6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение......................................................................................................................7
Глава 1. Теоретико-методологические основы функционирования
налоговых органов Российской Федерации.......................................................10
1.1. Понятие и значение налоговой системы государства и место в ней
налоговых органов........................................................................................10
1.2. Федеральная налоговая служба Российской Федерации: цели и
задачи деятельности, функции, организационная структура....................16
1.3. Правовое регулирование деятельности налоговых органов..............26
Глава 2. Анализ особенностей и основных направлений деятельности
Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области..........................34
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности
Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области...................34
2.2. Основные направления деятельности Межрайонной ИФНС России
№ 17 по Московской области.......................................................................37
2.3. Организация и методика проведения налоговых проверок...............44
Глава 3. Основные проблемы функционирования налоговых органов
Российской Федерации и перспективы их решения........................................57
3.1. Проблемы функционирования налоговых органов РФ на
современном этапе........................................................................................57
3.2. Роль государства в совершенствовании и оптимизации работы
налоговых органов........................................................................................65
Заключение...............................................................................................................78
Список использованной литературы..................................................................83
Приложения..............................................................................................................87
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность представленного исследования определяется следующими
обстоятельствами. Одним из важнейших элементов формирования
государственного бюджета выступают налоговые поступления. Налоги в
качестве экономической категории выступают в виде обязательных платежей,
взимаемых государством с юридических и физических лиц на основании
соответствующего законодательства страны.
Необходимость существования налогов обуславливается ведущими
потребностями общественного развития, поскольку именно налоги выступают в
качестве основного источника поступлений в государственный бюджет, а
значит, дополнительного источника ресурсов для финансирования
общегосударственных расходов, предусмотренных в соответствии с
национальной экономической и социальной политикой. Таким образом, налоги
являются главным источником финансирования государственных расходов,
средством решения социальных и общественных задач, прежде всего,
выравнивания уровня доходов населения страны. Для того чтобы они в полной
мере могли выполнять свои функции, формируется определенная совокупность
направлений государственного регулирования, направленная на формирование
предпосылок для соблюдения требований налогового законодательства и
обязанностей налогоплательщиков по исчислению и оплате установленных
налогов. Она именуется налоговой политикой государства, которая
предполагает определение особенностей и уровней налогообложения,
разновидностей налогов и налоговых ставок, условий определения налоговых
периодов и порядка исчисления налогов, льгот и других аспектов
налогообложения. Качество реализации налоговой политики определяется
различными факторами и условиями, в числе которых – и количество налогов,
и ставки, и налоговое бремя, и экономические условия, определяющие
особенности и эффективность работы хозяйствующих субъектов, и уровень
благосостояния населения страны. Однако качественная работа налоговой
8
системы невозможна без осуществления контрольной деятельности,
проведения информационной и разъяснительной работы. В соответствии с этим
одним из обязательных элементов государственной системы налогообложения
является совокупность налоговых органов. От качества их работы,
организационной структуры, распределения полномочий зависит в результате и
эффективность налоговой системы и реализации налоговой политики
государства в целом. В соответствии с этим актуально исследование
особенностей и основных направлений функционирования налоговых органов
Российской Федерации.
Цель работы – характеристика особенностей и направлений работы
налоговых органов в структуре современной налоговой системы на примере
Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области, выявление
существующих проблем и способов их решения.
Для достижения цели в работе поставлены и решены соответствующие
задачи:
1) охарактеризовать понятие и значение налоговой системы государства и
место в ней налоговых органов;
2) рассмотреть цели и задачи, функции и структуру Федеральной
налоговой службы Российской Федерации;
3) обозначить нормативно-правовые аспекты регулирования деятельности
и правового статуса налоговых органов;
4) дать организационно-экономическую характеристику деятельности
Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области;
5) изучить основные направления деятельности Межрайонной ИФНС
России № 17 по Московской области;
6) исследовать порядок организации и методику проведения налоговых
проверок;
7) выявить проблемы функционирования налоговых органов РФ на
современном этапе;
8) охарактеризовать роль государства в совершенствовании и
9
оптимизации работы налоговых органов.
Объект исследования – совокупность экономических, общественно-
политических, нормативно-правовых и организационных аспектов
функционирования налоговых органов в современной налоговой системе
Российской Федерации.
Предмет анализа – особенности и направления функционирования
налоговых органов Российской Федерации на современном этапе, перспективы
их дальнейшего развития и совершенствования.
При подготовке работы использованы методы анализ и синтеза,
обобщения материалов научной и учебной литературы, публикаций в
периодической печати, данных статистики.
