25
средств, не имеют единой методики и критериев оценки эффективности. Это
означает, что главные распорядители (распорядители), получатели бюджетных
средств и иные субъекты, в той или иной форме получающие бюджетные
средства, не имеют возможности однозначно оценивать эффективность
расходования средств в целях недопущения неэффективного использования
[33. С.24].
Более того, ст. 270.1 БК [1] наделяет органы исполнительной власти
правом создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего
контроля). Но положения этой статьи говорят о подготовке и организации «мер,
направленных на повышение результативности (эффективности и экономности)
использования бюджетных средств», но не об оценке эффективности.
Принимая во внимание, что общие правила (критерии) оценки эффективности
расходов не закреплены в настоящее время, это дает возможность органам
исполнительной власти по-разному оценивать эффективность расходования и
не будет способствовать укреплению финансовой дисциплины [25, с.32].
Далее следует отметить, что, учитывая переход на программное
расходование бюджетных средств (и в настоящее время идет процесс по его
совершенствованию), по сути, необходимо также сделать акцент на качество
составления и контроль за реализацией данных программ. В первую очередь
реализация принципа эффективности использования бюджетных средств
напрямую связана с выполнением Программы повышения эффективности
управления общественными (государственными и муниципальными)
финансами на период до 2018 года [15]. Программа предполагает реализацию
мероприятий, направленных на модернизацию бюджетного процесса в
условиях внедрения программно-целевых методов управления, упорядочение
структуры управления финансовыми ресурсами публично-правовых
образований, повышение функциональной эффективности бюджетных
расходов, повышение операционной эффективности деятельности органов
исполнительной власти и государственных (муниципальных) учреждений,
обеспечение открытости и прозрачности общественных финансов.
Выводы по 1 главе.
Согласно пункту 2 статьи 120 Гражданского кодекса РФ, государственное
или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или
казенным.
26
Юридическое лицо считается созданным со дня внесения
соответствующей записи в единый государственный реестр юридических
лиц (ст. 51 ГК РФ).
Государственными, муниципальными учреждениями признаются
учреждения, созданные РФ, субъектом РФ и муниципальным образованием в
соответствии с положениями пункта 1 статьи 9.1 Федерального закона от
12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и части 1 статьи 2
Федерального закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных
учреждениях».
Основной деятельностью государственного (муниципального)
учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на
достижение целей, ради которых учреждение создано (п. 1 ст. 24 Закона № 7-
ФЗ, ч. 1 ст. 4 Закона № 174-ФЗ).
В соответствии с основными видами деятельности, предусмотренными
учредительными документами государственного (муниципального)
учреждения, формируется государственное (муниципальное) задание.
Финансовое обеспечение выполнения государственного
(муниципального) задания осуществляется:
- в отношении казенных учреждений – в соответствии с показателями
бюджетной сметы (п. 2 ст. 161 БК РФ);
- в отношении бюджетных и автономных учреждений – в виде
субсидий (п. 6 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ, ч. 3 ст. 4 Закона № 174-ФЗ).
Таким образом, подводя итог, необходимо отметить, что в настоящее
время назрела объективная потребность в комплексном, системном и
оперативном решении вышеуказанных и иных проблем, связанных с
комплексной квалификацией эффективности расходов бюджетов.
27
Глава 2. Анализ бюджета в Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1»
2.1. Организационно-экономическая характеристика Филиал СУ № 113
ФГУП «ГВСУ № 1»
Полное наименование изучаемого нами объекта – Филиал «Строительное
управление № 113» Федерального государственного унитарного предприятия
«Главное военно-строительное управление № 1» (сокращенно Филиал СУ №
113 ФГУП «ГВСУ № 1»; Компания, Учреждение).
Учредителем учреждения является Московская область в лице Главного
военно-строительного управление № 1 (далее – учредитель).
Учреждение является некоммерческой организацией. Организационно-
правовая форма – учреждение. Тип государственного учреждения –
государственное бюджетное учреждение.
Учреждение является юридическим лицом, обладает обособленным
имуществом на праве оперативного управления, самостоятельным балансом,
лицевыми счетами в органах Федерального казначейства, круглой печатью со
своим полным наименованием.
Учреждение вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием.
Учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него
на праве оперативного управления имуществом, за исключением особо ценного
движимого имущества, закрепленного за учреждением Московской областью
или приобретенного учреждением за счет выделенных Московской областью
средств, а также недвижимого имущества.
