5
Оглавление
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты организации финансирования в бюджетных
учреждениях .............................................................................................................. 10
1.1. Правовые аспекты функционирования бюджетных учреждений......... 10
1.2. Особенности учета доходов и расходов в бюджетных учреждениях .. 16
1.3. Значение, цель, задачи и источники информации анализа расходов
бюджетного учреждения .................................................................................. 19
Глава 2. Анализ бюджета в Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1» .................. 27
2.1. Организационно-экономическая характеристика Филиал СУ № 113
ФГУП «ГВСУ № 1» .......................................................................................... 27
2.2. Анализ динамики и структуры расходов бюджета Филиал СУ № 113
ФГУП «ГВСУ № 1» .......................................................................................... 42
2.3. Анализ исполнения бюджета Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1» 48
Глава 3. Направления оптимизации организации финансирования в бюджетном
учреждении Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1» ............................................ 56
3.1. Разработка организационных мероприятий по оптимизации расходной
части бюджета в бюджетном учреждении Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ
№ 1» .................................................................................................................... 56
3.2. Реформирование системы внутреннего контроля организации
финансирования в Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1» ......................... 64
3.3. Подсчет экономического эффекта от предложенных мероприятий ..... 69
Заключение ................................................................................................................ 72
Список использованных источников ...................................................................... 77
Приложения ............................................................................................................... 83
6
Введение
Актуальность темы работы заключается в том, что, вопросы оценки
эффективности сегодня обсуждаются на самых разных уровнях, начиная от
микроуровня хозяйствующей единицы и заканчивая макроуровнем, когда,
например, оценивается эффективность различных государственных программ.
В условиях ограниченности источников доходов бюджета и постоянного
возрастания потребностей государства, требующих финансирования за счет
средств бюджетов бюджетной системы, особое значение, особую роль
приобретает эффективное расходование средств бюджетов.
В настоящее время существенно изменилась деятельность учреждений,
имеющих статус получателя бюджетных средств и их учетная политика в связи
с реформированием бюджетной сферы и принятием Федерального закона от
08.05.2010 № 83 – ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового
положения государственных (муниципальных) учреждений» [7]. Данный закон
предусматривает жесткое ориентирование порядка использования
учреждениями бюджетных средств на достижение конечного результата их
финансово – хозяйственной деятельности, определяемого утвержденными для
них вышестоящими органами государственными (муниципальными)
заданиями, а также распределение этих учреждений на три типа: бюджетные,
казенные и автономные учреждения.
На наш взгляд наибольшие изменения предусмотренные Законом № 83-
ФЗ касаются в первую очередь порядка финансирования бюджетных
учреждений, учета доходов и расходов учреждений. Так, гарантированное
бюджетное финансирование по смете для таких учреждений заменено
субсидиями, выделяемыми на выполнение государственного (муниципального)
задания. Также бюджетные учреждения стали наделяться правом заниматься
деятельностью, приносящий доход, причем поступления от данной
7
деятельности будут в полном объеме оставаться в распоряжении таких
учреждений.
Формирование и использование финансовых ресурсов некоммерческих
организаций в условиях бюджетной реформы сопровождается рядом проблем:
объективный недостаток финансовых ресурсов, необходимых для исполнения
возложенных функций и (или) оказания государственных муниципальных
услуг; отсутствие механизма предоставления средств во взаимоувязке с
оценкой качества оказываемых услуг, необходимость учета специфики
деятельности организаций при выборе форм предоставления бюджетных
средств. Решение данных проблем сопровождается отсутствием
непротиворечивой и комплексной нормативно-правовой базы, регулирующей
процессы формирования и использования финансовых ресурсов
некоммерческих организаций.
Множественные изменения законодательной и нормативно-правовой
базы эффективности деятельности в бюджетной сфере явились выбором темы
исследования и объясняют ее актуальность.
