56
Рисунок 17 – Динамика суммы штрафов по ст. 126 НК РФ, 2015 –
2017 гг., тыс. руб.
Общая сумма штрафов по данной статье увеличилась более чем в 6 раз. В
соответствии с результатами обобщения данной части работы необходимо
сделать следующие выводы:
– в связи с совершенствованием законодательства и оптимизацией
применяемых методов проведения налоговых проверок их общее количество в
течение периода снижается;
– сокращается также сумма средств, доначисленных по результатам
проведения налоговых проверок;
– максимальные размеры денежных средств по результатам проверок
доначисляются по таким налогам как НДС и налог на прибыль, традиционно
выступающим в качестве одного из основных источников пополнения
бюджета, в связи с чем важно уделять им внимание в процессе дальнейшей
работы Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области;
– несмотря на сокращение количества проверок и снижения сумм
доначисленных налогов, сумма штрафов, назначенных инспекцией, в течение
периода растет: относительно размера начисляемых штрафов преобладают
поводы, имеющие значение для организации и обеспечения качества
налогового контроля. Это указывает на сохранение налоговых правонарушений
и преступлений и необходимость тщательного планирования борьбы с ними.
Таким образом, в соответствии с результатами проведенного
исследования можно отметить, что Межрайонная ИФНС России № 17 по
Московской области выступает одним из элементов современной системы
налоговых органов РФ, в полной мере выполняя свои функции. Одним из
основных направлений деятельности выступает организация и проведение
налоговых проверок, которые указывают на сохранение тенденций совершения
правонарушений в сфере налогового законодательства и необходимость
совершенствования методов и форм проведения налогового контроля.
57
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
ПЕРСПЕКТИВЫ ИХ РЕШЕНИЯ
3.1. Проблемы функционирования налоговых органов РФ на современном
этапе
Проведенное исследование организации работы и результатов
практической деятельности Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской
области свидетельствует о том, что инспекция в целом справляется с
выполнением поставленных перед нею задач, обладая необходимыми
ресурсами для выполнения возложенных на налоговые органы функций.
Однако, тем не менее, в работе государственных органов встречаются
многочисленные затруднения и проблемы, снижающие качество и
эффективность их работы. Для определения и четкого обозначения таких
проблем представим результаты SWOT-анализа работы налоговых органов в
структуре налоговой системы Российской Федерации – Приложение 2.
В соответствии с результатами проведенного исследования можно
сделать вывод о том, что основные проблемы организации деятельности
налоговых органов и их непосредственного функционирования связаны с
наличием следующих факторов:
– слабость законодательства;
– недостатки в финансировании работы налоговых органов;
– высокий уровень нагрузки и текучести сотрудников налоговых органов;
– проблемы с уровнем профессионализма, наличия у сотрудников
налоговых органов знаний, умений и навыков, достаточных для выполнения
должностных обязанностей на высоком уровне.
Результатом сложившейся ситуации являются следующие негативные
последствия:
– риски снижения налоговых поступлений;
58
– недоверие населения и юридических лиц к представителям налоговых
органов и негативный имидж сотрудников налоговых органов у
общественности;
– рост должностных преступлений и случаев коррупции в налоговой
системе.
В свете сохраняющейся неопределенности и повышенного риска
кризисных явлений в национальной экономике, повышения ставки НДС с 1
января 2019 года и возможности ухудшения экономического благополучия как
населения, так и хозяйствующих субъектов возможно увеличение количества
случаев неуплаты налогов, занижения суммы исчисленных и уплаченных
налогов, дальнейшее повышение коррупции и рост текучести персонала в
налоговых органов. Это требует разработки мероприятий, направленных на
совершенствование работы налоговых органов для полноценного исполнения
ими функций и полномочий, предусмотренных законодательством.
Одним из основных направлений работы Межрайонной ИФНС России №
17 по Московской области выступает организация контрольной деятельности.