Место нахождения Учреждения: г. Москва, ул. Владимирская 1-я, д. 18А.
Основные цели деятельности Учреждения:
- Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20)
- Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы (ОКВЭД 25.61),
- Обработка металлических изделий механическая (ОКВЭД 25.62),
- Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по
перевозкам (ОКВЭД 49.4),
- Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным
обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и
самообслуживания (ОКВЭД 56.10.1),
28
- Деятельность по дополнительному профессиональному образованию
прочая, не включенная в другие группировки (ОКВЭД 85.42.9).
Учреждение вправе осуществлять следующие виды приносящей доходы
деятельности (в том числе сверх установленного государственного задания
выполнять работы, оказывать услуги за плату), поскольку это служит
достижению уставных целей учреждения и соответствует этим целям.
Руководитель учреждения действует от имени Учреждения без
доверенности, представляет его интересы и совершает сделки от его имени,
утверждает штатное расписание Учреждения, план его финансово-
хозяйственной деятельности, его годовую бухгалтерскую отчетность и
регламентирующие деятельность Учреждения внутренние документы, издает
приказы и дает указания для исполнения всеми работниками Учреждения.
Имущество Учреждения закрепляется на праве оперативного управления.
Земельные участки, необходимые для выполнения Учреждением своих
уставных задач, предоставляется на праве постоянного (бессрочного)
пользования. Собственником имущества является муниципальное образование
«Московская область». Учреждение в отношении закрепленного за ним
имущества осуществляет права пользования и распоряжения им в пределах,
установленных законодательством. Учреждение не в праве без согласия
Учредителя распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным
движимым имуществом, закрепленным за ним Учредителем, или
приобретенным за счет выделенных Учредителем средств на приобретение
этого имущества. Остальным имуществом Учреждение вправе распоряжаться
самостоятельно, если иное не предусмотрено действующим законодательством.
Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов
Учреждения являются: имущество, закрепленное за ним на праве оперативного
управления; бюджетные поступления в виде субсидий; средства от оказания
платных услуг.
Структура управления Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1»
(Приложение 5) является линейно-функциональной. Для таких структур
характерна жесткая централизация работы. Это улучшает управляемость всей
структуры в целом, способствует сохранению товарно-материальных ценностей
на местах, уменьшая вероятность хищений, что играет не последнюю роль в
работе организаций.
29
Деятельность работников регламентируется должностными
инструкциями, где определены задачи, права, обязанности и полномочия
конкретных работников. Структура учреждения, численность работников
определяется штатным расписанием. Работники назначаются на должность и
освобождаются от нее приказом директора учреждения.
Рассмотрим основные обязанности работников учреждения. Директор
Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1» осуществляет руководство
хозяйственно-финансовой деятельностью учреждения. Директору подчиняются
главный бухгалтер, коммерческий директор, начальник управления и
финансовый директор.
Главный бухгалтер организует работу по своевременному и правильному
бухгалтерскому учету в учреждении. В его подчинении находятся бухгалтерия
и касса. В обязанности бухгалтеров входит своевременное и правильное
оформление всех хозяйственных операций производимых на Филиал СУ № 113
ФГУП «ГВСУ № 1» с применением типовых форм первичных документов и
бухгалтерских регистров.
Коммерческий директор осуществляет руководство подчиненных ему
служб и структурных подразделений в области материально-технического
снабжения и сбыта услуг. Обеспечивает выполнение обязательств по поставкам
товаров (по количеству, номенклатуре, ассортименту, качеству, срокам).
Коммерческому директору подчиняется руководитель отдела продаж и
руководитель маркетингового отдела, в подчинении которых находятся
менеджеры. Руководитель отдела продаж организует работу менеджеров по
продажам. В их обязанности входит поиск потенциальных покупателей и
заключение с ними договоров на поставку услуг.
Начальнику управления подчиняется главный юрист, начальник отдела
по сопровождению клиентов и руководитель отдела по работе с персоналом.
Финансовый директор осуществляет управление финансовыми
средствами компании. В его подчинении находится финансовая группа и отдел
кадров.
Недостатки линейно-функциональной структуры управления:
1. Невосприимчивость к изменениям, особенно под воздействием научно-
технического и технологического прогресса;
30
2. Закостенелость системы отношений между звеньями и работниками
аппарата управления, обязанными строго следовать правилам и процедурам;
3. Медленная передача и переработка информации из-за множества
согласований (как по вертикали, так и по горизонтали);
4. Замедление прогресса управленческих решений.
