы “от и до” (проведение
5
тренингов), кроме того возросло количество статей публицистического
характера на эту тему. Так, в российских компаниях бюджетирование носит
сугубо фрагментарный характер. Из-за этого невозможно наладить
эффективное управление финансами, принимать точные и взвешенные в
финансовом отношении управленческие решения. Данный факт еще раз
подтверждает актуальность изучения теоретических аспектов коммерческого
бюджетирования и постановки системы внутрифирменного бюджетирования.
Цель работы: исследовать процесс становления и организации системы
бюджетирования; проанализировать существующую систему бюджетирования
ООО «Транс Авиа»; разработать рекомендации по совершенствованию системы
бюджетирования компании и провести ее экономический анализ.
Задачи исследования: сформировать представление о бюджетировании в
целом, о его роли в финансовом планировании, подробно рассмотреть
содержание системы, финансовое состояние предприятия, оценить состояние
системы бюджетирования на примере компании «Транс Авиа», выявить
проблемы и найти решения на каждом этапе становления, разработать
возможные пути совершенствования и провести анализ эффективности
рассматриваемой системы бюджетирования.
Введение раскрывает актуальность темы, определяет цель и задачи
работы, раскрывает теоретическую и практическую значимость работы.
В первой главе рассматриваются общие понятия, касающиеся
бюджетирования, роль бюджетирования в финансовом планировании, а также
процесс функционирования системы бюджетирования на разных этапах ее
становления. Освещаются основные виды бюджетов предприятия, методы их
составления и проблемы, возникающие на каждом этапе. А также выявляются
общие проблемы бюджетирования и возможные пути решения этих проблем, а
также проводится анализ эффективной системы бюджетирования.
В второй главе предоставляется информация о транспортно-
экспедиционной компании «Транс Авиа», рассматривается ее организационная
структура. Проводится анализ сильных и слабых сторон компании и
6
определяются этапы процесса бюджетирования. Оценивается финансовое
состояние и оперативное планирование ООО «Транс Авиа». В заключении
освещаются основные проблемы, снижающие эффективность текущего
бюджетирования и предлагаются возможные решения.
В третей главе приводится разработка новой системы бюджетирования в
компании. Предлагается внедрить систему контроллинга, в качестве
инструмента которой будет выступать сбалансированная система показателей.
Рассматривается необходимость внедрения программного продукта. Далее
проводится оценка эффективности рекомендуемых мероприятий по
совершенствованию бюджетирования.
При исследовании я опирался на работы следующих авторов: Алехин,
Б.И., Бочаров, В.В., Балабанов, И.Т. Боровяк, С. Н. Ковалева, Н.В., и др.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Сущность и понятие бюджетирования
В чем же сущность понятий «бюджетирование», «система
бюджетирования», «бюджетный процесс»? Бюджет предприятия – это прежде
всего план, который составляется на определенный период в натуральном и
денежном выражении, позволяющий определить потребность предприятия в
ресурсах, необходимых для получения запланированных доходов
1
.
Понятия бюджет и бюджетирование связаны между собой, но их нужно
уметь различать. Под бюджетом, в первую очередь, подразумевается документ,
содержащий в себе количественные показатели, на основе которых
предприятие ведет свою хозяйственную деятельность, тогда как
бюджетированием является процесс составления и реализации этого документа
в практической деятельности компании.
На подготовку бюджетов уходит масса времени, потому что
разрабатываются они на основе данных всех звеньев управления предприятием.
Несмотря на то, что бюджеты сводятся к составлению набора из некоторых
цифр, многие из представителей управления совместно с работниками
бухгалтерии участвуют не только в процессе подготовки, но и в процессе
исполнения и контроля бюджетов
2
.
Процесс составления бюджета позволяет предопределять будущие
результаты решений, которые должны быть приняты сегодня благодаря
грамотному контролю и исполнению. Эффективное бюджетирование позволяет
1
Андреев, Р.Н. Эко
ᡃ
номическая сущно
ᡃ
сть и принципы бюдже
ᡃ
тирования / Со
ᡃ
временные
те
ᡃ
нденции ра
ᡃ
звития на
ᡃ
уки и технологий. 2019. № 3-11 (24). С. 36-38.
2
Боровяк, С. Н., Хмельницкая, Н. В. Бюдже
ᡃ
тирование - эко
ᡃ
номическая о
ᡃ
снова ка
ᡃ
чества
систе
ᡃ
мы упра
ᡃ
вления // Мо
ᡃ
лодой ученый. - 2019. - №19. - С. 362-365.