В современных условиях развития российской экономики повышение
эффективности и качества работы налоговой системы в целом и контрольной
деятельности в этой сфере в частности выступает одним из ключевых
направлений государственной бюджетной и налоговой политики, так как
способствует увеличению суммы поступлений в государственный бюджет, а от
этого зависят и параметры бюджета в целом, и уровень развития экономики,
расходов бюджета, в том числе, на социально ориентированные мероприятия. В
соответствии с сохранением сложной ситуации в сфере совершения налоговых
правонарушений и преступлений обеспечение поступлений в государственный
бюджет во многом определяется развитием и совершенствованием
государственного налогового контроля, реализуемого, в частности, отдельными
инспекциями на местах.
Несмотря на довольно высокий уровень развития и эффективность
налогового контроля в современной налоговой системе РФ, потенциал
59
повышения качества и эффективности налогово-контрольных мероприятий в
целом сохраняется, свидетельствуя о возможности повышения собираемости
налогов за счет совершенствования форм и методов налогового контроля.
В качестве одной из основных форм проведения налогового контроля
территориальными органами ФНС остаются налоговые проверки. Ведущей
проблемой их организации и проведения выступает отсутствие четкой
регламентации процедур. В частности, камеральные налоговые проверки
охватывают собой всех налогоплательщиков, которые представляют налоговые
декларации в налоговые органы, что свидетельствует об особой важности
данного направления налогового контроля. Но при этом на уровне
законодательства определяются только общие направления и процедуры
проведения камеральной налоговой проверки. На законодательном уровне,
прежде всего, федеральном, не урегулированы отдельные вопросы проведения
проверок: в частности, не определены, например, последствия проведения
камеральной налоговой проверки, за пределами срока, установленного
законодательством. Результатом подобных проблем становится необходимость
обращения налогоплательщиков в суд, в результате чего повышается уровень
загруженности судов. В соответствии с данными судебной статистики,
ежегодно по различным вопросам, связанным с обращениями
налогоплательщиков относительно правомерности работы налоговых органов,
в судах рассматривается более 90 000 исковых обращений. Это влечет за собой
отвлечение трудовых ресурсов, связано с возникновением значительных
временных затрат. Одновременно возникает необходимость изложения
позиций ФНС по тому или иному вопросу в отдельных письмах и приказах,
вследствие чего увеличивается количество регулирующих сферу нормативно-
правовых актов и снижает эффективность контрольной деятельности,
негативно сказывается на восприятии налогоплательщиками норм Налогового
кодекса.
Еще одна проблема организации и проведения различных форм
налогового контроля как средства снижения количества налоговых
60
правонарушений выступает вопрос оценки разумности и добросовестности
налогоплательщиков, которая приводит к порождению высокой доли
субъективности в налоговом контроле. Данная проблема является одним из
центральных аспектов, оказывающих непосредственное влияние на качество
налогового контроля и эффективность работы налоговых органов, в связи с чем
требует обязательной регламентации на уровне федерального законодательства.
Для создания необходимой правовой базы налоговые нормы, действующие в
данной сфере, должны быть максимально четкими и конкретными, ясно
определенными в содержании налогового законодательства. Одновременно
добросовестность налогоплательщиков должна выступать основой
формирования общей концепции развития налогового законодательства и
права.
Еще одной проблемой, оказывающей негативное влияние как на работу
налоговых органов, так и на функционирование налоговой системы государства
целом, выступает сохранение низкого уровня налоговой культуры юридических
и физических лиц. Обязанность каждого лица платить налоги, установленная
уже на уровне Конституции РФ, не воспринимается при этом гражданами и
руководителями юридических лиц как основной источник для реализации
государством своих задач и полномочий, в том числе, связанных с исполнением
государственной социальной политики по развитию здравоохранения,
образования и других социально значимых сфер и объектов. Чаще всего уплата
налогов воспринимается в качестве отчуждения собственного имущества в
пользу неопределенных субъектов, следствием чего становится возникновение
конфронтации, основанной на конфликте интересов государства и
налогоплательщика, что негативно влияет на уровень собираемости налогов,
динамике доходов бюджета, восприятии населением налоговых органов.
