23
К работе по разработке системы бюджетирования должны
привлекаться специалисты разных отделов. К примеру, отдел инвестиций
должен описать, каким образом происходит вложение инвестиций, как
оцениваются риски при планировании инвестиционных вложений.
А отдел закупок должен описать, каким образом осуществляются
закупки, каким образом динамика цен на сырье может повлиять на
издержки производства и результаты экономической деятельности в
целом. Сложив все описанные процессы, создается комплексное
представление о функционировании всей системы.
Ключевые показатели по итогам экономического анализа и
запланированные показатели позволяют обозначить приоритетные цели
развития организации. Допущенные на этой стадии ошибки могут
привести к нарушениям функционирования системы бюджетирования.
В результате она может оказаться полностью неработоспособной
22
.
На завершающем этапе структурно-логическая схема системы
бюджетирования выстраивается графически. На этом этапе требуется
описать существующую или планируемую финансовую структуру
организации, описать систему бюджетов и бюджетный регламент.
В этой системе находят отражение количественные и качественные
показатели. К примеру, готовится план производства, в качестве
прогнозируемого показателя уточняется средний объем производства по
итогам последних нескольких отчетных периодов.
Также графическое изображение позволяет определить степень
зависимости одних показателей от других. К примеру, доходность
предприятия от увеличения производственных мощностей или спрос на
продукцию при снижении закупочных цен. Все это ложится в основу
бюджетирования.
22
Егорова А.А., Дедкова Е.Г.Бюджетное планирвоание расходов в системе учетно – информационного
обеспечения процесса управления предприятием//В сборнике: Современные проблемы развития экономики
и управления в регионе (в условиях цифровой трансформации) Материалы XI Международной научно-
практической конференции. Филиал ОУ ВО «Санкт-Петербургский институт внешнеэкономических связей,
экономики и права» в г. Перми. 2018. – С. 170-174.
24
Системный анализ экономических систем позволяет разработать
грамотную модель бюджетирования для предприятия. Универсальная
методика сводится к осуществлению пяти этапов. Во-первых, к
определению элементного состава системы, задач и особенностей
функционирования системы бюджетирования.
Во-вторых, к подбору показателей, которые бы могли с
максимальной точностью охарактеризовать результаты функционирования
системы бюджетирования. В-третьих, к разработке графической модели,
которая позволяет охарактеризовать зависимость одних показателей от
других и предложить инструменты для исключения негативного влияния
одних структурных компонентов на другие.
В-четвертых, к построению финансовой модели, которая способна
ма- тематическим языком описать процессы, протекающие в системе
бюджетирования. В-пятых, к апробированию построенной модели на
практике с целью выявления ошибок и их решения, данная работа
направлена на отлаживание механизмов работы структурных элементов
системы бюджетирования
23
.
Этот вариант методики проходит в ретроспективе, то есть, для его
ис- пользования берутся данные проведенного экономического анализа. С
одной стороны, это позволяет охарактеризовать сегодняшнее финансовое
положение предприятия. с другой стороны, он позволяет задать плановые
показатели, а также охарактеризовать взаимозависимость одних
показателей и других.
Таким образом, экономический анализ имеет принципиальное
значение для построения системы бюджетирования в рамках предприятия
и позволяет охарактеризовать текущее финансовое состояние предприятия,
а также определить пути для совершенствования бюджетной политики.
23
Мирошникова Т.К.Разработка проекта комплексной постановки бюджетирования//Азимут научных
исследований: экономика и управление. 2018. Т. 7. № 1 (22). – С.38.
25
Вывод по главе
Для того чтобы эффективно функционировать на рынке каждому
предприятию необходимо располагать достаточным объемом финансовых
ресурсов, используемых для достижения поставленных целей и
выполнения определенных задач.
Это свидетельствует о возрастающей роли финансового
планирования в организации. Бюджетирование является одной из главных
составляющих эффективной системы управления компании, направленной
на оптимизацию денежных потоков и повышение конкурентоспособности.
Бюджетирование является широко распространенным и
действенным инструментом повышения эффективности деятельности
организации. Бюджетирование является основой для планирования,
средством разграничения ответственности и полномочий между
руководителями различного уровня, каналом коммуникации и
координации действий руководителей, содействует оценке эффективности
деятельности центров ответственности и мотивации их руководителей и
сотрудников. В то же время очевидны и многие слабые стороны
бюджетирования.
Зачастую бюджетирование рассматривают как составляющую
управленческого учета: такой подход основывается на излишне широком
понимании управленческого учета, которое вообще не укладывается в
понятие «учет» (поскольку включает в себя принятие управленческих
решений, построение организационной структуры бизнеса и другие действия
управленческого уровня).