Структура работы выстроена в соответствии с целью и задачами работы и
представлена следующими элементами: введение, в котором обозначены цель,
задачи, методологические основы исследования, теоретическая часть, в рамках
которой дано понятие налоговой системы и налоговой политики государства,
охарактеризованы ее структурные элементы, обозначено место и роль
налоговых органов в реализации налоговой политики государства, выявлены
функции, цели и задачи деятельности налоговых органов, организационная
структура. Во второй главе проанализированы особенности и направления
работы Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области. В
соответствии с проведенным исследованием в третьей главе охарактеризованы
современные проблемы работы налоговых органов и направления их решения.
Заключение подводит итоги работы. В списке использованной литературы
представлены использованные при подготовке работы источники: нормативно-
правовые акты, учебники и монографии, статистические материалы, материалы
периодической печати.
Научно-практическая значимость работы определяется исследованием
особенностей и структуры налоговых органов, условий и факторов их работы,
проблем и перспектив развития.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Понятие и значение налоговой системы государства и место в ней
налоговых органов
Сама сущность государства предполагает наличие разветвленной
системы органов власти, хозяйствующих субъектов и экономических
отношений между ними. В соответствии с этим уже на первоначальных стадиях
развития государства формируется система налогов и сборов, а развитие
экономических отношений потребовало их объединения и урегулирования в
рамках единой системы, состав и структура которой были бы установлены
законодательно. В современных условиях развития экономической системы и
политики Российской Федерации налоговая система выступает важнейшим
структурным элементом в составе финансовой политики, выполняет
фискальные задачи, т. е. призвана обеспечить государство финансовыми
ресурсами посредством перераспределения национального дохода. В
соответствии с этим формируется налоговая система государства. Налоговая
система представляет собой один из важнейших элементов рыночной
экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на
развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического
развития. Налоговая система может быть определена как совокупность налогов,
взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления
налогов и налоговый контроль
1
. Современное российское законодательство
дает краткое определение налоговой системы как совокупности налогов,
сборов, пошлин и других платежей.
2
1
Юдина М.Н. Налоговая система России: истоки, проблемы, перспективы. – М.: Норма, 2017. – С. 34.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть третья) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от
03.08.2018 № 302-ФЗ) // СПС «Гарант»
11
В соответствии с этим одним из основных ее определений, выступает
понятие налога. В соответствии с определением, представленном в Налоговом
Кодексе РФ (п. 1 ст. 8) налог представляет собой «обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических
лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в
целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований»
1
.
Анализ данного определения, которое определяет нормативно-правовую
основу исчисления и взимания налогов в России, позволяет выделить
следующие признаки налога – рисунок 1.
Рисунок 1 - Признаки налога
На основании данных рисунка 1 можно отметить, что в числе
обязательных признаков налога выступают:
1) обязательность, которая означает, что установленные на
законодательном уровне налоги и сборы должны оплачиваться всеми
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть третья) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от
03.08.2018 № 302-ФЗ) // СПС «Гарант»
Налог
Обязательность
Индивидуальная
безвозмездность
Уплата в денежной
форме
Цель взимания налога —
финансовое обеспечение
расходов, осуществляемых
государством в процессе
своей деятельности
12
налогоплательщиками (при этом, однако, нужно помнить о наличии льгот,
которые, тем не менее, также определены в налоговом законодательстве);
2) индивидуальная безвозмездность налога означает, что взамен его
уплаты ни граждане, ни хозяйствующие субъекты не получают от государства
каких-либо преференций, носящих индивидуальную направленность;
3) уплата налога в денежной форме указывает на финансовый характер
налоговых правоотношений – ни в натуральной, ни в какой-либо иной форме
уплата налогов произведена быть не может;
4) целью взимания налога является обеспечения финансовых ресурсов
для государственных расходов
1
.
Сбором, в соответствии с законодательством РФ, называется
обязательный взнос, который взимается с физических лиц и хозяйствующих
субъектов. При этом уплата сборов выступает в качестве одного из условий
совершения в интересах плательщика юридически значимых действий, в том
числе, предоставление определенных прав или разрешений. Предоставление
всех названных услуг, разрешений, проведение юридически значимых действий
может быть осуществлено государственными, региональными,
муниципальными органами власти, специально уполномоченными органами,
должностными лицами
2
.
В соответствии с определением налога, данным в НК РФ, могут быть
определены его ведущие характеристики: 1) совокупность государственных
налогов устанавливается законодательно, их перечень содержится в НК РФ, в
соответствии с чем никакие иные налоги не могут быть введены
дополнительно. Это особенно актуально для региональных и местных налогов,
которые данным условием были ограничены тем перечнем, который имеет в
законодательстве; 2) система государственных налогов устанавливается
законно избранными представителями народа (сформированным
1
Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник (краткий курс) / Под ред. Н.Ф. Самсонова. - М.:
ИНФРА-М, 2014. – С. 219.