Еще одним проблемным аспектом формирования и развития налоговых
правоотношений выступает формирование налоговыми органами
предварительных планов по доначислению налогов и сборов, формируемых
перед проведением налоговых проверок. В результате для сохранения рабочего
61
места и заработной платы и во избежание взысканий свыше сотрудники
налоговых органов стремятся максимально выполнить запланированные
показатели, что негативно сказывается на качестве проводимых контрольных
мероприятий, искажает роль налоговых органов в финансовой системе
государства, ухудшает имидж налоговых органов и не способствует созданию
условий для повышения налоговой дисциплины. Таким образом, в
соответствии с тем, что данная проблема имеет многосторонние проявления, то
и ее решение значительным образом растянуто во времени, требуя
комплексного подхода к своему решению.
Проведенный анализ деятельности Межрайонной ИФНС России № 17 по
Московской области свидетельствует о том, что одно из важнейших мест в
рамках контрольной деятельности налоговых органов играет проведения
проверок по НДС, что сопряжено с выявлением максимальных сумм к
доначислению, а это не может не сказаться на динамике пополнения
государственного бюджета. В этой связи выделяются следующие проблемы
проведения камеральных налоговых проверок по НДС:
1. Значительный уровень загруженности инспекторов, что приводит к
минимальному количеству рабочего времени (15-20 минут), которое они могут
затратить на проверку одной декларации по НДС. Естественным образом, это
не позволяет провести качественную и всестороннюю проверку с вовлечением
всей необходимой и имеющейся информации. Это указывает на необходимость
расширения штата и проявление особого внимания к качеству, эффективности
и производительности труда сотрудников отдела камеральных проверок.
2. Занижение суммы налога к уплате в бюджет. Если по результатам
проведения камеральной проверки налоговым инспектором выявлен факт
сокрытия налогов, то налоговым законодательством не предусматривается
право налоговых органов использовать иные сведения о проверяемом лице для
исчисления налоговой базы, кроме тех сведений, которые обозначены в
налоговой декларации. Исключением в этой связи выступают только
взаимозависимые лица. Но при этом для признания хозяйствующих субъектов
62
взаимозависимыми, они должны соответствовать ряду условий, перечисленных
в НК РФ. Практически же доказать такую взаимозависимость довольно сложно,
что указывает на необходимость пересмотра и закрепления в НК РФ методов
исчисления налоговой базы, используемых в других странах.
3. Не являются разработанными и постоянно используемыми в практике
работы территориальных отделений налоговых органов критерии и показатели
качества работы как инспекций в целом, так и отделов проведения камеральных
проверок в частности. В этой связи для оценки эффективности работы отдела
проведения камеральных проверок могут быть использованы следующие
показатели:
‒ количество выявленных нарушений в общей сумме камеральных
проверок;
‒ удельный вес доначислений в результате камеральных в общей их
сумме;
‒ рост дополнительно начисленных в по результатам проверки налогов и
сборов в общей сумме поступлений от налогов.
Благодаря унификации перечисленных показателей и их периодическому
исчислению со сравнением результатов появится реальная основа не только для
оценки эффективности работы отдела налоговых проверок, но и для сравнения
показателей эффективности налоговых инспекций в этой области.
Значительные проблемы, обусловленные, прежде всего, ограниченностью
материальных и кадровых ресурсов, а также определенными временными
затратами, связаны также и с проведением выездных налоговых проверок. Это
свидетельствует о необходимости разработки направлений повышения качества
и эффективности подготовки к проведению выездных налоговых проверок,
актуальных, в том числе, и для Межрайонной ИФНС России № 17 по
Московской области. Повышение эффективности, в частности, возможно за
счет тщательной предварительной подготовки перед проведением проверки. В
соответствии с необходимостью предварительного планирования налоговой
проверки, ее организация должна осуществляться по следующей схеме –
63
рисунок 18.