Разработанность темы. В современной отечественной периодике
отдельным вопросам финансирования и эффективности деятельности
бюджетных организаций посвящены работы Т.В. Абанкиной, В.В. Климанова,
М.А. Клишиной, A.M. Лаврова, С.Ю. Орловой, Е.Л. Шековой,
А.А. Шлихтера и других.
Анализ работ указанных авторов показал, что наряду с достаточно
глубокой проработанностью проблемы, имеют место дискуссионность, а в
отдельных случаях — противоречивость при описании механизмов
формирования, списания расходов бюджетных учреждений и состава их
организационно-правовых форм.
В то же время специальных работ, посвященных комплексному
исследованию финансирования государственных учреждений, анализу
расходов бюджетных организаций и выявлению путей их оптимизации, не
проводилось.
8
Это делает тему выпускной квалификационной работы актуальной и
востребованной в современных условиях.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение
анализа финансирования бюджетного учреждения, выявление недочетов,
разработка на их основе предложений по оптимизации расходов.
Для достижения цели исследования были поставлены задачи:
- рассмотреть правовые аспекты функционирования бюджетных
учреждений;
- изучить особенности учета доходов и расходов в бюджетных
учреждениях;
- отразить значение, цель, задачи и источники информации анализа
расходов бюджетного учреждения;
- дать организационно-экономическую характеристику Филиал СУ № 113
ФГУП «ГВСУ № 1»;
- провести анализ динамики и структуры расходов бюджета в Филиал СУ
№ 113 ФГУП «ГВСУ № 1»;
- проанализировать исполнение бюджета Филиал СУ № 113 ФГУП
«ГВСУ № 1»;
- разработать организационные мероприятия по оптимизации расходной
части бюджета в бюджетном учреждении;
- предложить реформирование системы внутреннего контроля
организации финансирования в Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1»;
- подсчитать экономический эффект от предложенных мероприятий.
Предметом исследования являются процессы, связанные с анализом
финансирования, расходов в бюджетных учреждениях.
Объектом исследования является Филиал «Строительное управление №
113» Федерального государственного унитарного предприятия «Главное
военно-строительное управление № 1» (г. Москва).
9
Информационной базой для написания выпускной квалификационной
работы послужили данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого
учреждения.
Теоретической и правовой базой исследования являются нормативно-
правовые акты Российской Федерации, основу которой составляют положения
Бюджетного кодекса и бюджетного законодательства, научная, специальная и
справочная литература, книги и монографии, статьи ведущих экономистов и
бухгалтеров, внесших значительный вклад в анализ.
Методическую основу работы составили метод диалектики и общая
теория познания, а также принципы диалектической логики: индукции и
дедукции, анализа и синтеза, аналогии. Применялись методы сравнения,
классификации, экспертных оценок, экономико-статистические методы,
методы сбора и обработки экономической информации.
Информационную основу работы составили статистические данные,
бухгалтерская отчетность Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1» за 2014-2016
гг.
Практическая значимость исследования определяется тем, что
использование разработанных в дипломном проекте рекомендаций по
организации и методике анализа расходов в бюджетных учреждениях позволит
выявить неиспользованные возможности, разработать практические
рекомендации по использованию методики анализа, тем самым, содействовать
повышению эффективности деятельности бюджетных учреждений.
Структура работы. Настоящая выпускная квалификационная работа
состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных
источников и приложений.
10
Глава 1. Теоретические аспекты организации финансирования в
бюджетных учреждениях
1.1. Правовые аспекты функционирования бюджетных учреждений
С 2011 года в соответствии с Федеральным законом №83-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с
совершенствованием правового положения государственных (муниципальных)
учреждений» [7] все бюджетные учреждения становятся казенными,
бюджетными, или автономными. Претерпевает ряд изменений также и система
бухгалтерского учета бюджетных организаций, и учета материальных запасов в
частности. Вступают в силу принятые Минфином Инструкции 157н, 162н,
174н. Бюджетный учет регулируется положениями Инструкции 157н [19],
общей для бюджетных, казенных и автономных учреждений, а также
Инструкцией 162н [18].