2
Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие. – М.: ИЦ
РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 84.
13
представительным органом); 3) налогом ограничивается право собственности
или другое законное владение посредством отчуждения определенной части
материальных благ в пользу публичных образований; 4) природа налога
социально обусловлена; 5) налог безвозвратен; 6) налог имеет безвозмездную
основу; 7) налог общеобязателен; 8) налоги имеют денежный характер; 9)
налоговая система основана на принципах всеобщности, соразмерности,
равенства
1
.
Таким образом, определение налога как единицы формирования и
структурирования налоговой системы страны основано на нормах налогового
законодательства и с учетом обязательных признаков, присущих налогу:
обязательности, индивидуальной безвозмездности, взимания в денежной
форме, а также взыскания в бюджет в целях формирования базы для
обеспечения государственных расходов.
В соответствии с п. 1 ст. 12 НК РФ в Российской Федерации
устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и
сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - региональные
налоги и сборы) и местные налоги и сборы
2
.
В соответствии с уровнями бюджетной системы страны выделяются
федеральные, региональные и местные налоги. Федеральными налогами и
сборами признаются налоговые платежи, которые установлены Налоговым
Кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. Региональные
налоги – это налоговые платежи, которые также установлены НК РФ, а на
основании и в соответствии с его нормами – законами субъектов РФ, и
являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта
России. Местными признаются такие налоги и сборы, которые установлены НК
РФ и нормативно-правовыми актами представительной власти местного
самоуправления на основании положений Налогового Кодекса. В соответствии
1
Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З.
Дадашев. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2017. – С. 47.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть третья) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от
03.08.2018 № 302-ФЗ) // СПС «Гарант»
14
со своим названием они обязательны к уплате на территории соответствующего
муниципального образования
1
.
Система федеральных, региональных и местных налогов установлена в
соответствии с законодательством РФ – рисунок 2.
Рисунок 2 – Система налогов и сборов Российской Федерации
Вне зависимости от уровня налоговой системы страны в качестве
основной задачи налоговых органов выступает обеспечение необходимого и
1
Юдина М.Н. Налоговая система России: истоки, проблемы, перспективы. – М.: Норма, 2017. – С. 56.
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
НДС
Госпошлина
Налог на
добычу
полезных
ископаемых
Водный налог
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
Земельный
налог
Налог на
имущество
физических лиц
РЕГИОНАЛЬНЫЕ
НАЛОГИ
Налог на
имущество
организаций
Налог на
игорный бизнес
Транспортный
налог
Налог на доходы
физических лиц
Специальные
налоговые режимы
Страховые
платежи
Налог на прибыль организаций
Сбор за право пользования объектами животного
мира и водными биологическими ресурсами
Акцизы
15
эффективного контроля за соблюдением норм и принципов налогового
законодательства и своевременности поступлений в разные бюджеты налогов и
сборов.
1
Таким образом, формирование налоговой концепции РФ осуществлялось
на протяжении длительного этапа времени. В соответствии с особенностями
исторического и экономического развития страны налоговая система и
политика государства постепенно эволюционировали, представляя на
современном этапе своего развития довольно стройную, рациональную,
продуманную систему, основанную на нормативно-правовых принципах и
условиях, подкрепленную реалиями российской экономической
действительности.
В структуре налоговой системы выделяются различные элементы,
характеризующие содержание, особенности и участников соответствующих
правоотношений. Кроме налогоплательщиков, в составе участников налоговых
правоотношений со стороны государства выступают также и уполномоченные
органы государственного управления и местного самоуправления. В их число, в
частности, включаются: финансовые органы, таможенные органы, налоговые
органы. Основным звеном в системе регулирования и контроля налоговых
правоотношений выступают именно налоговые органы. На основании
положений статьи 6 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах
Российской Федерации» основной функцией налоговых органов является
осуществление контроля за соблюдением требований законодательства о
налогах и сборах, правильностью исчисления налогов, своевременностью и
полнотой из оплаты в соответствии с установленными в законодательстве
сроками.
2
Согласно статье 30 НК РФ, налоговые органы представляют собой
единую и централизованную систему контроля за соблюдением
1
Афонина А. А. Современная налоговая система РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://sibac.info/10891.
2
Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 03.07.2016) «О налоговых органах Российской Федерации»
// СПС «Гарант»