8
убедиться в том, что в ближайшее время компания не придет к потере
финансовой устойчивости или банкротства
3
.
Бюджетирование вырабатывает определенное человеческое поведение,
которое, соответственно, может иметь разные стороны медали. Итак,
положительное поведение может быть выражено повышением
производительности менеджера, которая мотивируется бюджетом,
использующегося в качестве основы для оценки их эффективности.
Отрицательное поведение возникает, если бюджет рассматривается как
инструмент управленческого давления со стороны высшего руководства
4
.
Обратим внимание на следующую таблицу, в которой представлены
подходы разных авторов к бюджету.
Проанализировав представленные определения, можно сделать вывод о
том, что понятие «бюджет» трактуется через понятие «план».
Теперь рассмотрим подходы различных специалистов к определению
бюджетирования с помощью аналогичной таблицы.
При добросовестном и эффективном выполнении бюджетирования будут
появляться существенные выгоды как для организации, так и для ее
сотрудников. Бюджетирование выполняет организующую и координирующую
роль, является средством планирования, способствует инициативному
мышлению.
Безусловно, система бюджетирования также имеет свои недостатки, от
которых, в свою очередь, достаточно сложно избавиться. Даже хорошо
организованная бюджетная структура увеличит объем бумажной работы,
потребует определенное количество времени.
Стоит отметить, что это довольно дорогой и медленный процесс, который
может вызывать недовольство сотрудников
5
.
3
Боровяк, С. Н., Хмельницкая, Н. В. Бюдже
ᡃ
тирование - эко
ᡃ
номическая о
ᡃ
снова ка
ᡃ
чества
систе
ᡃ
мы упра
ᡃ
вления // Мо
ᡃ
лодой ученый. - 2019. - №19. - С. 362-365.
4
Бочаров, В.В. Ко
ᡃ
ммерческое бюджетирование: учебник. СПб. Питер, 2018. 368 с.
9
На основе представленных целей, теперь рассмотрим задачи системы
бюджетирования:
1) Планирование
Деятельность предприятия планируется на основе определенных, заранее
утверждённых процедур.
2) Координация
Предприятие координирует свою деятельность на основе консолидации
бюджетов её структурных единиц.
3) Авторизация
Благодаря системе бюджетирования руководители структурных единиц
наделяются определенными правами и обязанностями, что позволяет им
осуществлять грамотное управление процессом составления и утверждения
бюджетов, повысить контроль.
4) Оценка деятельности
Система бюджетирования позволяет оценивать эффективность
деятельности руководителей и персонала компании.
5) Мотивация
Повышается заинтересованность благодаря эффективному процессу
планирования и контроля, а также вовлечения большего числа сотрудников.
6) Анализ исполнения и контроль
Система бюджетирования анализируется на основе сравнения плановых и
фактических показателей и при помощи введения определенной нормы. Чтобы
обеспечить эффективное и чёткое оперативное выполнение бюджета, вводится
специальный комплекс процедур, именуемый контролем
6
.
5
Гасанов, Г. И. Бюдже
ᡃ
тирование как инструме
ᡃ
нт фина
ᡃ
нсового пла
ᡃ
нирования на
пре
ᡃ
дприятии // Мо
ᡃ
лодой ученый. - 2019. - №11. - С. 1828-1833.
6
Гасанов, Г. И. Бюдже
ᡃ
тирование как инструме
ᡃ
нт фина
ᡃ
нсового пла
ᡃ
нирования на
пре
ᡃ
дприятии // Мо
ᡃ
лодой ученый. - 2019. - №11. - С. 1828-1833.
10
В России основными элементами системы финансового управления
являются планирование и контроль. Бюджетирование сегодня – это основной
инструмент гибкого управления компанией, благодаря которому высшее
руководство всегда имеет доступ к точной, полной и своевременной
информации.
7
В связи с этим система бюджетирования становится более
востребованной среди отечественных предприятий, которые либо уже внедрили
эту систему (ОАО «Норильский никель», ОАО РЖД), либо приступают к ее
разработке (Заволжский моторный завод, Нижегородский
машиностроительный завод)
8
Для того чтобы лучше понять, как влияет бюджетирование на общую
систему финансов, необходимо рассмотреть содержание, основные виды
бюджетирования.
1.2 Содержание системы бюджетирования
При более глубоком изучении бюджетирования можно понять, что без
владения всеми необходимыми знаниями сложно будет конкурировать на
современном рынке. Безусловно, бюджетирование тесно связано с бюджетом
предприятия, поэтому его деятельность зависит от эффективного составления
плана. Что же такое система бюджетирования?
