26
Таким образом, Федеральная налоговая служба возглавляет работу
налоговых органов. В этой связи определяются ее функции, цели и задачи,
направления деятельности. Организационная структура и основные
направления деятельности Федеральной налоговой службы определяется в
соответствии с функциями и задачами данного налогового органа.
Аналогичным образом определяется и компетенция Федеральной налоговой
службы и ее территориальных подразделений.
1.3. Правовое регулирование деятельности налоговых органов
Порядок и особенности функционирования налоговых органов
Российской Федерации определяется в соответствии с нормами нормативно-
правовых актов. Соответствующим образом, основные виды деятельности
налоговых органов осуществляются в пределах компетенции, которая
представляет собой совокупность полномочий, прав и обязанностей в сфере
налоговых правоотношений. Основные элементы правового статуса налоговых
органов представлены на рисунке 6.
Рисунок 6 – Правовой статус налоговых органов
27
Совокупность прав и обязанностей налоговых органов определяется на
основании соответствующих нормативно-правовых актов: Налоговый кодекс
РФ, Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 03.07.2016) «О налоговых органах
Российской Федерации».
В частности, в соответствии со статьей 31 НК РФ налоговые органы
обладают следующими правами:
– на основании законодательства о налогах и сборах требовать от
налогоплательщика или плательщика сбора, налоговых агентов предоставления
документов в письменной или электронной форме, выступающих в качестве
оснований для исчисления и уплаты, удержания или перечисления налогов, а
также предоставления документов, которые подтверждают правильность
исчисления и своевременность оплаты налогов и сборов;
– осуществлять различные виды налоговых проверок в соответствии с
законодательством РФ;
– осуществлять выемку необходимых документов при проведении
налоговой проверки при наличии оснований предполагать, что документы
могут быть скрыты, исправлены, заменены, уничтожены;
– на основании письменного уведомления вызывать в налоговые органы
налогоплательщиков для дачи пояснений относительно уплаты, перечисления,
удержания налогов на основании результатов налоговой проверки или в связи с
исполнением требований налогового законодательства;
– в соответствии с порядком, установленным НК РФ, приостанавливать
операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента;
– на основании статьи 92 НК РФ осматривать любые помещения и
территории, которые могут быть использованы налогоплательщиком для
организации деятельности, извлечения дохода, а также проводить
инвентаризацию имущества, принадлежащего налогоплательщику;
– расчетным путем определять суммы налогов, которые подлежат оплате
28
в бюджет, с использованием имеющихся данных о налогоплательщике, если
последний отказывает в допуске должностных лиц налогового органа к осмотру
производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий,
используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с
содержанием объектов налогообложения, в течение более чем двух месяцев не
предоставляет по требованию налоговых органов необходимых документов или
ведет учет с нарушениями, в результате которых исчисление налогов
становится невозможным;
– требовать устранения от налогоплательщика выявленных нарушений и
контроль выполнения этого требования;
– на основании порядка, установленного в НК РФ, взыскивать штрафы,
пени, недоимки;
– требовать от банковских организаций документы, которые могли бы
подтвердить факт списания с расчетных счетов сумм налогов, пени, штрафов,
процентов и их перечисление в соответствующий бюджет;
– для проведения налогового контроля привлекать экспертов,
специалистов и переводчиков;
– в качестве свидетелей вызывать лиц, которым могут быть известны
какие-либо обстоятельства, важные для организации и проведения
мероприятий налогового контроля;
– ходатайствовать о приостановлении или аннулировании лицензий на
право осуществления отдельных видов деятельности;
– обращаться с исками в суд в пределах своей компетенции
1
.
Конкретизация полномочий налоговых органов осуществляется в
соответствии с кругом должностных лиц. Статья 8 Закона РФ «О налоговых
органах РФ» называет следующие права начальников налоговых органов и их
заместителей:
– вынесение решений о привлечении физических и юридических лиц к
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть третья) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от
03.08.2018 № 302-ФЗ) // СПС «Гарант»
29
ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений;
– взыскание недоимок по пени и налогам;
– возбуждение ходатайств о наложении запретов на занятия отдельными
видами деятельности;
– предъявление в суде исков;
– наложение административных штрафов;
– создание налоговых постов.
