16
законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и
сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты
(перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей. В
структуре налоговых органов выделяются: федеральный орган исполнительной
власти, уполномоченный на разработку и реализацию мероприятий в сфере
обеспечения уплаты налогов и сборов – Федеральная налоговая служба – и ее
территориальные органы.
Таким образом, проведенное исследование свидетельствует о том, что
налоговая система современного государства выступает в качестве одного из
важнейших элементов финансовой и бюджетной политики страны. В качестве
основного администратора налоговой системы и контролирующего звена
выступают налоговые органы.
1.2. Федеральная налоговая служба Российской Федерации: цели и задачи
деятельности, функции, организационная структура
Систему налоговых органов Российской Федерации можно представить в
виде следующей схемы – рисунок 3. В соответствии с представленным
рисунком понятно, что во главе системы налоговых органов Российской
Федерации стоит федеральный орган исполнительной власти. В качестве такого
органа в Российской Федерации выступает Федеральная налоговая служба.
На основании Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (в
редакции от 03.10.2018) «Об утверждении Положения о Федеральной
налоговой службе»
1
Федеральная налоговая служба возглавляет работу
налоговых органов. В этой связи определяются ее функции:
– контроль и надзор за соблюдением российского законодательства о
1
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (в редакции от 03.10.2018) «Об утверждении
Положения о Федеральной налоговой службе» // СПС «Гарант»
17
налогах и сборах;
– контроль и надзор в сфере правильности исчисления и оперативности,
полноты уплаты в бюджет различных видов налогов и сборов, а также прочих
обязательных налоговых платежей;
– контроль и надзор в сфере оборота и производства этилового спирта,
различных видов спиртосодержащей продукции, алкогольной и табачной
продукции;
– осуществление контроля и надзора за соблюдением требований
законодательства в части правоотношений, входящих в компетенцию
налоговых органов;
– информирование и консультирование налогоплательщиков по
различным вопросам, касающимся налогового законодательства и различных
аспектов функционирования системы налогообложения
1
.
Рисунок 3 – Основные уровни налоговой системы Российской
Федерации
1
Гуриев В.И Налоговое право. - М.: Экономика, 2017. – С. 132.
18
Одновременно ФНС России выступает как уполномоченный орган,
который осуществляет следующие виды деятельности:
– государственная регистрация физических лиц как индивидуальных
предпринимателей и юридических лиц;
– представление в делах, касающихся банкротства и процедур
банкротства, требований относительно уплаты обязательных платежей и
требований РФ в части денежных обязательств.
1
В установленной сфере деятельности Федеральная налоговая служба
также осуществляет следующие виды полномочий:
– контроль и надзор за соблюдением требований налогового
законодательства, правильностью исчисления налогов, своевременностью и
полнотой уплаты налогов, предоставлением налоговых деклараций,
осуществлением валютных операций и прочих аспектов деятельности, которые
в определенной степени затрагивают отношения, связанные с возникновением
обязанности по уплате налогов;
– выдача в установленном порядке разрешений (лицензий) на
производство, организацию хранения и оборота этилового спирта и
спиртосодержащей продукции, производство, организацию розлива,
реализации и хранения алкогольной и спиртосодержащей непищевой
продукции, производство и реализацию табачной продукции, организацию
деятельности акцизных складов, работы по производству полиграфической
продукции, свободной от подделок, в том числе, бланков, предназначенных для
изготовления ценных бумаг, проведением всероссийских лотерей;
– государственная регистрация физических лиц как индивидуальных
предпринимателей и юридических лиц как хозяйствующих субъектов, а также
крестьянских (фермерских) хозяйств;
– установка и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов
1
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (в редакции от 03.10.2018) «Об утверждении
Положения о Федеральной налоговой службе» // СПС «Гарант»
19
на предприятиях, которые занимаются производством этилового спирта из
различных видов сырья;
– регистрация в законодательно установленном порядке договоров
коммерческой концессии;
– регистрация контрольно-кассовой техники, которая применяется
предприятиями и индивидуальными предпринимателями согласно российскому
законодательству;
– ведение учета налогоплательщиков;
– формирование государственного сводного регистра выданных,
приостановленных и аннулированных лицензий, связанных с производством,
хранением, оптовой реализацией этилового спирта и продукции из нее,
алкогольной и табачной продукции;
– формирование реестров разрешений на учреждение акцизного склада и
сводного реестра разрешений;
– формирование и ведение Единого государственного реестра
юридических лиц, Единого государственного реестра индивидуальных
предпринимателей, и Единого государственного реестра налогоплательщиков;
– формирование и ведение реестра лицензий, связанных с
осуществлением деятельности по изготовлению защищенной от подделок
полиграфической продукции, в том числе ценных бумаг, а также торговли
указанной продукцией; единый государственный реестр лотерей,
государственный реестр всероссийских лотерей;
– информирование (как в устной, так и в письменной) форме
налогоплательщиков о действующих видах налогов и сборов, законодательстве,
изменениях в законодательстве, порядке исчисления и уплаты отдельных видов
налогов, существующих льготах, правах и обязанностях налоговых органов, их
должностных лиц и самих налогоплательщиков;