Системой бюджетирования является организационно-экономический
комплекс, который включает в себя: бюджеты, являющиеся особыми
носителями управленческой информации, центры финансовой ответственности
(ЦФО). Система бюджетирования характеризуется высоким уровнем
децентрализации управления предприятием.
7
Дудка, Е. С., Натарова, Е. В. Бюдже
ᡃ
тирование как ме
ᡃ
тод эффе
ᡃ
ктивного пла
ᡃ
нирования
де
ᡃ
ятельности пре
ᡃ
дприятия // Мо
ᡃ
лодой ученый. - 2019. - №1. - С. 351-357.
8
Иванов, О.К. Бюдже
ᡃ
тирование как эле
ᡃ
мент упра
ᡃ
вления фина
ᡃ
нсовыми ре
ᡃ
сурсами /
Мо
ᡃ
лодежь и наука. 2017. № 4.3. С. 77.
11
Для формирования бюджетной структуры существует следующая
классификация бюджетов, построенная в соответствии со следующими
критериями:
По предмету управления:
• денежные (БДДС);
• экономические (БДР);
• натуральные (НСБ);
По уровню:
• операционные (ЦФО);
• функциональные (предприятие).
Бюджет доходов и расходов (БДР) является неотъемлемой частью
системы бюджетирования, потому что он позволяет определить экономическую
эффективность деятельности предприятия. Цель его составления- управление
результатами деятельности предприятия, его прибылью и рентабельностью.
Главная задача бюджета движения денежных средств (БДДС) состоит в
планировании и фиксации реальных потоков денежных средств по всем видам
банковских счетов и иным местам хранения денег. На основе этого можно
посчитать разницу поступлений и “выбытий” денежных средств за период, что
позволит определить “платежеспособность” предприятия. Полученная разница
может быть либо из-за расхождения в сроках, либо из-за расхождения в суммах.
Стоит отметить, что рассматриваемый бюджет довольно просто составляется.
Натурально-стоимостные бюджеты (НСБ)
9
- это бюджеты, которые могут
вестись как в денежных, так и в натуральных единицах. (кг, г, л и т.д.)
Особенность в том, что в случае необходимости в таких бюджетах могут будет
заменены единицы измерения. Так, если деревообрабатывающее предприятие
специализируется только на одном продукте, то бюджет продаж вполне может
вестись в денежных единицах. Но если видов продукции станет больше, тогда
9
Иванов, О.К. Бюдже
ᡃ
тирование как эле
ᡃ
мент упра
ᡃ
вления фина
ᡃ
нсовыми ре
ᡃ
сурсами /
Мо
ᡃ
лодежь и наука. 2017. № 4.3. С. 77.
12
для того, чтобы минимизировать возможные колебания цен, хищения со склада
и т.п., нужно будет перейти на ведение бюджета продаж в натуральных
единицах.
Перед тем как рассматривать процесс составления бюджетирования,
разберем два подхода к образованию бюджетов: приростное бюджетирование и
бюджетирование “с нуля”.
Начнем с первого, это приростное бюджетирование, отличительной
особенностью которого является построение бюджетов на основе фактических
результатов, достигнутых в предыдущем периоде. Полученные результаты
необходимо скорректировать с учетом маркетинговой стратегии, налоговой
политики государства и других факторов. Главный плюс такого подхода в том,
что он не требует значительных затрат на расчеты. Но из-за того, что берутся
данные прошлых периодов, никак не учитывается эффективность затрат.
Второй подход - бюджетирование “с нуля”, подразумевает, что
деятельность каждый раз осуществляется впервые, поэтому показатели
бюджета все время обновляются. Соответственно, в данном случае потребуется
детальный анализ деятельности, который поможет выявить неэффективные
операции и в то же время подскажет варианты наиболее выгодных направлений
использования ресурсов. А главное, что предприятие сможет заранее
обнаружить проблемы, которые будет возможно решить еще на стадии
планирования. Но минус будет в том, что такой подход будет отнимать
большое количество времени и денежных средств из-за дороговизны данного
метода.
Оба подхода имеют свои преимущества и недостатки, поэтому наиболее
верным решением будет совместить их. Таким образом, компания сможет,
учитывая изменения внешней и внутренней среды, планировать на основе
данных предшествующих периодов. Кроме того, будет возможно проводить
анализ текущей деятельности предприятия и мгновенно ликвидировать
возникающие проблемы.