1
Остальные полномочия налоговых органов могут реализовываться их
должностными лицами, т.е. сотрудниками налоговых органов, которым в
соответствии с квалификацией, стажем работы и занимаемой должностью
присваиваются классные чины. Должностные лица налоговых органов имеют
специальные звания и занимают должности не ниже должности налогового ин-
спектора.
Осуществление отдельных видов полномочий должностных лиц
налогового органа возможно только при наличии соответствующей санкции
руководителя или его заместителя. В частности, особые процедуры
установлены для обеспечения доступа должностных лиц налоговых органов в
помещения или на территорию налогоплательщиков для проведения налоговых
проверок. Согласно п. 1 ст. 91 НК РФ основанием доступа должностных лиц
является постановление (решение) налогового органа о проведении выездной
налоговой проверки, следовательно, право на вхождение в помещение
налогоплательщика имеют те должностные лица налоговых органов, которые
указаны в постановлении о проведении налоговой проверки
2
.
Налоговым кодексом РФ установлена презумпция правомерности
действий и актов (как нормативного, так и индивидуального содержания)
налоговых органов, вытекающая из положения о том, что подача жалобы в
вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не
1
Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 03.07.2016) «О налоговых органах Российской Федерации»
// СПС «Гарант»
2
Налоговая система: проблемы, поиски, решения. Материалы научно-практической конференции. –
Саратов: Издат. - центр СГЭА, 2014. – С. 94.
30
приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия.
Следующим элементом правового статуса налоговых органов выступают
их обязанности, установленные в соответствии со статьей 32 Налогового
кодекса РФ
1
. Основной обязанностью налоговых органов, которая определяется
функциями и задачами их деятельности, является осуществление контроля за
соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в
соответствии с ним нормативных правовых актов. Все прочие обязанности
налоговых органов являются производными от основной, дополняют и
конкретизируют ее. В частности, законодательством установлены следующие
виды обязанностей налоговых органов:
– соблюдение законодательства о налогах и сборах;
– ведение учета налогоплательщиков;
– бесплатное информирование и консультирование налогоплательщиков
по вопросам налогообложения;
– предоставление форм налоговой отчетности и разъяснение порядка их
заполнения;
– осуществление возврата или зачета излишне уплаченных сумм налогов,
пени, штрафов в соответствии с нормами законодательства;
– соблюдение налоговой тайны;
– направление налоговым агентам и налогоплательщикам копий решений
налоговых органов, актов о проведении налоговой проверки, уведомлений,
требований об уплате налогов и сборов.
2
Невыполнение или некачественное выполнение руководителями или
должностными лицами налоговых органов полномочий и обязанностей
является основанием для ответственности. Ответственность является
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть третья) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от
03.08.2018 № 302-ФЗ) // СПС «Гарант»
2
Громоздова В.А. Актуальные проблемы правового регулирования деятельности Федеральной
налоговой службы по контролю за полнотой и своевременностью уплаты налогов // Научное
сообщество студентов XXI столетия. ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ: сб. ст. по мат. XXVI междунар.
студ. науч.-практ. конф. № 11(25) [Электронный источник] Режим доступа:
http://sibac.info/archive/guman/11(26).pdf (дата обращения: 22.11.2018)
31
неотъемлемой частью правового статуса любого субъекта права, в том числе
налоговых органов и их должностных лиц, которые несут юридическую
ответственность в случае нарушения прав и законных интересов участников
налоговых правоотношений в процессе осуществления своей деятельности.
Следует разделять ответственность налоговых органов как
государственных организаций и ответственность их работников, так как виды и
порядок применения ответственности в этих случаях являются абсолютно
различными.
В соответствии со ст.35 НК налоговые органы несут ответственность за
убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных
действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий
(решений) или бездействия должностных лиц и других работников при
исполнении ими служебных обязанностей. Закон «О налоговых органах РФ»
предусматривает, что убытки (в том числе упущенная выгода), причинённые
налогоплательщику незаконными действиями налоговых органов и их
должностными лицами, возмещаются в порядке, установленном законом.