– предоставление форм налоговой отчетности и разъяснение
налогоплательщикам порядка и особенностей их заполнения;
– осуществление в соответствии с требованиями и принципами
20
российского законодательства возврата или зачета излишне уплаченных сумм
налогов и сборов, а также излишне уплаченных сумм штрафов и пеней;
– принятие в установленном порядке согласно требованиям
законодательства РФ решений, направленных на изменение сроков уплаты
налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
– разработка форм и определение порядка заполнения расчетов по
налогам и сборам, форм налоговых деклараций и прочих видов документов для
случаев, которые определены российским законодательством, и направление
данных документов и форм в Министерство Российской Федерации для
утверждения;
– предоставление интересов РФ по денежным обязательствам и
обязательным платежам в делах о банкротстве;
– проверка в установленном порядке деятельности индивидуальных
предпринимателей, юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в
части, касающейся налоговых правоотношений;
– осуществление функций главного получателя средств федерального
бюджета и главного распорядителя, связанных с содержанием Службы и
реализацией функций, возложенных на нее;
– обеспечение в соответствии со своими полномочиями защиты
сведений, которые составляют государственную тайну;
– организация прием граждан и представителей юридических лиц,
обеспечение своевременного и полного рассмотрения обращений граждан и
принятие по ним соответствующих решений с направлением заявителям ответа
в той форме, которая установлена законодательством;
– организация профессиональной подготовки, обучения и повышения
квалификации работников центрального аппарата Службы и ее
территориальных органов, своевременной переподготовки, стажировки и
повышения уровня профессиональных знаний, умений и навыков;
– осуществление в соответствии с требованиями российского
законодательства работ, связанных с комплектованием, хранением, учетом и
21
использованием архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности
Службы;
– взаимодействие в установленном порядке с государственными
органами РФ и иностранных государств, организация международного
сотрудничества в соответствии с особенностями и сферой деятельности;
– проведение в порядке, установленном российским законодательством,
конкурсов и заключение государственных контрактов, связанных с
размещением заказов на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ
для нужд ФНС, проведение работ и оказание услуг для государственных нужд в
сфере налоговых правоотношений.
1
Дополнительно Федеральной налоговой службе свойственно
осуществление полномочий, которые направлены на совершенствование
налоговой политики и финансовой деятельности государства в целом. В этой
связи в пределах своей компетенции Федеральная налоговая служба РФ:
– формирует предложения, направленные на совершенствование
налоговой политики государства, планирование налоговых поступлений,
развитие и совершенствование налогового законодательства, валютного
законодательства в части норм, касающихся налоговых правоотношений,
законодательства, регулирующего производство, реализацию и хранение
этилового спирта, продукции из нее, алкогольной и табачной продукции;
– принимает участие в переговорах, направленных на заключение
различных межправительственных соглашений, касающихся вопросов
ликвидации двойного налогообложения, а также выполнения этих соглашений;
– участвует в разработке проектов федерального бюджета и бюджетов
иных уровней, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов на
предстоящий период.
Система налоговых органов в РФ формируется на основе принципов
административного и национально-территориального деления, принятых в РФ,
1
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (в редакции от 03.10.2018) «Об утверждении
Положения о Федеральной налоговой службе» // СПС «Гарант»
22
и состоит из трех звеньев. Каждый уровень системы и ее составляющие имеют
свои функции и специфику. Структура налоговых органов утверждается
приказом ФНС России. Каждый налоговый орган является самостоятельным
юридическим лицом, но в то же время находится в вертикальной
подчиненности и входит в единую централизованную систему.
Организационная структура ФНС РФ представлена в Приложении 1.
В соответствии с рисунком 6 очевидно, что в структуре ФНС выделяются
различные уровни. Межрегиональные инспекции по федеральным округам
выступают в качестве структуры, которая занимает промежуточное положение
между Федеральной налоговой службой и территориальными управлениями
ФНС России. Их основное предназначение определяется следующими
направлениями деятельности:
– взаимодействие с полномочными представителями Президента РФ,
действующих в федеральных округах, по тем вопросам, которые находятся в их
компетенции;
– осуществление контроля в сфере соблюдения российского
законодательства о налогах и сборах на территориях соответствующего
федерального округа;
– организация, проведение и подведение итогов налоговых проверок.
Одновременно на межрегиональном уровне функционируют
межрегиональные инспекции по крупным налогоплательщикам в ряде
следующих сфер:
– организация разведки, добычи, переработки, транспортировки и
реализации нефти и нефтепродуктов;
– деятельность в области разведки, добычи, переработки,
транспортировки и реализации природного газа;
– деятельность в области производства и организации оборота этилового
спирта из всех видов сырья алкогольной, спиртосодержащей и табачной
продукции;
– организации работ в области электроэнергетики: производства,
23
передачи, распределения и реализации электрической и тепловой энергии;
– производства и реализации продукции металлургического
производства;
– оказания транспортных услуг и услуг связи.