Основные изменения в статусе бюджетных учреждений, которые
произошли из-за введения закона № 83-ФЗ отражены на рисунке 1.
Основные изменения в статусе бюджетных
учреждений
Расширение объема
прав и повышение
самостоятельности
бюджетных учреждений
4. Отмена субсидиарной
ответственности государства
по обязательствам бюджетного
учреждения
5. Расширение прав по
распоряжению движимым
имуществом (за исключением
особо ценного движимого
имущества)
2. Полученные доходы
не являются доходами
бюджета и остаются
в распоряжении учреждения и
должны направляться на
достижение целей ради которых
учреждение создано
1. Изменение механизмов
финансового обеспечения –
переход с бюджетной
сметы на субсидии по
госзаданию
3. Расширение
самостоятельности
по использованию
средств, полученных
из бюджета
6. Заключение гражданско-правовых
договоров, приобретение прав и
обязанностей от своего имени
Рисунок 1 – Основные изменения в статусе бюджетных учреждений
с 2011 года [40, с.36]
Прежде всего, отметим, что правовое регулирование учреждений теперь
осуществляется в зависимости от их типа соответствующими нормативными
документами. А именно:
– автономных учреждений – Законом от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об
автономных учреждениях» [6];
11
– казенных учреждений – Бюджетным кодексом РФ [1];
– бюджетных учреждений – Законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О
некоммерческих организациях» [5], а также статьями 30, 31, 33 Закона от 8 мая
2010 г. № 83-ФЗ [7].
Сравнительные характеристики правового положения государственных
(муниципальных) учреждений в рамках Федерального закона № 83-ФЗ и
особенности их налогообложения отражены в Приложении 1.
В соответствии с действующим законодательством финансовое
обеспечение (финансирование) государственных и муниципальных услуг
осуществляется через бюджетные ассигнования, которые являются
предельными объемами денежных средств, предусмотренными в
соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств
(ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, далее - БК РФ). Бюджетные ассигнования на
оказание государственных (муниципальных) услуг расшифровываются
следующим образом: обеспечение выполнения функций бюджетных (казенных)
учреждений, предоставление субсидий автономным учреждениям и иным
некоммерческим организациям, закупка товаров, работ и услуг для
государственных (муниципальных) нужд [34, с.208].
Обеспечение выполнения функций бюджетных (казенных) учреждений
включает:
- оплату труда работников казенных учреждений, денежное содержание
(денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату)
работников органов государственной власти (государственных органов),
органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные
должности Российской Федерации, государственные должности субъектов
Российской Федерации и муниципальные должности, государственных и
муниципальных служащих, иных категорий работников, командировочные и
иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными
контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации,
законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными
правовыми актами;
- оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для
государственных (муниципальных) нужд;
12
- уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную
систему Российской Федерации;
- возмещение вреда, причиненного казенным учреждением при
осуществлении его деятельности [22].
Предоставление субсидий автономным учреждениям и иным
некоммерческим организациям. Понятие «субсидия» в действующем БК РФ не
определено, несмотря на то что закреплены различные формы субсидий (как
межбюджетные трансферты, субсидии юридическим лицам (кроме
некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям,
физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, субсидии
автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям).
Закупка товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных)
нужд (за исключением бюджетных ассигнований для обеспечения выполнения
функций казенного учреждения и бюджетных ассигнований на осуществление
бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной)
собственности казенных учреждений) осуществляется в том числе в целях:
- оказания государственных (муниципальных) услуг физическим и
юридическим лицам;
- разработки, закупки и ремонта вооружений, военной и специальной
техники, продукции производственно-технического назначения и имущества в
рамках государственного оборонного заказа;
- закупки товаров в государственный материальный резерв [22].
В соответствии с действующим законодательством субъектами,
оказывающими государственные (муниципальные) услуги, являются казенные,
бюджетные и автономные учреждения, некоммерческие организации, не
являющиеся государственными (абз. 4 ст. 69.1). Поэтому правовой механизм
финансирования государственных (муниципальных) услуг следует раскрыть
через финансовое обеспечение деятельности казенных учреждений и
предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям [56].