Оба законодательных акта предусматривают лишь один вид
ответственности налоговых органов – возмещение убытков. Таким образом, в
законодательстве о налогах и сборах не установлено какой-либо специальной
ответственности налоговых органов, а повторяется положение Конституции РФ
о том, что каждый имеет право на возмещение государством вреда,
причиненного незаконными действиями (бездействием) государственных
органов (ст.53). Порядок возмещения убытков регулируется гражданским
правом. Статьей 1069 Гражданского кодекса РФ установлено, что вред,
причинённый гражданину или юридическому лицу в результате незаконных
действий (бездействия) государственных органов либо должностных лиц этих
органов, подлежит возмещению. Убытки могут быть в виде реального ущерба и
в виде упущенной выгоды. Так как законодательство не предусматривает иное,
то налоговые органы при нарушении прав налогоплательщика обязаны
возместить как реальный ущерб, так и упущенную выгоду. Однако для
32
реализации данного положения требуется ряд соответствующих условий. Так,
должна быть дана правовая оценка действий налоговых органов и обоснована
незаконность их действий; для взыскания убытков должна быть установлена
причинная связь между неправомерными действиями налоговых органов и
понесенными убытками; при доказывании причиненной связи
налогоплательщик обязан показать, что им принимались меры для
предотвращения убытков, однако возможность их предотвращения
отсутствовала.
В соответствии со ст.35 НК причинённые налогоплательщикам убытки
возмещаются за счёт федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК и
иными федеральными законами. Исходя из этого, рассматриваемая
ответственность лишь условно является ответственностью налоговых органов,
так как действительным субъектом ответственности выступает государство. За
неправомерные действия, совершенные в том числе, и в процессе проведения
налоговой проверки, должностные лица налоговых органов несут
ответственность в соответствии с законодательством РФ (ст.35 НК). Законом
РФ «О налоговых органах Российской Федерации» установлено, что за
невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами
налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной,
материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим
законодательством. Соответственно, нормы законодательства о налогах и
сборах носят отсылочный характер, и порядок применения различных видов
ответственности к должностным лицам налоговых органов регулируется
нормами как налогового права, так и других отраслей законодательства
1
.
Таким образом, проведенное исследование свидетельствует о том, что
правовой статус налоговых органов представлен совокупностью прав и
обязанностей, которые позволяют организовать эффективную работу в
соответствии с функциями, целями и задачами налоговых органов и их местом
1
Майорова В.Н. Государственные финансы: Правовое регулирование. – М.: Высшая школа, 2014. –
С. 238.
33
в налоговой системе государства.
34
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ И ОСНОВНЫХ
НАПРАВЛЕНИЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ
№17 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности
Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области
Объектом исследования в практической части работы выступает
Межрайонная ИФНС России № 17 по Московской области. Юридический адрес
инспекции: 140000, Московская область, г. Люберцы, ул. Котельническая, д. 6.
Инспекция обслуживает налогоплательщиков г. Люберцы, г. Дзержинский, г.
Лыткарино, г. Котельники.
Межрайонная ИФНС России № 17 по Московской области является
территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее – ФНС
России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Основные функции инспекции определяются в соответствии с особенностями и
направлениями работы налоговых органов на региональном и муниципальном
уровне, в том числе:
– обеспечение учета налогоплательщиков;
– обеспечение контроля за выполнением налогового законодательства;
– исчисление налогов;
– ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов;
– применение мер по пресечению нарушений законов о налогах;
– осуществление контроля за наличным денежным обращением;
– применение мер для ликвидации убытков, нанесенных бюджету;
– применение мер ответственности к нарушителям налогового законода-
тельства;
– осуществление учета, оценки и реализации конфискованного и т. п.
имущества;
– выполнение функции агента валютного контроля;
35
– выполнение функции исполнительного органа по применению мер
взыскания.
Инспекция является территориальным органом, осуществляющим
функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и
сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения
в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных
обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового
спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за
соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах
компетенции налоговых органов.
Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических
лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей,
крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в
процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и
требования Российской Федерации по денежным обязательствам.
В соответствии с функциями и задачами, выполняемыми Межрайонной
ИФНС России № 17 по Московской области строится организационная
структура организации. В ее составе выделяются подразделения, необходимые
для организации работы с физическими и юридическими лицами, а также для
выполнения соответствующих функций и задач, предусмотренных
соответствующими федеральными, региональными и внутренними локальными
нормативно-правовыми актами.
Организационная структура Межрайонной ИФНС России № 17 по
Московской области строится на основе линейно-функционального подхода и
включает в себя следующие элементы – рис. 7.