Бюджетирование может включать управление, и информационно-
аналитическое обеспечение, и исполнение принятых управленческих
решений (например, приведение всех бюджетов к новой принятой форме). В
связи с этим определить точное место бюджетирования в корпоративной
экономике, отождествив его с одной из других определенных категорий
управленческой, обеспечивающей или иной деятельности, не представляется
26
возможным. К построению бюджетирования может быть отнесено
разграничение должностных обязанностей и финансовой ответственности
сотрудников различных подразделений.
Понимание сильных и слабых сторон позволит организациям
предпринимать меры к совершенствованию процесса бюджетирования,
особенно в свете внедрения новых технологий.
27
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ООО
«АЛЬЯНС»
2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика
предприятия
Основным видом экономической деятельности ООО «Альянс» является
«торговля оптовая прочими потребительскими товарами, не включенными в
другие группировки».
Представим динамику основных технико – экономических
показателей в таблице 1.
Таблица 1
Основные технико – экономические показатели
Показатель
2016 год
2017 год
2018 год
Изменение за
анализируемы
й период, «+;
-»
Денежная выручка, тыс. руб.
13 588
10444
3885
-9703
Прибыль от продажи, тыс.
руб.
8237
5007,28
369,14
-7867,8
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, тыс. руб.
20 316
12845
11442
-8874
Среднегодовая численность
работников, чел.
25
35
31
6
В 2018 году размер денежной выручки составил 3885 тыс. руб., что на
9703 тыс. руб. меньше значения 2016 года. Среднегодовая стоимость
оборотных средств уменьшилась на 8874 тыс. руб. Среднегодовая
численность работников предприятия увеличилась на 6 человека.
Проведем анализ состава и структуры оборотных активов в таблице 2
24
.
24
Приложение 1,2
28
Таблица 2
Анализ составы и структуры оборотных активов
Наименование
2016
2017
2018
2016
2017
2018
Отклонение
Тыс.
руб.
Тыс.
руб.
Тыс.
руб.
%
%
%
абсол.
%
Запасы
17413
12117
8974
85,7
94,332
78,43
-8 439
-7,28
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
18
191
293
0,09
1,487
2,560
275
2,4721
Финансовые и
другие
оборотные
активы
2884
536
2175
14,2
4,1728
19,00
-709
4,8132
Итого
20316
12845
11442
100
100
100
-8 874
0
В структуре оборотных активов изменение было вызвано
уменьшением в 2018 году по сравнению с 2016 годом дебиторской запасов
на 8439 тыс. руб. Это говорит о положительной направленности и может
свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции
предприятия и о выборе подходящей политики продаж.
Проведем анализ состава и структуры капитала предприятия в
таблице 3
25
Таблица 3
Анализ состава и структуры капитала предприятия
Наименова-
ние
2016
2017
2018
2016
2017
2018
Отклонение
Тыс.
руб.
Тыс.
руб.
Тыс.
руб.
%
%
%
абсол.
%
Собственный
капитал
18 365
11845
9855
90,39
92,21
86,13
-8510
-14,07
Заемный
капитал
1951
1000
1587
9,6
7,79
13,87
-364
-12,18
Итого
20 316
12845
11442
100
100
100
-8874
-26,16
Как видно из таблицы 2.3, общий капитал предприятия снизился за
отчетный период на 8 510 тыс. руб. Компания имеет текущие обязательства
за рассматриваемый период.
25
Источник Приложение 1,2
29
Величина краткосрочных обязательств, которая по состоянию на 31
декабря 2016 года составила 1951 тыс. рублей. тереть. также снизились на
364 тыс. рублей. (темп снижения краткосрочных обязательств составил -
12.18%), и по состоянию на 31 декабря 2018 года их стоимость была
установлена на уровне 1,587 тыс. рублей. (70.97% от общей структуры
собственности).
Наибольший удельный вес в структуре краткосрочной задолженности по
состоянию на 31 декабря 2018 года занимает статья “кредиторская
задолженность”.
На конец анализируемого периода величина задолженности по данной
статье составляет 2,718 тыс. рублей. (доля в общем объеме краткосрочной
кредиторской задолженности - 100%). За анализируемый период снижение
по этой статье задолженности составило до 12,18%, что в абсолютном
выражении составило -377 тыс. рублей.
Проведем анализ состава и структуры собственного капитала в
таблице 4.
Таблица 4.
Анализ состава и структуры собственного капитала
Наименование
2016
2017
2018
2016
2017
2018
Отклонение
Тыс.