Рисунок 18 – Схема планирования и подготовки к проведению
выездной налоговой проверки
Основным мероприятием, направленным на совершенствование процесса
проведения выездной налоговой проверки, должно стать качественное
проведение предпроверочного анализа. На этапе подготовки, планирования и
организации продпроверочного анализа должны быть, в частности, проведены
следующие процедуры:
– структурирование и обобщение имеющегося информационного досье о
конкретном налогоплательщике;
– проведение предпроверочных мероприятий;
– формулировка выводов и разработка рекомендаций по проведению
выездной проверки;
– оформление результатов проведенного аналитического исследования.
В качестве конечной цели проведения предпроверочного анализа
выступает определение основных моментов для разработки оптимальной
стратегии предстоящей выездной налоговой проверки, которая позволила бы
64
сэкономить временные и трудовые, материальные ресурсы при обеспечении
рационального использования всех возможных методов налогового контроля. В
соответствии с этим на этапе проведения предпроверочного анализа
сотрудники налогового органа должны собрать и максимальным образом
систематизировать наиболее полную информацию о налогоплательщике. Это
может быть, в частности, информация, поступающая как из внешних, так и из
внутренних источников. Не менее важным мероприятием предпроверочного
анализа выступает проведение исследования и выявление динамики финансово-
экономических показателей работы налогоплательщика. На этом этапе должны
быть, в частности, определены следующие показатели:
– анализ динамики сумм исчисленных и уплаченных налогов;
– оценка своевременности и полноты уплаты исчисленных налогов;
– анализ динамики финансовых показателей работы предприятия
(деловая активность, динамика прибыли, финансовая устойчивость и
ликвидность работы предприятия, платежеспособность, рентабельность);
– сравнение результатов финансово-экономической деятельности
налогоплательщика со средними показателями
– проведение анализа налоговой нагрузки и сравнение ее со средними
показателями по отрасли
– анализ соответствия налогоплательщика общедоступным критериям
самостоятельной оценки риска; различным видам налогов и бухгалтерской
отчетности.
После проведения всех перечисленных мероприятий целесообразно
сделать выводы и провести ранжирование налогоплательщиков на основании
критерия вероятности обнаружения налоговых правонарушений, в связи с чем
обосновать необходимость проведения выездных налоговых проверок по
отношению к конкретному экономическому субъекту. После этого должна быть
сформирована итоговая аналитическая записка по результатам проведения
предпроверочного анализа. В ее состав целесообразно включить следующие
пункты:
65
– результаты проведенного предпроверочного анализа, определяющие
основные предполагаемые правонарушения налогоплательщика в соответствии
с конкретными видами налогов с обозначением законодательных норм и
налогового периода;
– перечень предполагаемых направлений проведения выездной налоговой
проверки и основных вопросов, которые подлежат обязательному
исследованию в процессе проверки;
– совокупность мероприятий налогового контроля, которые должны быть
проведены в рамках выездной проверки для формированию доказательной
базы по совершению плательщиком вменяемых ему налоговых
правонарушений;
– формирование предложений о необходимости привлечения к проверке
сотрудников правоохранительных органов;
– разработка предложений по проведению проверки: предполагаемое
количество проверяющей группы, план и сроки проверки;
– разработка предложений относительно необходимости проведения
дополнительной проверки соблюдения норм валютного законодательства,
положений законодательства по вопросам применения контрольно-кассовой
техники и т.п.
Таким образом, в соответствии с особенностями и направлениями работы
налоговых органов и их полномочиями в национальной экономике
определяются направления и содержание их деятельности, а также реальные и
потенциальные проблемы, возникающие в их деятельности и связанные как с
объективными, так и с субъективными вопросами работы.
3.2. Роль государства в совершенствовании и оптимизации работы
налоговых органов
В силу роли и значения, которые имеют налоговые органы в бюджетной и
финансовой системе государства в целом, финансовом благополучии