Общую оценку структуры имущества Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ
№ 1» и его источников, как и любого другого учреждения, можно дать по
данным баланса – важнейшей из всех форм бухгалтерской отчетности. Он
характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по
состоянию на отчетную дату.
В первую очередь бухгалтерский баланс позволяет получить ряд
важнейших характеристик финансового состояния Филиал СУ № 113 ФГУП
«ГВСУ № 1».
Структуру и динамику финансового состояния учреждения исследуют
при помощи сравнительного аналитического баланса, который можно получить
из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его
показателями структуры, а также расчетами динамики.
Бухгалтерские балансы Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1» за 2014-
2016 гг. представлены соответственно в Приложении 6.
Показатели анализа актива и пассива баланса Филиал СУ № 113 ФГУП
«ГВСУ № 1» представлены в таблице 1, графическое изображение
внутригрупповой структуры активов и пассивов балансов Филиал СУ № 113
ФГУП «ГВСУ № 1» - на рисунке 2 и 3.
Таблица 1
Показатели анализа актива и пассива баланса Филиал СУ № 113
ФГУП «ГВСУ № 1» за период с 2014-2016 г.г.
Показатель
Код
строки
2014
2015
2016
Абсол.
изм.
Темп
роста,
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
АКТИВ
Нефинансовые
активы
150
757297,10
66,68
934955,65
72,52
4899241,65
454,22
4141944,5
5
546,94
Финансовые активы
400
378404,49
33,32
354232,21
27,48
-3820629,3
-354,22
-
4199033,7
9
-1109,67
Баланс
410
1135701,59
100
1289187,86
100
1078612,35
100
-57089,24
-5,03
ПАССИВ
Обязательства
600
-8799,11
-0,77
0,00
0,00
-22568,43
-2,09
-13769,32
156,49
Финансовый
результат
620
1144500,70
100,77
1289187,89
100,00
1101180,78
102,09
-43319,92
-3,79
Баланс
410 /
900
1135701,59
100
1289187,86
100
1078612,35
100
-57089,24
-5,03
31
Горизонтальный (временной) анализ состоит в сравнении показателей
бухгалтерской отчетности с показателями предыдущих периодов. Наиболее
распространенными приемами горизонтального анализа являются простое
сравнение статей отчетности и изучение их резких изменений, а также анализ
изменения статей отчетности в сравнении с колебаниями других статей. При
этом особое внимание уделяется случаям, когда изменение одного показателя
по экономической природе не соответствует изменению другого показателя.
Рисунок 2 - Графическое изображение внутригрупповой структуры
активов балансов Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1» за 2014-
2016 годы
Рисунок 3 - Графическое изображение внутригрупповой структуры
пассивов балансов Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1» за 2014-
2016 годы
Вертикальный анализ статей баланса проводится в целях определения
удельного веса отдельных статей баланса в общем итоговом показателе и
последующего сравнения результатов с данными предыдущих периодов,
позволяет установить структуру активов и капитала организации и ее
вложений, а также динамику ее изменения за рассматриваемый период.
32
На основании проведенного горизонтального и вертикального анализа
баланса за исследуемый период можно сделать следующие выводы:
Общая стоимость имущества Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1» на 1
января 2017 года составила 1078612,35 тыс.руб.. Уменьшение этой величины по
сравнению с показателями стоимости имущества в 2014 году составило -
57089,24 тыс.руб. или на 5,03%. Уменьшение актива баланса свидетельствует о
сужении видов деятельности учреждения.
В структуре актива баланса наибольший удельный вес занимают
нефинансовые активы, что характеризует учреждение как достаточно
надежное, устойчивое и имеющее долгосрочные цели. Рост общей величины
нефинансовых активов в 2016 году по сравнению с 2014 годом составляет
4141944,55 тыс.руб. или более чем в 5,4 раза. Однако это говорит и о том, что
хозяйственная деятельность Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1» идет на
спад ввиду снижения доли финансовых активов в общей их сумме.
За период с 2014 года по 2016 год валюта баланса изменялась как в
сторону увеличения (2015 год выше 2014), так и в сторону уменьшения (2016
год меньше 2015): 2014 год – 1135701,59 тыс.руб., 2015 год – 1289187,86
тыс.руб., 2016 год – 1078612,35 тыс.руб.