руб.
Тыс.
руб.
Тыс.
руб.
%
%
%
абсол.
%
Уставный
капитал
150
150
150
13,19
18,16
15,35
0
2,16
Переоценка
внеоборотных
активов
412
412
412
36,23
49,879
42,17
0
5,93
Резервный
капитал
20
20
2
1,759
2,4213
0,20
-18
-1,55
Нераспреде-
ленная прибыль
708
397
548
62,26
48,06
56,09
-160
-6,17
Добавочный
капитал
0
0
0
0
0
0
0
0
Итого
1 137
826
977
100
100
100
-178
-
В состав капитала входят уставный капитал, резервный капитал,
переоценка внеоборотных активов и нераспределенная прибыль. В целом
30
собственный капитал предприятия за рассматриваемый период уменьшился
на 160 тыс. руб.
Исходя из экономической характеристики предприятия, очевидно, что
в ООО «Альянс» имеет снижение показателей хозяйственной деятельности
за рассматриваемый период.
2.2. Организация бюджетирования в компании ООО «Альянс»
Применение финансового планирования в ООО «Альянс» направлено
на решение следующих задач:
— обоснование предполагаемой деятельности Общества;
— формирование системы контроля и оценки исполнения;
— соблюдение требований действующего законодательства; оценка
планируемых затрат по временным периодам;
— формирование базы для расчетов эффективности деятельности
организации по различным направлениям.
Кроме того, использование механизма бюджетирования на
предприятии способствует:
— поддержанию системного характера финансового планирования,
проявляющегося в участии каждого структурного подразделения в
формировании бюджета;
— соблюдению строгой детализации и конкретизации оперативных
планов деятельности компании;
— осуществлению каждым структурным подразделением контроля за
выполнением своей работы при составлении бюджета;
— составлению финансового плана на основании учетной политики
организации, применяемой последовательно от одного отчетного периода к
другому;
31
— взаимодействию руководителей высшего и низшего звеньев,
связанное с процессом формирования и реализации бюджетного плана
компании;
— рациональному использованию ресурсов предприятия.
Поскольку бюджетирование напрямую связано с осуществлением
управленческих процессов, то его эффективное применение реализуется
через:
— разработку бюджета;
— сравнение фактически достигнутых значений с прогнозируемыми
величинами желаемых результатов деятельности компании;
— осуществление согласованной работы всех подразделений
Общества.
Осуществлением процесса бюджетирования на предприятии
занимаются работники бухгалтерии, которые для достижения поставленных
целей и решения определенных задач заранее планируют деятельность
Общества.
Это реализуется, в первую очередь, через формирование бюджета,
представляющего собой календарный план доходов и расходов компании.
Процесс составления и разработки финансового плана, как правило,
является непрерывным, в связи с чем исполнение бюджета и завершение
анализа в текущем отчетном периоде должно совпадать с началом
формирования плана в следующем.
В связи с этим, в организации определяется структура и вид бюджета в
зависимости от его предмета, размера предприятия, объема используемых
ресурсов, профессиональной квалификации работников и соответствующего
опыта работы специалистов.
Формирование финансового плана в ООО «Альянс» осуществляется с
учетом функций, которые он выполняет, среди которых выделяются
следующие:
32
- организация своевременного планирования различных операций,
способствующих достижению максимального результата от осуществляемой
деятельности;
- координирование действий всех структурных подразделений
компании с учетом их интересов и предложений, направленных на
оптимизацию производственного процесса;
- осуществление контроля путем составления всеми центрами
ответственности организации отчетов за каждый отчетный временной
период;
- организация взаимодействия менеджеров всех рангов;
- стимулирование всех работников Общества, способствующее
достижению целей предприятия.
Создание системы бюджетирования в ООО «Альянс» состоит из
нескольких этапов.
На первом этапе компании необходимо определиться с целями,
методологией бюджетирования, определить финансовую структуру
(структуру центров финансовой ответственности - ЦФО), разработать
бюджетную модель (состав, структуру, виды бюджетов), утвердить
положение и регламент бюджетного процесса.
На втором этапе можно непосредственно приступать к
планированию бюджета предприятия. Положение о бюджетировании в
ООО «Альянс» содержит следующие разделы:
— Стратегические цели и задачи предприятия;
— Бюджетная модель;
— Финансовая структура компании и т. д.
На основании Положения о бюджетировании в компании разработан
Регламент бюджетирования на предприятии, который содержит
следующие разделы:
— Порядок формирования функциональных и мастер бюджетов,
структура соподчиненности;