1
Образованные на уровне субъектов Российской Федерации (краев,
республик и областей) налоговые службы выполняют следующие задачи:
– осуществление контроля за соблюдением требований российского
законодательства на территории соответствующих субъектов;
– обеспечение поступления налогов и сборов, прочих обязательных
налоговых платежей в соответствующий бюджет.
Руководитель Управления Федеральной налоговой службы РФ в субъекте
назначается руководителем ФНС РФ по согласованию с полномочным
представителем Президента РФ в соответствующем субъекте РФ.
На межрайонном уровне функционируют два основных вида инспекций:
– инспекции ФНС РФ, которые контролируют территорию не одного, а
нескольких административных районов;
– инспекции ФНС РФ, которые осуществляют различные виды
налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, подлежащими
налоговому администрированию на уровне конкретного региона.
2
Качество и эффективность функционирования налоговых органов
определяется эффективностью разработанных и реализованных мероприятий,
уровнем собираемости налогов, динамикой налоговых поступлений в бюджет
РФ, качеством и спецификой налоговой нагрузки
3
.
В частности, в соответствии со статистическими данными, официально
опубликованными ФНС РФ, в течение 2017 года налоговые органы обеспечили
рекордные за последние 5 лет темпы роста налоговых поступлений в
1
Алексеев В. В., Алексеев А.В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и
уроки // Вестн. Рос. Акад. наук. 2013. – Т.74. – № 9. – С. 776.
2
Налоги: Учебник для вузов / Под. ред. проф. Д.Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити -
ДАНА, 2015. – С. 194.
3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть третья) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от
03.08.2018 № 302-ФЗ) // СПС «Гарант»
24
консолидированный бюджет страны – более 17,3 трлн. рублей, что почти на
20%, или на 2,9 трлн рублей больше, чем в 2016 году. Общий размер
увеличения поступлений составил 3,1% относительно суммы ВВП России. В
состав федерального бюджета поступило 9,2 трлн. рублей налоговых платежей,
что больше уровня прошлого года на 32%. Уровень исполнения показателей
развития налоговой системы, запланированных в законе о федеральном
бюджете на 2017 год, составил 102,6%. Дополнительно сверх плана в бюджет
поступило 228 млрд. руб.
1
Рост поступлений выступает как следствие кумулятивного эффекта от
роста экономики, законодательных инициатив и налогового
администрирования. Около 60% прироста налоговых поступлений обеспечено
ненефтегазовыми доходами. В соответствии с данными ФНС, 24%
обозначенного прироста поступлений (394 млрд. руб.) обеспечены за счет
повышения качества и эффективности налогового администрирования.
В числе драйверов роста налоговых поступлений – суммы налога на
добычу полезных ископаемых, налога на прибыль, акцизов и НДС – рисунок 4.
Рисунок 4 – Динамика прироста налоговых поступлений по
основным видам налогов
Значительная работа в 2017 году была проведена налоговыми органами
для обеспечения уплаты страховых взносов и урегулированию задолженности,
образовавшейся по ним. Из 522 млрд. рублей задолженности, принятой от
1
ФНС России подвела итоги работы за 2017 год [Электронный источник] Режим доступа:
http://www.garant.ru/news/1182838/ (дата обращения 20.11.2018)
25
государственных внебюджетных фондов, образовавшейся на 1 января 2017
года, урегулировано более 173 млрд. рублей
1
.
В результате активного использования и дальнейшего внедрения
информационных технологий в работу налоговых органов, в 2017 году
значительно сократилось количество выездных налоговых проверок.
Применение инновационных технологий позволило концептуально изменить
направления и повысить качество контрольной работы: при снижении в 2017
году количества налоговых проверок на 23% результативность их увеличилась
в 1,4 раза. В общей сложности в течение последних пяти лет количество
выездных налоговых проверок сократилось более чем в два раза – рисунок 5.
Одним из важнейших направлений работы ФНС в 2017 году стало
формирование прозрачной налоговой среды, способствующей повышению
количества налоговых поступлений и добровольному уточнению налоговых
обязательств.
Рисунок 5 – Основные показатели контрольной работы налоговых
органов
В 2017 году по результатам аналитической работы, в том числе благодаря
работе АСК НДС, в бюджет дополнительно поступило 56 млрд. рублей, что в 2
раза больше 2016 года, доля сомнительных вычетов за 3 квартал 2017 года
снизилась до 0,7% - более чем в 13 раз, в то время как в 3 квартале 2015 года
она составляла 9%.
2
1
ФНС России подвела итоги работы за 2017 год [Электронный источник] Режим доступа:
http://www.garant.ru/news/1182838/ (дата обращения 20.11.2018)
2
ФНС России подвела итоги работы за 2017 год [Электронный источник] Режим доступа:
http://www.garant.ru/news/1182838/ (дата обращения 20.11.2018)