Анализируя баланс Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1», следует
отметить, что в структуре пассивов учреждения также происходит ряд
изменений. Так, величина обязательств за период с 2014 года по 2016 год и
увеличивается (в 2014г. составляет -8799,11 тыс.руб., а в 2015 году 0 тыс.руб.) и
уменьшается (в 2016 году – -22568,43 тыс.руб.). Общий финансовый результат
изменялся: увеличивался в 2015 году и уменьшался в 2016 году по сравнению с
2014. За весь анализируемый период величина финансового результата
уменьшилась на 3,79% что составляет 43319,92 тыс.руб.
Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным
весом 620-й статьи баланса «Финансовый результат» во всех отчетных
периодах: 2014 год - 100,77%, 2015 год - 100,00%, 2016 год - 102,09%, что
свидетельствует о прибыльности учреждения и его возможности своевременно
и в полном объеме исполнять взятые на себя обязательства.
По итогам 2016 года можно сделать вывод о том, что Филиал СУ № 113
ФГУП «ГВСУ № 1» имеет «плохой» баланс, т.к. валюта баланса на конец 2016
года уменьшается. Свидетельством нормального функционирования является
33
увеличение в 2015 году финансового результата деятельности. В 2016 году хоть
и наблюдается снижение общего результата, однако и его достаточно для
исполнения финансовых обязательств.
Финансовая устойчивость – составная часть общей устойчивости
учреждения, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств,
позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение
определенного периода времени, в том числе производя продукцию (оказывая
услуги). Она во многом определяет финансовую независимость учреждения.
Для обеспечения финансовой устойчивости учреждение должно не
только обладать гибкой структурой капитала, но и уметь организовать
движение финансовых ресурсов таким образом, чтобы достичь постоянного
превышения доходов над расходами с целью создания условий для сохранения
платежеспособности. Поэтому финансовая устойчивость учреждения
представляет собой, прежде всего способность хозяйствующего субъекта
функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и
пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, что гарантирует его
постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в
пределах допустимого уровня риска.
Финансовая устойчивость учреждения - зависит от того, используются
им заемные средства для финансирования своих затрат или нет; определяется
отношением суммы заемных средств к сумме собственных. Оптимальное
соотношение между собственными и привлеченными финансовыми ресурсами
характеризуется категорией финансового рычага.
Финансовый рычаг — это инструмент регулирования пропорций
собственного и заемного капитала с целью максимизации рентабельности
собственных средств. Его действие проявляется в эффекте финансового
рычага, под которым понимается увеличение рентабельности собственных
средств за счет использования заемных средств. Эффект финансового рычага
показывает, на сколько процентов увеличивается сумма собственного
капитала за счет привлечения заемных средств в оборот учреждения.
Показатели анализа состояния основных средств Филиал СУ № 113
ФГУП «ГВСУ № 1» (по данным Приложения 6) представлены в таблице 2,
графическое изображение их состояния - на рисунке 4.
34
Таблица 2
Анализ состояния основных средств Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ
№ 1» за 2014-2016 г.г.
Наименование
показателя
Формула
расчета
2014 год
2015 год
2016 год
Изменения
2016/2014
(+/-)
1
2
3
4
5
6
Первоначальная
стоимость
основных средств,
тыс.руб. (ОСнп)
****
7604447,64
7794142,83
7739794,99
135347,35
Амортизация
основных средств,
тыс.руб.(Аос)
****
7372135,62
7553300,74
7545533,97
173398,35
Коэффициент
износа основных
средств, %.
(К изн.)
Аос /
ОСнп*100%
96,95
96,91
97,49
0,55
Коэффициент
годности основных
средств, %
(К годн.)
100% - К
изн.
3,05
3,09
2,51
-0,55
Из представленной таблицы 2 и рисунка 4 очевидно, что состояние
основных средств в 2016 году ухудшается: коэффициент износа увеличивается,
а коэффициент годности падает. Это является следствием устаревания и не
обновления приборов и оборудования, необходимых для осуществления
деятельности Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1».
В 2016 году наблюдается рост коэффициента износа ввиду того, что
приобретение основных средств в указанном году практически не
производилось из-за недостаточного финансирования расходов по этой статье.
Рисунок 4 - Графическое изображение состояния основных средств
Филиал СУ № 113 ФГУП «ГВСУ № 1» за 2014-2016 г.г.