В настоящее время в действующем законодательстве закреплен порядок
финансирования, который осуществляется следующими методами:
- автономные и бюджетные учреждения финансируются нормативно-
затратным методом (предоставлением субсидий);
- казенные учреждения финансируются согласно бюджетной смете.
13
Следует указать, что общий порядок финансирования государственных
(муниципальных) услуг регламентирован главой 10 БК РФ, отдельные
положения закреплены в Федеральном законе от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации
в связи с совершенствованием правового положения государственных
(муниципальных) учреждений» [7] и других нормативных правовых актах.
Ранее, до 1 января 2016 г., правовым основанием финансирования, а
именно основанием расчета норматива затрат на оказание услуг, являлся
совместный Приказ Минфина РФ N 137н, Минэкономразвития РФ N 527 от
29.10.2010 (в ред. от 07.11.2011) «О методических рекомендациях по расчету
нормативных затрат на оказание федеральными государственными
учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание
имущества федеральных государственных учреждений» [16], где для
учредителей и главных распорядителей бюджетных средств были закреплены
основы расчетов [52, с.24].
В настоящее время механизм финансирования государственных
(муниципальных) услуг определен ст. 69.2 БК РФ и Постановлением
Правительства РФ от 26.06.2015 N 640 «О порядке формирования
государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение
работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансового
обеспечения выполнения государственного задания» [13] в ред. от 25.05.2016
(далее по тексту - Постановление N 640). Здесь необходимо отметить, что
указанное Постановление N 640 регулирует порядок формирования
государственного задания и финансового обеспечения государственных услуг
исключительно в отношении федеральных государственных учреждений.
В соответствии со ст. 69.2 БК РФ финансовое обеспечение выполнения
государственных (муниципальных) заданий осуществляется за счет средств
федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов
Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации и
бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных
бюджетов в порядке, установленном соответственно Правительством
Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной
власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией. При этом
сам порядок финансового обеспечения, определенный Постановлением N 640,
14
связан с ведомственным перечнем государственных услуг, который
формируется на основании базовых (отраслевых) перечней государственных и
муниципальных услуг и работ [51, с.42].
Исходя из правовой основы финансового обеспечения государственных
(муниципальных) услуг, закрепленных в БК РФ, следует, что механизм
финансирования есть поэтапный процесс, включающий процедуру
формирования государственного задания на оказание государственных
(муниципальных) услуг и процесса непосредственного финансового
обеспечения выполнения услуг [49, с.74].
В соответствии с Постановлением N 640 этап формирования
государственного задания на оказание государственных услуг характеризуется
тем, что государственное задание формируется в соответствии с основными
видами деятельности федерального государственного учреждения с учетом
потребностей в соответствующих услугах, динамики количества потребителей
услуг, уровня удовлетворенности существующими объемами и качеством
услуг. При этом учитываются показатели выполнения федеральным
государственным учреждением государственного задания по итогам отчетного
финансового года [46, с.12].
Важнейшим элементом механизма финансирования государственных
услуг является то, что законодатель в п. 3 Постановления N 640 закрепил
показатели формирования государственного задания, включающие следующее:
качество и объем государственной услуги; категории получателей
соответствующих услуг; предельные цены и порядок их установления. Данные
показатели являются обоснованием расчетов затрат на выполнение
государственных услуг, поскольку их финансирование предполагает
необходимость определения нормативов затрат на оказание единицы
конкретной услуги. Очевидно, что любое финансирование предполагает
определение конкретных единиц и расчетов, являющихся основанием
выделения конкретных денежных сумм. Так называемая единица расчета
должна быть обоснованной и иметь правовую основу. Кроме того, указанные
показатели государственного (муниципального) задания используются при
составлении проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований
на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ),
составлении бюджетной сметы казенного учреждения, а также для определения